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        關(guān)于借款費(fèi)用資本化的探討

        2016-10-21 14:08:51馮全志
        財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2016年9期
        關(guān)鍵詞:資本化完善措施操作

        馮全志

        摘要:由于我國(guó)各企業(yè)對(duì)借款費(fèi)用準(zhǔn)則的理解都不一樣,導(dǎo)致在許多會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中可以有很多的處理方法,不能充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范和指導(dǎo)作用。本文主要通過(guò)借鑒國(guó)外的借款費(fèi)用準(zhǔn)則以及一些固定資產(chǎn)投資監(jiān)管制度,對(duì)借款費(fèi)用資本化在操作中所存在的問(wèn)題進(jìn)行探討,并提出相應(yīng)的完善措施。

        關(guān)鍵詞:借款費(fèi)用;資本化;操作;問(wèn)題;完善措施

        由于企業(yè)中人員參差不齊,內(nèi)部業(yè)務(wù)繁雜,對(duì)借款費(fèi)用的理解都有自己的理解,沒(méi)有一個(gè)相同的標(biāo)準(zhǔn),導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)常常被隨意的處理了;為了讓企業(yè)對(duì)于借款費(fèi)用資本化有更準(zhǔn)確的理解,本文結(jié)合國(guó)外借款費(fèi)用準(zhǔn)則及一些固定資產(chǎn)投資監(jiān)管制度對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的問(wèn)題進(jìn)行探討分析。

        一、什么叫做借款費(fèi)用資本化

        所謂的借款費(fèi)用資本化是指所借款用于固定資產(chǎn)投資的,其借款利息等財(cái)務(wù)費(fèi)用在項(xiàng)目投產(chǎn)前要記入該投資項(xiàng)目的建設(shè)費(fèi)用,該費(fèi)用是形成固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分,這個(gè)借款費(fèi)用就是資本化了,它是資產(chǎn)的組成部分。 但項(xiàng)目正式投產(chǎn)開(kāi)始,其尚未歸還的貸款所發(fā)生的利息等費(fèi)用,則要記入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用中,也就是要在利潤(rùn)表上反映。為了使符合條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期的準(zhǔn)備活動(dòng),國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)認(rèn)為此時(shí)應(yīng)該終止借款費(fèi)用的資本化。借款費(fèi)用的費(fèi)用化不但操作簡(jiǎn)單,還可以有效地避免借款費(fèi)用的計(jì)入損益,但如果全都是費(fèi)用化的話會(huì)影響收益反映使用者的盈利預(yù)測(cè),這不是企業(yè)想要得到的。所以在我國(guó)的國(guó)情下,同時(shí)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)于借款費(fèi)用主要實(shí)行資本化。

        二、借款費(fèi)用資本化操作中的問(wèn)題探討

        (一)一般借款費(fèi)用資本化

        根據(jù)CAS17第六條規(guī)定,一般費(fèi)用資本化的前提是要能夠核實(shí)一般借款資金與資本支出之間的關(guān)系,實(shí)際上就是要兩者之間建立相應(yīng)的直接明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系;在實(shí)際操作中,如何判斷一般借款費(fèi)用與資本支出之間的關(guān)系?這是十分困難的,因?yàn)檫@個(gè)的主觀性十分的強(qiáng),也極其容易成為利潤(rùn)操縱的手段,這是現(xiàn)有監(jiān)管機(jī)構(gòu)都十分關(guān)注的問(wèn)題。另外,借款費(fèi)用資本化的費(fèi)用也不明確。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—借款費(fèi)用》中提到將原先的資本化范圍由專(zhuān)門(mén)的借款擴(kuò)大到一般借款;這對(duì)于那些先進(jìn)制造企業(yè)來(lái)說(shuō)是十分有利的。因?yàn)閷?duì)于借款金額巨大的,實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—借款費(fèi)用》得到的利潤(rùn)越多,且有利于企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)。但該規(guī)定并沒(méi)有明確在實(shí)際操作中如何區(qū)分一般借款和其他資金,這可能導(dǎo)致人為的操縱資本化金額。因此,區(qū)分一般借款和其他資金需要一個(gè)標(biāo)準(zhǔn),這個(gè)問(wèn)題是我們需要解決的。

