李克亮

摘 要：本文對近些年來頻頻發(fā)生的企業(yè)銀行存款失蹤案進(jìn)行了具體分析，找出問題的癥結(jié)并提出了自己的對策和建議，希望能對提高企業(yè)的內(nèi)部控制和管理水平起到一定的推動作用。

關(guān)鍵詞：銀行存款；失蹤；P2P；建議

中圖分類號： F832 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號： 1673-1069（2016）21-35-20 引言

據(jù)近幾年的媒體報道，2013年以來各地發(fā)生了多起存款失蹤案，包括酒鬼酒上億元存款被盜案、瀘州老窖5億元存款失蹤案、2014年42位儲戶9505萬元存款失蹤案、杭州某國有銀行億元存款失蹤，以及合眾人壽3億存款失蹤案等，合計涉案金額已經(jīng)超過了10億元，如此巨大的金額，無論是對企業(yè)還是個人來說，都是沉重的打擊。為何真金白銀、風(fēng)險極低的銀行存款會不翼而飛呢？原因不外乎以下幾點：

1 因承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任被劃走

看上市公司的年報時，我們往往會看到很多上市公司銀行存款的余額很大，但是不是真有那么多錢就不一定了，普通投資者看到的很多時候只是一個個畫出來的“大餅”，或曰“資金陷阱”。上市公司一般都有母公司及其他關(guān)聯(lián)公司，為了讓這些公司獲得銀行貸款，上市公司往往會用自己的銀行存款提供質(zhì)押，一旦關(guān)聯(lián)公司不能如期歸還貸款，上市公司的銀行存款就會被劃走抵債。

比較典型的例子是上市公司金花股份。根據(jù)年報公告的信息，該公司2002年、2003年、2004年及2005年半年報貨幣資金余額分別為3.68億元、3.48億元、3.39億元和3.44億元，[1]不可謂不高。然而，金花股份2005年10月發(fā)布的一則公告卻給廣大投資者當(dāng)頭一棒。公告稱：公司在應(yīng)上交所要求進(jìn)行自查的過程中，發(fā)現(xiàn)存在控股股東金花投資有限公司及其關(guān)聯(lián)公司占用公司資金問題，合計60200萬元。公司自2004年11月起，將28500萬元存款以存單質(zhì)押的方式為金花投資及其關(guān)聯(lián)公司提供全額銀行承兌保證。該項業(yè)務(wù)已于2005年6月到期，金花投資及其關(guān)聯(lián)公司未能如期歸還，公司存款28500萬元已被銀行扣除。同時，以公司名義借貸、由金花投資承擔(dān)相關(guān)財務(wù)費用并主要由金花投資保證、以其資產(chǎn)抵押或第三方保證的10筆銀行借款共計31700萬元，由金花投資使用并承擔(dān)利息，未在公司賬面反映。

2 酒企行業(yè)潛規(guī)則

從2003年到2013年，白酒行業(yè)經(jīng)歷了“黃金十年”，很多利潤豐厚的白酒企業(yè)積累了巨額的貨幣資金，這讓很多銀行心動不已。銀行看上了白酒企業(yè)的“錢”，白酒企業(yè)也看上了銀行的“能量”，于是誕生了所謂的“存款賣酒”模式，即“白酒企業(yè)給銀行存款、銀行則承諾協(xié)助賣酒、貼息或向酒類企業(yè)的經(jīng)銷商貸款”。這種模式一般來說是雙贏的，酒類企業(yè)不僅可以通過銀行及其客戶加大高端白酒銷售量，還可以獲得貼息等額外的資金收益，銀行則可以很好完成攬儲的任務(wù)和一些額外收益。這種合作模式在白酒行業(yè)不景氣時慢慢暴露出了潛在的風(fēng)險。由于酒類企業(yè)的這些存款一般都是在遙遠(yuǎn)的異地，和銀行的聯(lián)系主要是通過酒類企業(yè)的經(jīng)銷商等中間掮客，在整個操作過程中有很多不規(guī)范的地方，如掮客和銀行工作人員通過上門開戶獲得酒類企業(yè)的印鑒、授權(quán)委托書等機密資料，雙方約定酒類企業(yè)不開通短信提醒、不開通網(wǎng)上銀行等，導(dǎo)致酒類企業(yè)難以實時掌握資金動態(tài)，無法保證資金的安全。如果資金掮客和銀行工作人員相互勾結(jié)偽造相關(guān)手續(xù)，通過擔(dān)保抵押的方式，將相關(guān)款項貸出，或直接轉(zhuǎn)錢進(jìn)入民間借貸市場，酒類企業(yè)則未必知道實情，等酒類企業(yè)知道時往往資金已經(jīng)遭受了重大損失。當(dāng)然也不排除酒類企業(yè)明知其中有鬼但為了獲得高額收益而“睜一只眼閉一只眼”的情況。

