楊瑩

【摘 要】 本文對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織架構(gòu)形式及其對事務(wù)所績效的影響的相關(guān)成果進(jìn)行回顧。研究發(fā)現(xiàn)，我國目前在會(huì)計(jì)師事務(wù)所國際化發(fā)展的歷程中，關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所網(wǎng)絡(luò)組織架構(gòu)管理及其與績效的關(guān)系方面可以直接借鑒的實(shí)證研究結(jié)果較少，未來的研究可以考慮采用實(shí)證研究的方法，為完善我國審計(jì)市場結(jié)構(gòu)和推動(dòng)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展提出措施與建議。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 網(wǎng)絡(luò)組織形式 績效

在我國快速發(fā)展的外向型經(jīng)濟(jì)和大型企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的要求下，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在 2011 年發(fā)布的《中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2011-2015年）》中提出要著力培育10 家左右執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)能力、收入規(guī)模和市場影響具有國際水準(zhǔn)的大型事務(wù)所。在市場和政府力量雙重推動(dòng)下，我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所加快了國際化發(fā)展的步伐。因此，本文對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)?；l(fā)展形成的網(wǎng)絡(luò)管理形式及其對績效的影響的相關(guān)成果進(jìn)行回顧，以期發(fā)現(xiàn)未來值得研究的方向。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所網(wǎng)絡(luò)組織架構(gòu)管理

梁春（2004）指出國內(nèi)所在規(guī)?；M(jìn)程中，應(yīng)該以協(xié)議為基礎(chǔ)、以協(xié)調(diào)性實(shí)體為紐帶的管理模式 [1]。汪寧等（2007）認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理應(yīng)從完善總分所配套政策、樹立正確的經(jīng)營理念、建立強(qiáng)勢的總所以及建立以利益分配為核心的內(nèi)部控制制度四個(gè)方面來進(jìn)行優(yōu)化管理[2]。劉翰（2010）認(rèn)為目前我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在總所對分所缺乏有效控制、質(zhì)量控制執(zhí)行不力以及內(nèi)部控制體系不嚴(yán)密等三方面問題 [3]。朱建弟（2013）認(rèn)為我們本土所應(yīng)從法律風(fēng)險(xiǎn)層面、組織架構(gòu)層面、業(yè)務(wù)流程層面以及分所管理層面加強(qiáng)管理，真正發(fā)揮特殊普通合伙這一制度的優(yōu)勢 [4]。趙彥（2015）認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該進(jìn)行“集中管理+分散管理”的風(fēng)險(xiǎn)管理框架的設(shè)立 [5]。鄭景麗等（2011）提出聯(lián)盟能力的構(gòu)成要素，例如機(jī)制、習(xí)慣等，這對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所網(wǎng)絡(luò)組織的發(fā)展有借鑒意義[6]。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同網(wǎng)絡(luò)組織架構(gòu)與績效的關(guān)系

張 闖（2011）認(rèn)為，組織網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部治理機(jī)制分為三種類型：共同治理、領(lǐng)導(dǎo)組織治理和 NAO 治理[7]。蘇中鋒等（2007）指出企業(yè)在選擇聯(lián)盟的控制機(jī)制時(shí)要著重考慮聯(lián)盟的不同動(dòng)機(jī)，為獲取資源或?yàn)槿〉脤W(xué)習(xí)能力等[8]。宋英慧等（2013）實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)十大并沒有提供比國內(nèi)非十大更高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)[9]。曾亞敏等（2014）實(shí)證檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，國際會(huì)計(jì)公司成員所在審計(jì)意見的穩(wěn)健性方面不及國際“四大”合作所，不過在可控應(yīng)計(jì)方面與國際“四大”或本土所均無顯著性區(qū)別 [10]。

龍勇等（2013）將決定伙伴關(guān)系選擇的知識保護(hù)能力作為聯(lián)盟形成前企業(yè)的主要聯(lián)盟能力，發(fā)展和維護(hù)關(guān)系的能力作為建立聯(lián)盟后企業(yè)的主要聯(lián)盟能力[11]。胡啟明等（2014）認(rèn)為戰(zhàn)略聯(lián)盟能力的基本要素是運(yùn)營慣例、學(xué)習(xí)機(jī)制、聯(lián)盟機(jī)制 [12]。雷志柱等（2015）采用模糊綜合評價(jià)方法構(gòu)建了四個(gè)測量維度的企業(yè)知識網(wǎng)絡(luò)能力評價(jià)模型，建立起企業(yè)知識網(wǎng)絡(luò)能力動(dòng)態(tài)評價(jià)支持系統(tǒng) [13]。詹也（2014）提出聯(lián)盟組合管理能力的測量維度包含四個(gè)方面： 設(shè)計(jì)能力、聯(lián)盟治理、關(guān)系構(gòu)建及溝通協(xié)調(diào)[14]。周杰（2014）采用聯(lián)盟經(jīng)驗(yàn)、聯(lián)盟職能部門和聯(lián)盟機(jī)制作為聯(lián)盟能力的替代變量分析聯(lián)盟能力對關(guān)系質(zhì)量和知識轉(zhuǎn)移的影響。朱秀梅（2010）發(fā)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)導(dǎo)向?qū)W(wǎng)絡(luò)構(gòu)建和網(wǎng)絡(luò)管理具有顯著正影響，網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建和網(wǎng)絡(luò)管理對知識資源獲取和運(yùn)營資源獲取具有正影響。

綜上所述，現(xiàn)有的研究成果還實(shí)現(xiàn)不了會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同的網(wǎng)絡(luò)組織架構(gòu)管理組織模式下事務(wù)所績效的比較與量化，未來可以考慮采用實(shí)證研究的方法評估會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同的規(guī)?；l(fā)展方式及其形成的不同的網(wǎng)絡(luò)管理組織架構(gòu)對其績效及審計(jì)質(zhì)量的影響。為完善我國審計(jì)市場結(jié)構(gòu)和推動(dòng)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的措施與建議。

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