        (二)流動(dòng)資金借款費(fèi)用資本化

        根據(jù)《流動(dòng)資金貸款暫行管理辦法》第9條規(guī)定,流動(dòng)資金貸款不得用于固定資產(chǎn)、股權(quán)等投資,不得用于國(guó)家禁止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的領(lǐng)域和用途。不得挪用流動(dòng)資金貸款,貸款人應(yīng)該按照合同約定檢查、監(jiān)督流動(dòng)資金貸款的使用情況。因此,從上訴文件可知,流動(dòng)資金借款費(fèi)用的資本化是不符合國(guó)家金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求的。在實(shí)際操作中,企業(yè)需要盡可能的多樣化和創(chuàng)新,通過(guò)應(yīng)收賬款保理融資、信用證議付融等多種方法規(guī)避障礙。此外,企業(yè)可以通過(guò)實(shí)質(zhì)重于形式的原則占用流動(dòng)資金,對(duì)其實(shí)行資本化,但這一切都需要得到公司董事會(huì)審議的批準(zhǔn)。在金融監(jiān)管上,主要是加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的能力,而不是阻礙企業(yè)對(duì)資金的正常需要。在經(jīng)濟(jì)實(shí)務(wù)上,企業(yè)的流動(dòng)資金主要用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和項(xiàng)目發(fā)展,以及其他一些有利于企業(yè)發(fā)展的方面,這是有利于企業(yè)的發(fā)展的。因此,我們應(yīng)該在規(guī)定之下結(jié)合企業(yè)本身的情況對(duì)流動(dòng)資金借款費(fèi)用資本化,這樣更加的符合借貸費(fèi)用準(zhǔn)則。

        (三)專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用資本化

        相對(duì)于之前的準(zhǔn)則來(lái)說(shuō),《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—借款費(fèi)用》對(duì)專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用資本化來(lái)說(shuō)更加的簡(jiǎn)單易實(shí)施,但是在實(shí)際操作中任然會(huì)存在許多的問(wèn)題。在專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用資本化中的金額應(yīng)該是借款期間實(shí)際的利息費(fèi)減去進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益。而這里所說(shuō)的暫時(shí)性投資所取得投資回報(bào)應(yīng)該是正數(shù)的,而在實(shí)際操作中有的企業(yè)是失敗的投資行為,投資回報(bào)是負(fù)數(shù),按照規(guī)定即使短期投資虧損也應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行資本化處理,顯然這樣是錯(cuò)誤的。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—借款費(fèi)用》第六條規(guī)定,為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的,應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用,減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。另外在實(shí)際操作中,很多的投資金額都超過(guò)了預(yù)算數(shù),借款的費(fèi)用應(yīng)該以實(shí)際投資額扣除資本金項(xiàng)目比例后的基數(shù)后作為資本化的基數(shù)。

        (四)有資本金要求項(xiàng)目的借款利息資本化

        在企業(yè)實(shí)際操作中,固投資金一般來(lái)自于銀行等金融機(jī)構(gòu),而項(xiàng)目本金來(lái)自于企業(yè)本身。為了保證投資項(xiàng)目符合規(guī)定,以及防范金融風(fēng)險(xiǎn),國(guó)家對(duì)固投有最低的資本金要求。根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目資金比例》規(guī)定,各行業(yè)的最低資本金比例為20%-40%。金融機(jī)構(gòu)在提供借貸服務(wù)時(shí),需要根據(jù)借貸主體以及實(shí)際的項(xiàng)目情況,按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),自主的決定貸款數(shù)量。資本金投資應(yīng)該用企業(yè)本身的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行投資,而不能夠用借款。

        (五)資本化后的利息以及管理用固定資產(chǎn)折舊能否認(rèn)定為資產(chǎn)支出

        已資本化的利息支出可以認(rèn)定為資產(chǎn)支出;可以解釋為:(1)因?yàn)橐奄Y本化的利息支出占用了借款的份額,而這些份額的利息任然可以繼續(xù)資本化;這樣就可以使資金更有效的得到利用,給企業(yè)帶來(lái)最大的利益(2)因?yàn)橐奄Y本化的利息支出是整個(gè)工程支出的資金成本,是必須的支出。對(duì)于這樣的認(rèn)定,已經(jīng)被大部分所認(rèn)同,這已經(jīng)成為了一種默認(rèn)的規(guī)則。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)的18條規(guī)定,會(huì)計(jì)期內(nèi)資產(chǎn)的平均賬面金額,包括先前已資本化的借款費(fèi)用在內(nèi),通常等于資產(chǎn)支出的合計(jì)近似值。在大型的企業(yè)內(nèi)部,對(duì)于一些購(gòu)買(mǎi)廠房、辦公電腦等管理用的固定資產(chǎn),按規(guī)定需要計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,對(duì)于折舊是資本化還是費(fèi)用化,有不同的觀點(diǎn)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》第9條規(guī)定,自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。所以,作為一個(gè)日常操作的固定資產(chǎn)折舊不能被認(rèn)為是資產(chǎn)支出,因?yàn)樗荒苤苯痈淖児潭ㄙY產(chǎn)在建項(xiàng)目的狀態(tài)。所以管理用固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入管理費(fèi)處理。