3 貪圖高收益被騙

2005年1月4日，東北高速公司在哈爾濱河松街支行對賬時，河松街支行出具的該公司截至2004年12月31日電腦打印的銀行對賬單結(jié)果顯示，公司兩個賬戶應(yīng)有的存款余額近3億元只剩下7萬多元，其余存款去向不明。[2]事后查明，該行行長高山利用高息獲得巨額存款，在休眠期串通世紀(jì)綠洲系企業(yè)的實際控制人李東哲通過地下錢莊將超過10億元的資金匯往國外，并順利出境。包括東北高速在內(nèi)的多家企業(yè)，將賬戶開在河松街支行后，運用支票的形式將資金轉(zhuǎn)移到河松街支行的賬上，然后通過背書轉(zhuǎn)讓或者其他轉(zhuǎn)賬方式轉(zhuǎn)至其他賬戶用作它途；同時，河松街支行向企業(yè)出具虛假的存款憑證和對賬單，維持資金仍在企業(yè)的中行賬戶上的假象。但正是這一年的“休眠期”使李東哲和高山有了充分的時間去轉(zhuǎn)移這筆資金。

2010年以來，又產(chǎn)生了新的高息攬儲然后玩消失的騙局，這就是“P2P”?！癙2P”一下子成了很火的互聯(lián)網(wǎng)金融代表，其標(biāo)稱的動輒20%的高收益吸引了眾多投資者，除了普通民眾，很多公司也將資金交給“P2P”公司進(jìn)行理財。然而把錢交出去之后等來的不是高額收益而是“P2P”老板跑路的消息。據(jù)“網(wǎng)貸之家”2015年提供的統(tǒng)計顯示，2015年以來P2P網(wǎng)絡(luò)貸款平臺出現(xiàn)跑路或提現(xiàn)困難的公司多達(dá)677家，其中上海有42家，廣東省105家，山東160家。

問題平臺的主要特征：

一是成立時間比較短，業(yè)務(wù)操作很不規(guī)范；

二是注冊資本比較低，小的在1000萬元左右，超過5000萬元的平臺僅有幾家。即便這么少的注冊資本金大部分也不是真實的，而是在成立的時候通過在銀行封閉運行的“過橋”貸款進(jìn)行驗資，驗資完畢后立馬歸還，真正用于業(yè)務(wù)經(jīng)營的資金少得可憐；

三是很多“P2P”平臺沒有通過銀行或其他第三方金融機構(gòu)進(jìn)行資金托管，很容易出現(xiàn)挪用、侵占客戶資金的情況。

4 被大股東侵占

金亞科技（300028）2015年8月發(fā)布公告，公告調(diào)減2014年12月31日的銀行存款2.2億元，同時調(diào)增其他應(yīng)收款2.2億元。也即：2014年年度報告中的銀行存款有2.2億元是假的，這不是天大的笑話嗎？那么銀行存款去哪兒了呢？金亞科技2016年1月的自查報告中披露調(diào)整的原因為：“公司存在資金被大股東占用的情況，造成賬實不符”。原來被大股東占用了，但公司在年度報告中沒有如實披露。實際上，這消失的2.2億元剛好與金亞科技的一項資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)相關(guān)。2015年2月13日，停牌中的金亞科技宣布重大資產(chǎn)重組預(yù)案，金亞科技擬收購成都的一家游戲公司——天象互動100%股權(quán)，該公司100%股權(quán)預(yù)估值為22.5億元，雙方初步商定交易價格為22億元。2015年2月9日，天象互動召開股東會，同意股東陳琛將所持的天象互動10%的股權(quán)以2.2億元價格轉(zhuǎn)讓給金亞科技董事長，也是大股東周旭輝。[3]事實很明顯了，就是當(dāng)立信所在對金亞科技進(jìn)行審計時，周旭輝已經(jīng)將金亞科技的2.2億元拿去買股權(quán)了。

類似的案例還有早些年的金城股份（000820）。2005年8月16日，金城股份發(fā)布2005年半年報，半年報的貨幣資金余額由期初的49615萬元一下子降到1744萬元，報表附注稱：本期期末余額減少主要原因是金城造紙（集團(tuán)）有限責(zé)任公司將2004年年末通過“倒貸”方式償還股份公司的資金還原所致。[1]而2005年第一季報披露還有51082萬元，想不到巨額的貨幣資金其實只是時點數(shù)，是“集團(tuán)公司均通過‘倒貸方式償還占用資金”，也就是集團(tuán)公司貸款償還上市公司欠款，上市公司過賬之后立即替母公司償還貸款。

5 完善企業(yè)與銀行存款有關(guān)內(nèi)部控制的建議

綜觀各種銀行存款“失蹤”案，無一例外的與企業(yè)內(nèi)部控制失效有直接關(guān)系。眾所周知，內(nèi)部控制是一個企業(yè)的免疫系統(tǒng)，如果免疫系統(tǒng)不健全、不發(fā)達(dá)就難以抵御各種病菌的侵襲。如何才能加強與銀行存款有關(guān)的內(nèi)部控制呢？

