王雅

【摘要】現(xiàn)在世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，在利益的驅(qū)使之下，人們?yōu)榱俗非蟾叩睦妫旒俚默F(xiàn)象也越來越普遍。本文就是基于其中一種原因——內(nèi)部控制問題進(jìn)行探討。企業(yè)內(nèi)部的情況來看，企業(yè)在生產(chǎn)和管理的各個(gè)方面都要受到企業(yè)內(nèi)控制度的影響，所以企業(yè)內(nèi)部控制薄弱是導(dǎo)致由于會(huì)計(jì)造假致使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的重要原因。我們只有加強(qiáng)了企業(yè)的內(nèi)部控制，才能降低會(huì)計(jì)造假的可能性。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)造假 內(nèi)部控制 缺陷

1980年左右我國政府開始了對(duì)內(nèi)部控制的正式管理和研究。在此后的三十多年里，我國先后發(fā)布了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)—內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》、《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范》等一系列法規(guī)，為我國內(nèi)部控制的建設(shè)及發(fā)展提供了可靠的依據(jù)。2008年我國第一部內(nèi)部控制規(guī)范——《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》面世。它的發(fā)布不僅代表著我國內(nèi)部控制基本框架的確立，同時(shí)也代表著對(duì)內(nèi)部控制的定義、原則、目標(biāo)、基本內(nèi)容、管理與檢查等方面科學(xué)的進(jìn)行規(guī)范。

一、關(guān)于內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)造假概括

（一）會(huì)計(jì)造假的形式

1.會(huì)計(jì)資料的造假。會(huì)計(jì)資料不僅是會(huì)計(jì)核算的重要產(chǎn)物，同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)外投資者做出是否投資的決策、管理經(jīng)營者做出經(jīng)營管理決策、國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)憑證的失真必會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的失真，然而除此之外，還存在偽造賬單、采取不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)計(jì)量方法，及偽造、竄改財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)等。

2.稅金核算的造假。稅收是國家財(cái)政收入的主要來源之一，但存在一些企業(yè)為了偷稅、漏稅，不惜通過隱匿資產(chǎn)、利潤、虛增負(fù)債造成企業(yè)經(jīng)營狀況不佳，做假賬等不正當(dāng)?shù)姆绞绞箷?huì)計(jì)報(bào)表虧損，已達(dá)到偷漏國家稅款的目的。

3.會(huì)計(jì)報(bào)表編制的造假。會(huì)計(jì)報(bào)表既是財(cái)務(wù)報(bào)告中不可或缺的一部分，也是企業(yè)與外界溝通的信息之窗。企業(yè)的內(nèi)外界信息使用者從會(huì)計(jì)報(bào)表中獲取所需信息，并根據(jù)所得到的信息進(jìn)行決策。它的一系列用途就可以顯示出其重要性，也因此勾出了人們?yōu)檫_(dá)到某些目的而利用它的心思。有些企業(yè)為了達(dá)到某些利益，隨意變更會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，針對(duì)不同的使用人群，偽造出不同的會(huì)計(jì)報(bào)表，以達(dá)到欺騙使用者的目的。

（二）內(nèi)部控制的固有局限性

不管內(nèi)部控制執(zhí)行的多么嚴(yán)格、多么有效，最后也只能為企業(yè)在實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)的過程中提供的一個(gè)“合理保證”而已，這一現(xiàn)象的發(fā)生是由于內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中會(huì)受到其固有限制的影響。這些固有限制包括：第一，在進(jìn)行決策時(shí)由于人為判斷錯(cuò)誤或者發(fā)生失誤致使企業(yè)內(nèi)部控制失去其應(yīng)有的作用。第二，由于多個(gè)人員之間相互勾結(jié)或者管理層人員對(duì)規(guī)定熟視無睹，利用職權(quán)使內(nèi)部控制對(duì)其失效。第三，內(nèi)部行駛控制職能的人員素質(zhì)無法滿足或者不適合所處崗位的要求。

二、有效內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)造假的正面影響

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是預(yù)防會(huì)計(jì)造假，保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)可靠

會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠離不開有效的內(nèi)部控制，如眾所周知的巴林銀行倒閉案，正因?yàn)楦珙D·鮑賽向里森下達(dá)的在新加坡新建一錯(cuò)誤賬戶“88888”這一指令，處理里森之外，連銀行高管都毫不知情。正是巴林銀行內(nèi)部信息溝通存在的問題，為它的倒閉埋下了致命導(dǎo)火索。

（二）健全的企業(yè)內(nèi)部控制是防止會(huì)計(jì)造假的保證

會(huì)計(jì)造假率的降低是內(nèi)部控制五要素嚴(yán)格執(zhí)行的結(jié)果。其中控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)要素，若要想創(chuàng)造一個(gè)良好的控制環(huán)境，那么管理層就必須要以身作則，樹立好的榜樣，同時(shí)要求企業(yè)文化要積極健康。一個(gè)企業(yè)文化的好壞對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的發(fā)生與否有著極大的影響力。嚴(yán)格、誠信的企業(yè)文化對(duì)企業(yè)的員工來說會(huì)是一種無形的鞭笞力。

三、內(nèi)部控制缺陷對(duì)會(huì)計(jì)造假的負(fù)面影響

內(nèi)部控制固然可以防止會(huì)計(jì)造假，但這是建立在內(nèi)部控制能夠有效執(zhí)行的前提下的。然而我國企業(yè)內(nèi)部控制并不完善，除了前文所說的固有局限外，還存在著不少缺陷。如內(nèi)部控制制度不健全、內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位、監(jiān)督不力等，這些缺陷又會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)造假造成何種影響呢？

