段媛銘

摘 要 根據(jù)世界審計新形勢，內(nèi)部審計在公司治理中扮演的角色越來越重要。要確保內(nèi)部審計在公司治理中高效客觀地發(fā)揮作用，就少不了對內(nèi)部審計獨立性這一重要性質(zhì)的維護(hù)，而審計委員會的建立一方面提供內(nèi)部審計較大的獨立性，強(qiáng)化了內(nèi)部審計智能的地位，另一方面避免了公司內(nèi)部信息不對稱。

關(guān)鍵詞 公司治理；內(nèi)部審計；審計委員會

《薩班斯-奧克斯利法案》法案的頒布代表著一個新的資本市場監(jiān)管時代的到來，它規(guī)定所有上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計職能，新的政策為內(nèi)部審計搭建了一個全新的舞臺，并把內(nèi)部審計置于完善公司治理機(jī)制的聚光燈之下。根據(jù)新的標(biāo)準(zhǔn)，所有的上市公司董事會必須設(shè)立審計委員會，內(nèi)部審計將成為審計委員會職能發(fā)揮的重要角色。

一、內(nèi)部審計是現(xiàn)代公司治理的一部分

內(nèi)部審計、內(nèi)部控制與公司治理之間存在互動關(guān)系。內(nèi)部審計職能特別是獨立性必須借助既良好又健全的公司治理結(jié)構(gòu)才能充分發(fā)揮其作用。而內(nèi)部審計的出現(xiàn)并且被應(yīng)用到公司治理中有其一定的客觀性和必要性。

在現(xiàn)階段的公司體系中，股東與管理層之間的關(guān)系形成了典型的委托代理關(guān)系。作為委托人的股東并不參與公司日常經(jīng)營與治理，而是全權(quán)委托給受托人管理層。管理層希望不斷擴(kuò)大公司規(guī)模，增加自己的薪酬所得和獲得更多福利，而股東則是希望確保自己的利益最大化，由此一來，兩者之間的利益并不相同。更糟糕的情況是，管理層在提供財務(wù)報告的時候也許會篡改粉飾財務(wù)報告來確保自己的利益最大化。為了防止這種欺詐行為，委托人只好采取激勵和監(jiān)督（包括內(nèi)部和外部）并行的手段。因此，內(nèi)部審計之所以被引入公司的監(jiān)督控制體系，在于降低代理人與委托人之間信息不對稱性或代理成本的需要。

根據(jù)對611家上市公司的實證研究（程新生，2005），在受調(diào)查的公司中，約有26.21%的受訪對象沒有設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門，超過了四分之一通過對資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率以及現(xiàn)金資產(chǎn)比等其他財務(wù)指標(biāo)的比較，設(shè)立內(nèi)部審計的公司在業(yè)績表現(xiàn)上明顯優(yōu)于未設(shè)立內(nèi)部審計的公司，而且其經(jīng)營理念也較為先進(jìn)，能充分利用債務(wù)上的財務(wù)杠桿作用。一般來說，公司規(guī)模越大對內(nèi)部審計的需求性就越大。對于公眾來說，一個擁有自己獨立內(nèi)審部門的上市公司所發(fā)布的財務(wù)報表會更加具有可信度，良好公眾形象會樹立起來。

從歷史淵源看，公司治理的產(chǎn)生在時間上要早于內(nèi)部審計。如果沒有完善的公司治理機(jī)制，就沒有健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，內(nèi)部審計就失去了發(fā)揮作用的平臺，只能開展低層次的事后監(jiān)督、檢查活動，很難在評價公司的風(fēng)險管理以及實現(xiàn)高層次的事前、事中發(fā)揮評價鑒證、咨詢服務(wù)等方面作用。完善的公司治理離不開內(nèi)部審計，從COSO內(nèi)部框架可以看出內(nèi)部控制需要有一個完善的檢查機(jī)制，而內(nèi)部審計恰恰可以提供這一機(jī)制保證內(nèi)部公司控制的有效。

二、內(nèi)部審計作為一個單獨的部門擁有一定的獨立性

獨立性是保證內(nèi)部審計人員客觀、公正、或免除偏見地從事審計活動的先決條件，獨立性越強(qiáng)說明其地位越高可能起的作用也就越大，反之亦然。這里所謂的“獨立”，是指內(nèi)部審計人員應(yīng)與其所審查的活動保持應(yīng)有的獨立，為其能夠客觀和自由地完成所委派的審計任務(wù)，取得期望的工作成果提供足夠的保證。只有當(dāng)內(nèi)部審計能保持獨立時，內(nèi)部審計師才能保證提供的報告更具廣度和深度以及不可多得的可信度，才能在公司的政策遵循、資產(chǎn)保護(hù)和經(jīng)營監(jiān)控等方面發(fā)揮重大作用，進(jìn)而在公司治理上起到靈魂性的促進(jìn)作用。

