【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，中小企業(yè)面臨越來(lái)越大的發(fā)展壓力。成本管理問(wèn)題是中小企業(yè)成長(zhǎng)發(fā)展中的一個(gè)不可忽視的問(wèn)題。本文著眼于國(guó)內(nèi)中小企業(yè)成本管理現(xiàn)狀，簡(jiǎn)要地論述了成本管理概況，分析了中小企業(yè)面臨的巨大成本壓力，總結(jié)了中小企業(yè)成本管理的問(wèn)題，最后提出了解決問(wèn)題的幾個(gè)可行性措施。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 成本管理 成因分析 對(duì)策

中小企業(yè)的龐大數(shù)量及其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強(qiáng)大推動(dòng)力使我們不能忽視中小企業(yè)的重要作用。相關(guān)資料顯示，近幾年，我國(guó)的中小企業(yè)數(shù)量占據(jù)了企業(yè)總數(shù)的98%以上，截至2010年，我國(guó)中小企業(yè)創(chuàng)造的GDP占全國(guó)GDP總值的60%，繳納的稅收占國(guó)家稅收的50%以上，提供的就業(yè)占國(guó)家總就業(yè)的將近80%?，F(xiàn)如今，中小企業(yè)成本管理狀況并不樂(lè)觀，成本管理道路上遇到的各種問(wèn)題交織在一起，似乎是一個(gè)“結(jié)”，這個(gè)“結(jié)”關(guān)系著中小企業(yè)的在成本管理狀況，也深刻影響著中小企業(yè)的整個(gè)發(fā)展?fàn)顩r。

一、我國(guó)中小企業(yè)成本管理概述

改革開放之前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)受制于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，中小企業(yè)成本管理主要以借鑒蘇聯(lián)的經(jīng)驗(yàn)為主，然后在此基礎(chǔ)上創(chuàng)新出一套比較完整的成本管理方法。改革開放實(shí)施之后，我國(guó)開始學(xué)習(xí)西方國(guó)家先進(jìn)的企業(yè)成本管理方法，主要研究成果是對(duì)質(zhì)量成本的研究和對(duì)適時(shí)制的研究以及對(duì)其他領(lǐng)域的研究[1]。這些學(xué)習(xí)和借鑒使我國(guó)的成本管理理論逐漸與西方國(guó)家的理論研究接軌。

二、中小企業(yè)所面臨的成本壓力有多大

我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展曾經(jīng)經(jīng)歷了一個(gè)低成本的階段。中國(guó)勞動(dòng)人口眾多，這為中小企業(yè)的發(fā)展提供了不同于西方國(guó)家的優(yōu)勢(shì)。在成長(zhǎng)發(fā)展之初，中小企業(yè)的成本低廉，大量中小企業(yè)利用這個(gè)契機(jī)興起，這些興起的中小企業(yè)大都為勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)。粗放式的生產(chǎn)、低價(jià)能源和原材料以及廉價(jià)的勞動(dòng)力促使中小企業(yè)的成長(zhǎng)發(fā)展到了一個(gè)高峰。然而，從2008年之后，這種狀況改變了。2008年的美國(guó)次貸危機(jī)引起的全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)，沉重地打擊了資本主義國(guó)家的經(jīng)濟(jì)，也在相當(dāng)大的程度上影響了我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展。中小企業(yè)的低成本階段已經(jīng)結(jié)束了。