        三、解決措施

        (一)規(guī)范決策審批程序,加強(qiáng)監(jiān)督管理;根據(jù)相關(guān)的現(xiàn)有規(guī)定,一般借款費(fèi)用資本化前提是要得到公司董事會(huì)的準(zhǔn)許的;另外還可以增加公司董事會(huì)的決策的準(zhǔn)確度,在評(píng)定一般借款費(fèi)用時(shí)有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn),而不是一味地借用別人的規(guī)則,我們需要根據(jù)自己公司本身的情況,來(lái)構(gòu)建相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。在監(jiān)督方面,不能疏忽,對(duì)于一切可能出現(xiàn)的盈利操縱都要盡量的避免;公司應(yīng)當(dāng)制定規(guī)范的制度,在出現(xiàn)緊急情況時(shí)應(yīng)該有相應(yīng)的措施,在出現(xiàn)人員利用自己的職權(quán)去做一些違反公司規(guī)定的應(yīng)該給予嚴(yán)厲的懲罰。

        (二)規(guī)范會(huì)計(jì)處理說(shuō)明和信息披露,加強(qiáng)對(duì)信息的交流;根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—借款費(fèi)用》規(guī)定,除了披露企業(yè)的借款費(fèi)用外,還應(yīng)該披露資本化利率的計(jì)算過(guò)程,因?yàn)椴煌捻?xiàng)目資本化差異不同,應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明,對(duì)于公司內(nèi)部的決策程序應(yīng)該公之于眾,讓公司眾人知道做了某些事后為什么會(huì)受到相應(yīng)的對(duì)待。對(duì)于信息的傳遞應(yīng)該加強(qiáng),這樣更加有利于公司內(nèi)部外部之間的溝通,及時(shí)的完善自己的公司,是使借款費(fèi)用資本化更加的簡(jiǎn)單方便。

        (三)建立合理的符合分析制度以及管理支出臺(tái)賬管理的在建工程;在有大額的在建工程支出時(shí),而又沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的借款或固定資產(chǎn)借款,經(jīng)營(yíng)資金為正數(shù)的話,則可以判斷該企業(yè)一定存在一般借款資本化的情況。另外應(yīng)該以工程項(xiàng)目為基礎(chǔ)建立一個(gè)專(zhuān)門(mén)的賬戶進(jìn)行核算,建立一一對(duì)應(yīng)的資金關(guān)系,因?yàn)檫@樣可以準(zhǔn)確的反映在建工程實(shí)際資金占用情況。根據(jù)工程的進(jìn)度,一步步的記錄資金的使用情況。

        四、結(jié)語(yǔ)

        綜上所述,借款費(fèi)用資本化總的來(lái)說(shuō)還是好的,雖然目前有一些問(wèn)題,但是這些問(wèn)題都是可以人為的解決的;在實(shí)際操作中,企業(yè)必須要堅(jiān)持合理性、一致性的規(guī)則,加強(qiáng)對(duì)借款費(fèi)用準(zhǔn)則的理解,結(jié)合公司本身合理規(guī)范的運(yùn)用借款費(fèi)用準(zhǔn)則。

        參考文獻(xiàn):

        [1]鐘德紅.關(guān)于借款費(fèi)用資本化若干實(shí)務(wù)問(wèn)題的探討[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2015(02):70-73.

        [2]江佩佩.芻議借款費(fèi)用資本化的兩個(gè)問(wèn)題[J].財(cái)會(huì)月刊,2011(13):73.

        [3]于輝.借款費(fèi)用資本化若干問(wèn)題探討[J].經(jīng)營(yíng)管理者,2013(26):148.

        (作者單位:阿拉爾市工業(yè)園區(qū)華元開(kāi)發(fā)建設(shè)有限公司)

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