5.1 企業(yè)要更新內(nèi)部控制理念，完善內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境包括企業(yè)文化、治理結(jié)構(gòu)、領(lǐng)導(dǎo)人風(fēng)格等。由于任何企業(yè)的內(nèi)部控制都必須基于一個特定的環(huán)境中，離開這個特定的環(huán)境，內(nèi)部控制就是空中樓閣，控制環(huán)境的好壞影響和決定著內(nèi)部控制建設(shè)的質(zhì)量，影響內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)；如果控制環(huán)境惡劣的話，會增加內(nèi)部控制的成本甚至?xí)蛊湫瓮撛O(shè)。優(yōu)良的控制環(huán)境不僅可以強化內(nèi)部控制的效果，同時也可以降低內(nèi)部控制的成本。因此，控制環(huán)境在內(nèi)部控制中支持、影響和制約其他因素發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制建立的基礎(chǔ)，在內(nèi)部控制建設(shè)過程中起著基礎(chǔ)性關(guān)鍵?？刂骗h(huán)境的重點是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層，尤其是一把手的風(fēng)格和理念。管理層首先要拋棄“業(yè)績之上，其他從簡”的觀念，首先要求大家的是遵從底線，對下屬和部門要有均衡、全面的評價導(dǎo)向，從上之下不能形成不擇手段，天天圍繞經(jīng)濟(jì)利益轉(zhuǎn)的風(fēng)氣。其次管理層內(nèi)部要形成互相牽制、科學(xué)高效的決策機制?！耙谎蕴谩?、“小圈子”、“拍腦袋”等做法堅決要摒棄。最后企業(yè)要形成一個很好的企業(yè)文化，這個文化必須是健康的、充滿正能量的。

5.2 企業(yè)要有良好的信息溝通機制

信息與溝通渠道的暢通往往能幫助企業(yè)及早發(fā)現(xiàn)重大問題的苗頭，亡羊補牢或防患于未然。當(dāng)企業(yè)做大以后，管理層級過多、管理幅度過大、官僚習(xí)氣滋生等“大企業(yè)病”就會出現(xiàn)，管理層就難以及時獲得最貼近市場一線、最貼近員工基層、最能反映問題實質(zhì)的信息，導(dǎo)致企業(yè)要么決策緩慢、應(yīng)對不力，要么偏聽偏信、南轅北轍。信息與溝通不限于企業(yè)內(nèi)部，還包括企業(yè)與所有利益相關(guān)者的溝通。如果大股東總是通過信息不對稱欺騙小股東或債權(quán)人，時間久了就會被資本市場拋棄，社會公眾也會對企業(yè)產(chǎn)生不信任，這樣的企業(yè)自然難以長遠(yuǎn)發(fā)展。

5.3 企業(yè)要有良好的控制活動

控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。好的控制活動也即企業(yè)有一套很好的游戲規(guī)則與流程，每件事情或業(yè)務(wù)的處理都是在既定軌道上井然有序地運行的。當(dāng)沒有很好地控制活動時，企業(yè)就會走偏，企業(yè)財產(chǎn)就可能遭受意外的損失。

5.4 企業(yè)要有良好的風(fēng)險評估機制

企業(yè)好比是一艘海上的小船，面臨的環(huán)境復(fù)雜多變，有時候看似風(fēng)平浪靜，一轉(zhuǎn)眼就會有驚濤駭浪。這樣就必須要有良好的風(fēng)險評估機制。這套機制包括風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對等幾個相互聯(lián)系的重要環(huán)節(jié)。要做好這個工作，企業(yè)要設(shè)立專門的部門或崗位，如內(nèi)部審計機構(gòu)或風(fēng)險管理部等。企業(yè)不能等到羊丟了才想起來修羊圈，而要提前知道企業(yè)內(nèi)外都面臨著哪些危險與陷阱，這就要有個“放哨人”。有的企業(yè)老板總想省錢，不舍得投資于不直接創(chuàng)造效益的地方，這就等于拼命往家里搬東西卻忘了鎖門一樣。因此，在符合成本效益大原則的前提下，企業(yè)有必要建立良好的風(fēng)險評估機制來達(dá)到保護(hù)資產(chǎn)安全完整的目的。

參 考 文 獻(xiàn)

[1] 四大現(xiàn)金陷阱[EB/OL].http：//www.iaudit.cn/News/Show-

Article.asp？ArticleID=40975，2005-10-20.

[2] 吳益兵，馬軍生.巨額銀行存款不翼而飛的內(nèi)控教訓(xùn)和啟示[N].中國會計報，2011-05-27（3）.

[3] 諸法空相.“復(fù)盤”金亞科技造假路徑 立信存在失職嫌疑[J].證券市場紅周刊，2011（12）：15.