當(dāng)今所經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變使中小企業(yè)的發(fā)展面臨著一個(gè)前所未見的困境。這個(gè)困境主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，勞動(dòng)力成本逐漸上升導(dǎo)致中小企業(yè)成本上升。勞動(dòng)力成本上升是一個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律。勞動(dòng)力供求關(guān)系發(fā)生了變化，這使勞動(dòng)力成本也隨之而變。近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)驗(yàn)發(fā)展迅速，這也加快了城市化進(jìn)程，曾經(jīng)大量的農(nóng)村人口涌向城市的現(xiàn)象已經(jīng)不存在了。一些會(huì)計(jì)理論者的研究表明，2013年以來(lái)，我國(guó)農(nóng)村人口中已經(jīng)基本沒(méi)有剩余勞動(dòng)力[2]。在這種情況下，勞動(dòng)力成本便呈現(xiàn)出不斷上升之勢(shì)。當(dāng)然，勞動(dòng)力成本的上升還有很多其他的原因，例如知識(shí)性勞動(dòng)力缺乏、勞動(dòng)者對(duì)生活質(zhì)量的要求提高等。第二，能源、原材料價(jià)格上升致使中小企業(yè)成本壓力增大。加入WTO之后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與世界的聯(lián)系越來(lái)越密切，隨著經(jīng)濟(jì)全球化程度的加深，中小企業(yè)受國(guó)際市場(chǎng)的影響也越來(lái)越深。2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，各國(guó)大力恢復(fù)經(jīng)濟(jì)，世界經(jīng)濟(jì)呈復(fù)蘇之勢(shì)，能源和原材料的供需逐漸不平衡，需求量的增加使得實(shí)際市場(chǎng)上的價(jià)格也逐漸上升。此外，近年來(lái)，國(guó)內(nèi)通貨膨脹有所加劇，物價(jià)上漲明顯，原材料等價(jià)格也增加。第三，土地價(jià)格的的提高使中小企業(yè)土地租用費(fèi)和廠房購(gòu)買資金大幅增加。工業(yè)化和城市化的發(fā)展迅速，土地資源不斷減少，土地取得成本和開發(fā)逐漸增加。中小企業(yè)面臨著如此大的成本壓力，進(jìn)行有效的成本管理，從而提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率、增加企業(yè)效益提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力是企業(yè)存活下去的必然道路。

三、成本管理“結(jié)”表現(xiàn)在哪兒

中小企業(yè)資金少，規(guī)模小，實(shí)力比不上大型企業(yè)，因而其成本管理和大型企業(yè)成本管理是不同的。中小企業(yè)的成本管理人員素質(zhì)達(dá)不到應(yīng)有水平，管理方式不完善，職工技術(shù)水平也不高，這導(dǎo)致許多中小企業(yè)成本管理方式落后，管理制度漏洞百出。

（一）成本管理觀念淡薄

成本管理在企業(yè)管理中扮演著非常重要的角色。但在我國(guó)中小企業(yè)中，從最高層的企業(yè)管理人員到最基層的員工，對(duì)成本管理這個(gè)概念認(rèn)識(shí)仍然不夠深刻。大部分人員認(rèn)為，成本管理就是縮減成本，減少開支則就縮減了成本，這就達(dá)到了成本管理的效果。但事實(shí)上，成本管理是一系列的系統(tǒng)性的管理活動(dòng)，縮減開支只是一種獲得短期利潤(rùn)的行為，廣大的中小企業(yè)管理者不能只看到眼前利益，還要考慮怎樣為企業(yè)贏取長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

（二）成本管理缺乏系統(tǒng)性

成本管理是一個(gè)系統(tǒng)的、科學(xué)的活動(dòng)過(guò)程。在中小企業(yè)的成本管理中，大部分人員認(rèn)為成本管理就是成本核算，因此企業(yè)往往只做到了事后控制，而沒(méi)有看到事前、事中控制的重要性[3]。這樣片面化的成本管理使中小企業(yè)的管理出現(xiàn)了斷層。相當(dāng)多的中小企業(yè)中存在成本管理混亂，管理無(wú)制度、勞動(dòng)和材料消耗無(wú)定額、成本無(wú)核算的“四無(wú)”狀態(tài)[4]。

（三）成本管理職責(zé)分配不當(dāng)

在大部分中小企業(yè)里，普遍是財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行成本核算工作。這樣的不合理的職責(zé)分配會(huì)讓本管理工作的有效性下降。比如，財(cái)務(wù)人員為了完成財(cái)務(wù)報(bào)表的提供任務(wù)，過(guò)于關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成而忽略了其他指標(biāo)的要求[5]。原本應(yīng)由計(jì)劃部門、采購(gòu)部門等各個(gè)部門合作及互相監(jiān)督才能做好的成本管理就難以發(fā)揮其應(yīng)有的預(yù)測(cè)、控制、分析、考核的功能。