一般來說內(nèi)部審計匯報的層次越高，其獨立性就越強(qiáng)。而對于內(nèi)部審計向誰匯報，董事會或者CEO，是公司治理中應(yīng)解決的一個問題。CEO掌管公司對公司的業(yè)績負(fù)責(zé)，董事會對股東負(fù)責(zé)而且審計委員會中的成員同時來自于董事會。許國藝（2007）通過分析指出，我國可以在董事會下設(shè)置審計委員會，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)向董事會和總經(jīng)理雙重負(fù)責(zé)，對內(nèi)部審計的地位、職責(zé)權(quán)限、業(yè)務(wù)報告程序等做出規(guī)定。 擴(kuò)寬審計領(lǐng)域，改進(jìn)審計技術(shù)，提高審計效率、健全內(nèi)部審計規(guī)范，提高審計人員素質(zhì)。這一理論在英國等歐美國家已然成熟實踐，而在中國還在不斷地摸索進(jìn)步中，最后使內(nèi)部審計成為公司治理提供不可或缺的一股源源不斷的動力。

參考西方國家的審計委員會（Audit Committee），若相關(guān)法規(guī)可以對內(nèi)審部門的職權(quán)有更明確的規(guī)定，例如內(nèi)審部門必須獨立于公司的董事會，且對公司的內(nèi)部控制的設(shè)置有否決權(quán)，則不僅可以使得公司的內(nèi)部控制更加完善也可以減少注冊會計師外部審計的成本。在保證內(nèi)部審計的獨立性和客觀性的前提下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員對企業(yè)的情況有著最好的理解，并且內(nèi)審人員在日常的工作中掌握大量的最直接與最真實的會計信息，將可以發(fā)揮更大的潛力，為企業(yè)提供管理和決策服務(wù)，更好地增加組織價值和改善組織運營，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)，這對企業(yè)發(fā)展和內(nèi)審人員來說是雙贏的結(jié)果。

三、審計委員會是董事會設(shè)立的一個公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)

審計委員會已被賦予了企業(yè)會計和審計事務(wù)的監(jiān)督控制權(quán)，成為公司內(nèi)部治理體系的一部分。審計委員會成員具備的專業(yè)知識越豐富，公司的內(nèi)部控制和信息披露的質(zhì)量就越能得到保證，而只有勝任工作的審計委員會成員足夠勤勉并獨立于公司才能從根本上保證內(nèi)部控制和信息披露的質(zhì)量。審計委員會的獨立性和專業(yè)性在一定程度上保證了其工作結(jié)果的真實性和客觀性。

審計委員會履行其職責(zé)的一個重要工具是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計人員能夠幫助內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)審計委員會獲得對公司的風(fēng)險和控制以及公司財務(wù)信息可靠性的理解。審計委員會還可以利用內(nèi)部審計人員的工作及報告對外部審計人員的工作加以補(bǔ)充。因此，審計委員會應(yīng)該至少每年審查一次內(nèi)部審計人員的審計范圍和效率以及內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)實現(xiàn)其目標(biāo)的能力。為了擁有一個有效的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計人員必須有直接與審計委員會交流的權(quán)利。

在公司的組織結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計部門屬于公司行政系統(tǒng)的一部分，在日常的活動中要服從管理當(dāng)局的指揮。雖然這有助于結(jié)合公司經(jīng)營管理的需要進(jìn)行審計，但是同時也形成了內(nèi)部審計與管理當(dāng)局及其所實施的內(nèi)部控制與財務(wù)呈報角色混同的矛盾現(xiàn)象，不利于內(nèi)部審計功能的有效發(fā)揮（陳漢文、李若山）。因此，審計委員會在職能上對內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督，通過對內(nèi)部審計的組織章程、預(yù)算與人事、工作計劃、審計結(jié)果等進(jìn)行復(fù)核，以此提高內(nèi)部審計部門的獨立性，使其工作范圍不受管理當(dāng)局的限制，并確保其審計結(jié)果受到足夠的重視，進(jìn)而提高內(nèi)部審計的效率。

國際內(nèi)部審計師協(xié)會強(qiáng)調(diào)：“在許多方面， 內(nèi)部審計是兩種主要的治理活動——監(jiān)督風(fēng)險和確?？刂朴行У囊痪€行動者，是公司治理中審計委員會的‘耳目……內(nèi)部審計在公司治理中的作用包括監(jiān)督、評價和分析組織的風(fēng)險與各項控制；復(fù)核并證實信息可靠并符合相關(guān)政策、程序與法律；協(xié)助管理者向董事會、審計委員會、以及執(zhí)行管理機(jī)構(gòu)提供風(fēng)險防范以及治理有效的保證； 對有助于組織改善的任何方面提供建議以完善過程、政策與程序”。但將內(nèi)部審計放在公司治理這個壞境下時，內(nèi)部審計目標(biāo)與價值增值的治理目標(biāo)越發(fā)相似，同時也成為公司治理中不可或缺的一項重要內(nèi)容。