呂威

【摘 要】21世紀(jì)初，“十五”計(jì)劃開(kāi)始，中國(guó)啟動(dòng)了“走出去”戰(zhàn)略，鼓勵(lì)和支持有比較優(yōu)勢(shì)的企業(yè)對(duì)外投資。對(duì)外投資的過(guò)程中，稅務(wù)籌劃必不可少的重要內(nèi)容。稅務(wù)成本中的所得稅屬于直接稅，不同于流轉(zhuǎn)稅可以在流轉(zhuǎn)過(guò)程中進(jìn)行抵扣，對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響是最直接的。本文從合同簽訂方式、跨國(guó)組織形式、設(shè)立中間控股公司這三個(gè)所得稅籌劃的主要方面對(duì)境外承包工程的所得稅籌劃提出了建議。

【關(guān)鍵詞】國(guó)際工程；稅務(wù)籌劃；所得稅

隨著近些年來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展和中國(guó)企業(yè)實(shí)力提升，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始參與國(guó)際投資。不只是工程承包型企業(yè)開(kāi)展國(guó)際業(yè)務(wù)，很多設(shè)備制造型企業(yè)、設(shè)計(jì)院也進(jìn)入了國(guó)家工程領(lǐng)域，激化了行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。合理籌劃稅負(fù)、節(jié)約成本、杜絕低價(jià)競(jìng)標(biāo)，提高利潤(rùn)率，增加收益成為每個(gè)企業(yè)必須面臨的課題。進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須在合法合理的前提下進(jìn)行，做好稅務(wù)籌劃能減少企業(yè)稅務(wù)成本，提高企業(yè)納稅意識(shí)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而使公司整體利益最大。國(guó)際工程承建項(xiàng)目通常為道路、橋梁隧道、電站、通信設(shè)施、房屋建筑等大型項(xiàng)目，一般會(huì)涉及設(shè)備供應(yīng)、服務(wù)提供兩方面內(nèi)容。下文筆者將從幾個(gè)方面分析國(guó)際工程項(xiàng)目EPC模式的稅務(wù)籌劃的方案。

一、合同簽訂方式的選擇

1.東道國(guó)僅對(duì)當(dāng)?shù)胤?wù)部分征稅

這是對(duì)承建公司來(lái)說(shuō)是稅負(fù)最輕的征稅方式，采用這種方式征稅的國(guó)家并不多。這種方式下，業(yè)主作為設(shè)備的進(jìn)口商，從中國(guó)直接進(jìn)口設(shè)備。同時(shí)，公司總部直接與業(yè)主簽署離岸合同，公司總部相對(duì)于東道國(guó)是離岸公司，總部的子公司或分公司直接與業(yè)主簽署到岸合同。設(shè)備金額可以免除東道國(guó)的所得稅，子公司或分公司在東道國(guó)的服務(wù)合同按東道國(guó)稅法納稅，主要是所得稅和增值稅。某些國(guó)家的稅法對(duì)進(jìn)口設(shè)備的稅收條款規(guī)定很模糊，企業(yè)需要事先與稅務(wù)局溝通，確定納稅基礎(chǔ)及稅率，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.東道國(guó)對(duì)整個(gè)合同征稅

越來(lái)越多的國(guó)家采用這種較為激進(jìn)的征稅方式，具體方法各國(guó)各有不同，有的國(guó)家對(duì)設(shè)備合同征收1%～4%的預(yù)扣稅，服務(wù)金額征收所得稅和增值稅；有的國(guó)家對(duì)整個(gè)合同的利潤(rùn)征收所得稅。對(duì)于前者，企業(yè)要與稅務(wù)機(jī)構(gòu)積極溝通，盡早確定納稅額與納稅條件；對(duì)于后者，更要事先與稅務(wù)局確認(rèn)好發(fā)生在中國(guó)的成本如何在東道國(guó)獲得確認(rèn)，合理確定在東道國(guó)的利潤(rùn)。