（一）內(nèi)部控制制度不健全

之所以說企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，是從以下幾個(gè)方面看出來的：企業(yè)沒有建立完整的控制制度體系，沒有創(chuàng)造一個(gè)優(yōu)良的控制環(huán)境；職責(zé)分工不明確；控制目標(biāo)不明確，在實(shí)施過程中沒有嚴(yán)格執(zhí)行流程制度；缺乏日常監(jiān)管和專項(xiàng)監(jiān)督機(jī)制，管理人員控制意識(shí)不強(qiáng)和缺乏責(zé)任心；信息傳遞與溝通不暢。一個(gè)企業(yè)只有擁有健全的內(nèi)部控制制度才能夠使內(nèi)部控制發(fā)揮最大的作用，但許多企業(yè)卻只能看眼前的利益，由于考慮到企業(yè)成本問題，而不愿花費(fèi)太多的資金去建立、完善內(nèi)部控制制度以及進(jìn)行必要的維護(hù)。

（二）內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位

我國企業(yè)還存在這樣的一個(gè)問題：內(nèi)部控制制度雖已建立完成，但是由于企業(yè)對(duì)其不夠看重或者不具備制度執(zhí)行的足夠數(shù)量的相關(guān)人員而導(dǎo)致制度的執(zhí)行受到了限制，無法保證企業(yè)的內(nèi)部控制有效的運(yùn)行。這是一個(gè)亟待解決的問題，如果無法保證內(nèi)部控制制度有發(fā)揮其作用的空間和權(quán)限，那么無論該企業(yè)的內(nèi)部控制制度多么的健全、完善，也只是一個(gè)漂亮的擺設(shè)，毫無利用價(jià)值。

四、充分發(fā)揮內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)造假的防范作用

（一）優(yōu)化完善控制環(huán)境

若想要使內(nèi)部控制能過順利進(jìn)行，則必須要先加強(qiáng)內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)。只有優(yōu)化和完善了控制環(huán)境，才能為企業(yè)更好的執(zhí)行內(nèi)部控制打下夯實(shí)的基礎(chǔ)。首先，要合理設(shè)置企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，避免職能的交叉、過于集中或者缺失，這樣就可減少如巴林銀行尼克兼任交易和清算，利用職務(wù)之便進(jìn)行造假這類利用職權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的可能性；其次，要制定合理的人力資源計(jì)劃、政策，并要保證能夠有效實(shí)施。最后，提高管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（二）改進(jìn)信息的收集機(jī)制和完善信息溝通機(jī)制

信息與溝通是保證內(nèi)部控制能夠有效實(shí)施的一個(gè)不可缺少的條件。在信息的傳遞過程中，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部信息的傳遞，一方面要完善信息向上傳遞的流程、制度，另一方面還要不斷完善信息向下傳遞的流程、制度，要做到每一個(gè)員工都能明確各自的職責(zé)，以及能夠清楚自己在整個(gè)內(nèi)部控制體系中所處的位置和所起到的作用；對(duì)于外部信息傳遞，企業(yè)要加強(qiáng)與顧客、外部投資者、貨物供應(yīng)商和政府部門等利益相關(guān)者之間的溝通和信息反饋，建立一個(gè)良好的外部溝通體系。

（三）完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制強(qiáng)化其獨(dú)立性和執(zhí)行性

企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有效實(shí)施是建立在內(nèi)部控制被監(jiān)督的條件下的，因此企業(yè)必須要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)察、督促、評(píng)價(jià)和估計(jì)，以便能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并消除內(nèi)部控制的缺陷以及隱患，促進(jìn)內(nèi)部控制政策的完善。加強(qiáng)和提高內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用及地位是強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督作用的首要任務(wù)，為更好的完成這一任務(wù)，企業(yè)首先要做到審計(jì)部門與被審計(jì)部門相分離，同時(shí)還要獨(dú)立于其他部門。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)擔(dān)負(fù)著監(jiān)督企業(yè)各個(gè)部門對(duì)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度執(zhí)行情況的重任。因此一旦發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度存在問題，有權(quán)利直接向董事會(huì)或者審計(jì)委員會(huì)報(bào)告，同時(shí)為改進(jìn)、完善企業(yè)的內(nèi)部控制提供有用的見解、看法。

（四）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

一個(gè)企業(yè)文化好壞影響著整個(gè)企業(yè)員工對(duì)企業(yè)的熱愛程度以及員工之間的凝聚力，好的企業(yè)文化，不僅會(huì)引領(lǐng)著整個(gè)企業(yè)向著正確的方向發(fā)展，而且會(huì)引領(lǐng)著企業(yè)不斷做大做強(qiáng)。試想，一個(gè)積極向上、健康發(fā)展且充滿凝聚力的企業(yè)會(huì)想著只為換取一時(shí)的私利而進(jìn)行會(huì)計(jì)造假嗎！因此，對(duì)于防范會(huì)計(jì)造假，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)是十分必要的。

五、結(jié)束語

做好內(nèi)部控制可以有效防止企業(yè)會(huì)計(jì)造假，保證信息質(zhì)量。因此完善改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制是刻不容緩的，只有這樣才能使其更好的起到內(nèi)部的監(jiān)督和牽制作用以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，從而促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

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