李心陽

摘要：隨著改革開放的進(jìn)一步深入與經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，我國(guó)的稅務(wù)體系也隨之進(jìn)行完善和調(diào)整，營(yíng)改增政策的推行便是稅務(wù)體系調(diào)整的表現(xiàn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作在營(yíng)改增的政策調(diào)整中受到多方面的影響，因此為了提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，充分享受營(yíng)改增政策帶來的優(yōu)惠及響應(yīng)其帶來的挑戰(zhàn)，企業(yè)必須直面營(yíng)改增對(duì)企業(yè)原先運(yùn)營(yíng)模式的影響。筆者分析并討論了營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作造成的影響，提出了營(yíng)改增納稅政策的新形勢(shì)下企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；企業(yè)財(cái)務(wù)管理；影響；對(duì)策

一、“營(yíng)改增”的內(nèi)涵與意義

（一）“營(yíng)改增”的內(nèi)涵

從定義上來說，營(yíng)改增是政府對(duì)公民繳納的稅種進(jìn)行了調(diào)整，即公民以前繳納的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目如今變成了增值稅。營(yíng)業(yè)稅是指在中國(guó)境內(nèi)進(jìn)行的營(yíng)業(yè)活動(dòng)征收稅金。營(yíng)業(yè)活動(dòng)則包括了應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)這三項(xiàng)。而增值稅是指對(duì)出售的產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分進(jìn)行征稅。將營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅在各個(gè)試點(diǎn)實(shí)行已久，也已重點(diǎn)在服務(wù)業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)領(lǐng)域展開。

根據(jù)試點(diǎn)實(shí)行營(yíng)改增的狀況，政策主要影響的是中小規(guī)模的企業(yè)。作為服務(wù)業(yè)的典型代表行業(yè)之一，廣告業(yè)在營(yíng)改增的政策調(diào)整中受到的影響就十分明顯。政策改革前，小規(guī)模的廣告公司繳納營(yíng)業(yè)稅的稅率為5%，營(yíng)改增后的增值稅稅率只有3%。

（二）“營(yíng)改增”的意義

到目前為止各個(gè)試點(diǎn)營(yíng)改增的政策實(shí)行均取得階段性成功，因此下一步營(yíng)改增政策的覆蓋面將進(jìn)一步擴(kuò)大，覆蓋的企業(yè)數(shù)量也會(huì)進(jìn)一步增多，其意義將不僅僅是稅率下調(diào)這么簡(jiǎn)單的，更深層次的意義將逐漸顯現(xiàn)出來。

第一，助力產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)。針對(duì)營(yíng)業(yè)額的數(shù)據(jù)進(jìn)行征收營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征收稅金的現(xiàn)象，對(duì)于服務(wù)業(yè)來說負(fù)擔(dān)過重，降低了服務(wù)行業(yè)發(fā)展的動(dòng)力。推行營(yíng)改增的政策后，征收的稅率明顯下調(diào)，也就在政策層面上提供了對(duì)以服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展條件，將刺激眾多服務(wù)行業(yè)的興起和發(fā)展。

第二，提高我國(guó)生產(chǎn)力和產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。在推行營(yíng)改增政策之前，出口往往需要繳納營(yíng)業(yè)稅，這無疑提高了我國(guó)生產(chǎn)力和產(chǎn)品的出口成本，為出口企業(yè)設(shè)置了發(fā)展門檻，不利于其同國(guó)外企業(yè)展開競(jìng)爭(zhēng)。推行了營(yíng)改增政策之后，對(duì)出口產(chǎn)品進(jìn)行退稅，提升了企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，有利于企業(yè)進(jìn)行國(guó)際間的競(jìng)爭(zhēng)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

拋開其他方面只看資產(chǎn)負(fù)債情況的話，不動(dòng)產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的根本，是安身立命的資產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)會(huì)影響并改變企業(yè)整體的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，而企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)中資產(chǎn)的變化則會(huì)通過負(fù)債表表現(xiàn)出來。就目前各試點(diǎn)營(yíng)改增的表現(xiàn)情況來看，企業(yè)的固定資產(chǎn)在政策實(shí)行期間入賬金額和累計(jì)折舊都出現(xiàn)了一定程度的下降，此外去除營(yíng)業(yè)稅后固定資產(chǎn)的年末余額也將減少。所以短期內(nèi)企業(yè)的負(fù)債和不動(dòng)產(chǎn)都將會(huì)下降，導(dǎo)致流動(dòng)資產(chǎn)與負(fù)債的比值增大。就其長(zhǎng)期表現(xiàn)來看的話，企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)因?yàn)闋I(yíng)改增而提升，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，最終使得企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債都有所增加。

（二）對(duì)利潤(rùn)表的影響

目前各試點(diǎn)營(yíng)改增的表現(xiàn)情況來看，營(yíng)改增政策的推行給試點(diǎn)企業(yè)利潤(rùn)表造成的影響可以分為短期和長(zhǎng)期兩種情況來分析。短期內(nèi)，繳稅政策改革后，企業(yè)繳納的金額較之原先更少，甚至部分項(xiàng)目免除了稅金，這降低了企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)成本，為企業(yè)帶來直接經(jīng)濟(jì)效益。長(zhǎng)期來看的話，營(yíng)改增政策的推行將降低企業(yè)的稅務(wù)上的成本和負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)的障礙，為企業(yè)擴(kuò)展規(guī)模和投資發(fā)展提供更多機(jī)遇。