二、跨國(guó)公司組織形式選擇

海外分公司是企業(yè)設(shè)立在東道國(guó)的分支機(jī)構(gòu)或附屬機(jī)構(gòu)，不是獨(dú)立的公司，沒(méi)有法人資格，企業(yè)對(duì)分公司擁有絕對(duì)的所有權(quán)和控制權(quán)，對(duì)其在東道國(guó)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。分公司的虧損可以遞減企業(yè)總部的利潤(rùn)，從而降低企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。海外分公司還可以享受東道國(guó)與中國(guó)的雙邊稅收協(xié)定優(yōu)惠，但分公司不是東道國(guó)的獨(dú)立公司，不能享有東道國(guó)與其他國(guó)家間的稅收協(xié)定優(yōu)惠。

海外分公司作為東道國(guó)的獨(dú)立法人，可以享受東道國(guó)為其居民企業(yè)提供的稅收優(yōu)惠；海外子公司享有東道國(guó)的國(guó)際稅收協(xié)定優(yōu)惠；海外子公司利潤(rùn)可以匯回母國(guó)，或者留在東道國(guó)待匯出稅較低時(shí)匯回。

海外建設(shè)預(yù)期會(huì)虧損可以選擇分公司。分公司的虧損可以遞減總部利潤(rùn)，從而減少總部企業(yè)所得稅繳納。如果預(yù)期項(xiàng)目的前幾年會(huì)盈利，可以選擇成立海外子公司。有的國(guó)家對(duì)本國(guó)新成立的公司有所得稅減免優(yōu)惠，海外子公司是東道國(guó)的居民企業(yè)，可以享受東道國(guó)的稅收優(yōu)惠。

三、設(shè)立中間控股公司

根據(jù)中國(guó)稅法，設(shè)在境外的子公司按照國(guó)外稅法繳納國(guó)外企業(yè)所得稅，如果國(guó)外稅率低于中國(guó)企業(yè)所得稅的稅率，境外子公司在要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，但如果境外所得稅稅率高于中國(guó)所得稅的稅率，不可以用在境外的所得稅抵扣母公司或其他子公司的企業(yè)所得稅。在國(guó)外子公司的國(guó)外所得在匯回母公司之前，可以不向母公司的所在國(guó)繳納所得稅，而且不限期匯回，可以考慮通過(guò)在避稅港設(shè)立中轉(zhuǎn)公司、控股公司來(lái)調(diào)和所得稅總額的目的。總部可以使用中間控股公司的資金進(jìn)行再投資。但是，這種情況下，投資主體是中間控股公司而不是母公司，投資利潤(rùn)一旦匯回國(guó)內(nèi)仍要繳納所得稅。

設(shè)立中間控股公司選擇避稅地需要考慮以下一些因素：公司所在地的稅率低，設(shè)立和維持公司的成本低，具有寬松的外幣管制環(huán)境、成熟的公司治理法規(guī)和優(yōu)惠的融資法規(guī)，穩(wěn)定的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境。選擇避稅地除了要考慮稅務(wù)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境外，公司內(nèi)部環(huán)境也是需要考慮的因素，必須保證總部公司有合適的員工愿意去控股公司所在地長(zhǎng)期工作，中國(guó)員工進(jìn)出避稅地不受限制，員工往返中國(guó)交通方便，這些也是使中間控股公司的順利經(jīng)營(yíng)的因素。

稅務(wù)籌劃就是要找到滿足收入最大、成本最小、風(fēng)險(xiǎn)最小的平衡點(diǎn)。在實(shí)際操作中，要把收入、成本、風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍內(nèi)，根據(jù)公司實(shí)際承受能力采用合適的方案。

稅務(wù)籌劃應(yīng)具有前瞻性，不能為追求眼前利益而無(wú)視遠(yuǎn)期利益。稅務(wù)籌劃應(yīng)符合公司在該國(guó)的發(fā)展戰(zhàn)略，既能為公司贏得合同，執(zhí)行好合同，也要能為公司在該國(guó)打造良好形象和信譽(yù)。因此，公司應(yīng)有長(zhǎng)期適用的總體稅務(wù)計(jì)劃及納稅保障措施。

不能違反稅法?？鐕?guó)公司在進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃時(shí)，不可逾越稅法的界限，不能違反稅法，必須堅(jiān)決杜絕抱僥幸心理的逃、偷稅或瞞稅的冒險(xiǎn)行為，以免影響公司聲譽(yù)，進(jìn)而影響到海外業(yè)務(wù)的開(kāi)展。

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