（三）對(duì)現(xiàn)金流量表的影響

企業(yè)中傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理將現(xiàn)金流量分為經(jīng)營(yíng)、投資和籌資三類活動(dòng)。各試點(diǎn)營(yíng)改增的經(jīng)營(yíng)情況表明，賦稅政策的調(diào)整對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量表也造成了一定的影響。其具體表現(xiàn)為以下三個(gè)方面：首先是影響企業(yè)的投資活動(dòng)，企業(yè)為了擴(kuò)大生產(chǎn)和銷售規(guī)模，會(huì)大量的采購(gòu)生產(chǎn)機(jī)械設(shè)備和銷售設(shè)施，由于改征增值稅后增加了抵扣的進(jìn)項(xiàng)數(shù)目，企業(yè)投資活動(dòng)中流出的現(xiàn)金會(huì)更好的通過現(xiàn)金流量表表現(xiàn)出來，較之政策改革前企業(yè)的現(xiàn)金流會(huì)減少。其次會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就目前各試點(diǎn)營(yíng)改增的情況來說，企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅額會(huì)隨同經(jīng)營(yíng)成本一同降低。這會(huì)刺激企業(yè)更頻繁的營(yíng)業(yè)活動(dòng)，則會(huì)使?fàn)I業(yè)對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量上升。再次會(huì)影響企業(yè)的籌資活動(dòng)，基于目前社會(huì)發(fā)展帶來的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇化，企業(yè)必須通過不斷融資來擴(kuò)大規(guī)模提升競(jìng)爭(zhēng)力，短期內(nèi)營(yíng)改增政策會(huì)影響企業(yè)的本金借人和股權(quán)籌集，進(jìn)而會(huì)增大融資方面的現(xiàn)金流量，長(zhǎng)期來看的話，基于融資活動(dòng)本身的階段性以及融資利息的壓力，會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流量下降，并為企業(yè)帶來更大的還債壓力。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策建議

（一）做好納稅籌劃

基于不同行業(yè)和領(lǐng)域企業(yè)生產(chǎn)方式的不同會(huì)造成納稅性質(zhì)的不同，營(yíng)改增政策的推行會(huì)給我國(guó)的企業(yè)帶來各種機(jī)遇和挑戰(zhàn)。以此，作為企業(yè)方，為了更好更快的適應(yīng)納稅政策的改革，管理層應(yīng)當(dāng)機(jī)制對(duì)企業(yè)繳稅的籌劃管理做出針對(duì)性的優(yōu)化與完善。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)通過調(diào)整流通環(huán)節(jié)來改變資產(chǎn)形式，避免將資產(chǎn)置于繳稅較高的類目中，以實(shí)現(xiàn)降低稅額的目的。應(yīng)當(dāng)注重選擇合適的供應(yīng)商，確保合作企業(yè)運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理的完整性和完善性，并能提供全套增值稅發(fā)票，這樣能夠充分利用營(yíng)改增的優(yōu)惠政策來降低成本，提升經(jīng)濟(jì)效益。

（二）改進(jìn)記賬程序

作為營(yíng)改增政策中的企業(yè)方，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員在推行和適應(yīng)營(yíng)改增政策的時(shí)候應(yīng)當(dāng)及時(shí)針對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化，提升財(cái)務(wù)分析能力。首先應(yīng)當(dāng)修改納稅政策改革后的增值稅明細(xì)賬目，之后制定基于會(huì)計(jì)核算結(jié)構(gòu)的針對(duì)性政策，積極采取措施適應(yīng)營(yíng)改增政策給企業(yè)財(cái)務(wù)工作帶來的改變。同時(shí)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增政策和其市場(chǎng)影響的關(guān)注，從而保證企業(yè)在享受營(yíng)改增政策帶來的優(yōu)惠的同時(shí)能夠響應(yīng)其帶來的挑戰(zhàn)，并及時(shí)拿出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)計(jì)劃。

（三）健全定價(jià)機(jī)制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合營(yíng)改增政策的特點(diǎn)調(diào)整并健全和優(yōu)化自身產(chǎn)品的定價(jià)機(jī)制，才能在降低稅務(wù)成本的同時(shí)保證企業(yè)能夠獲得更多的利潤(rùn)，保證工程實(shí)施的效率和安全性。因此，企業(yè)在調(diào)整定價(jià)機(jī)制時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注營(yíng)改增政策的內(nèi)容并充分解讀，針對(duì)營(yíng)改增政策中的側(cè)重點(diǎn)并結(jié)合對(duì)市場(chǎng)情況的調(diào)研結(jié)果以及企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展戰(zhàn)略來修正目前的定價(jià)機(jī)制，以此來提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和生存力。

（四）完善管理制度

目前試點(diǎn)營(yíng)改增政策的推行對(duì)企業(yè)包括營(yíng)銷、服務(wù)、財(cái)務(wù)管理登等方方面面都帶來了重大影響，因此納稅政策的改革對(duì)我國(guó)企業(yè)來說將是一次重大的挑戰(zhàn)。

四、結(jié)論

總的來說，營(yíng)改增政策的推行對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理造成的影響具有重要的分析價(jià)值。作為企業(yè)一方的財(cái)務(wù)管理人員，應(yīng)當(dāng)結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)升級(jí)背景，不斷提升自身的財(cái)務(wù)管理水平，充分研究營(yíng)改增政策對(duì)自身企業(yè)造成的具體影響。結(jié)合政策健全和完善企業(yè)納稅管理工作，并且著力實(shí)現(xiàn)賬務(wù)流程的革新和財(cái)務(wù)信息分析的優(yōu)化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合現(xiàn)狀健全和優(yōu)化定價(jià)機(jī)制，并且不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)管理制度。應(yīng)當(dāng)充分判斷社會(huì)形勢(shì)，跟隨社會(huì)發(fā)展的潮流，及時(shí)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)理念和策略進(jìn)行針對(duì)性的調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理能力的提高。

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（作者單位：上海市奉賢中等專業(yè)學(xué)校）