（四）成本管理方式無(wú)法跟上會(huì)計(jì)發(fā)展的步伐

從嘗試階段到自發(fā)階段再到商品化穩(wěn)步發(fā)展階段，會(huì)計(jì)電算化在我國(guó)已經(jīng)發(fā)展了三十多年[6]。由表格1可以看出，現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段的特點(diǎn)是“會(huì)計(jì)電算化”。先進(jìn)的信息技術(shù)改變了以往會(huì)計(jì)手工記賬的方式。而目前我國(guó)中小企業(yè)的技術(shù)水不高，沒(méi)有能力或者不愿在企業(yè)當(dāng)中實(shí)行電算化，即使使用了電算化，也缺乏有技術(shù)水平的操作人員。

表格1 會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程

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（五）成本管理的約束和激勵(lì)機(jī)制不完善

目前，中小企業(yè)只是單純使用現(xiàn)有勞動(dòng)力，而疏于對(duì)員工勞動(dòng)力勞動(dòng)技能培訓(xùn)和職業(yè)素質(zhì)的提升。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)歸根結(jié)底是人才的競(jìng)爭(zhēng)和學(xué)習(xí)能力的競(jìng)爭(zhēng)，隨著企業(yè)發(fā)展的內(nèi)外部環(huán)境的變化，原本符合條件的員工的知識(shí)不斷老化[7]。在很多中小企業(yè)當(dāng)中，約束就是處罰和處分規(guī)則，激勵(lì)也僅限于升職和加薪制度。然而缺乏培訓(xùn)的企業(yè)人員并沒(méi)有自覺(jué)意識(shí)，積極性也不高。

四、優(yōu)化中小企業(yè)成本管理的對(duì)策建議

（一）從企業(yè)人員上解決——實(shí)行成本管理全員化

實(shí)行全員化成本管理要從以下四個(gè)方面努力：第一，企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)管理的者其主導(dǎo)作用，要促進(jìn)他們不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理理念，強(qiáng)化成本管理意識(shí)；第二，成本管理不僅是管理人員的事，更是每一個(gè)企業(yè)成員的職責(zé)，對(duì)員工強(qiáng)調(diào)成本管理的重要性，促進(jìn)企業(yè)員工在成本管理方面的自覺(jué)性；第三，明確崗位的職責(zé)和分工，減少崗位職責(zé)沖突和職責(zé)分配模糊狀況；第四，加強(qiáng)企業(yè)員工培訓(xùn)，提高員工的職業(yè)技能和素質(zhì)，定期進(jìn)行專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。

（二）從企業(yè)組織結(jié)構(gòu)上解決——扁平網(wǎng)絡(luò)化

當(dāng)前的生產(chǎn)發(fā)展方式已經(jīng)發(fā)生了巨大變革，面向顧客的生產(chǎn)方式已經(jīng)代替了傳統(tǒng)的大量生產(chǎn)的方式。這種柔性化的趨勢(shì)促使企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)要趨向于扁平網(wǎng)絡(luò)化。中小企業(yè)建立這種組織結(jié)構(gòu)可以提高企業(yè)對(duì)外部環(huán)境變化的應(yīng)對(duì)能力，增強(qiáng)企業(yè)決策的靈活性，從而減少因在組織結(jié)構(gòu)上缺乏前瞻性的準(zhǔn)備而帶來(lái)的成本耗費(fèi)和損失。

（三）從成本管理方法上解決——實(shí)行柔性成本管理

由于傳統(tǒng)大批生產(chǎn)的生產(chǎn)方式已經(jīng)逐漸向顧客化生產(chǎn)轉(zhuǎn)變，顧客花生產(chǎn)對(duì)企業(yè)的要求是：在較短時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)出不同的新產(chǎn)品，滿足消費(fèi)者多樣化需求[8]。生產(chǎn)發(fā)展的柔性的加強(qiáng)勢(shì)必要求企業(yè)的成本管理也隨之改變——要更加柔性化。柔性成本管理中的柔性指靈活性和民主性，它強(qiáng)調(diào)企業(yè)成本管理能對(duì)多變的外部環(huán)境做出靈活的調(diào)整，在管理過(guò)程中“以人為本”。目前對(duì)柔性成本管理應(yīng)用的最好的就是作業(yè)成本管理。在中小企業(yè)中實(shí)行作業(yè)成本管理，符合外部環(huán)境對(duì)中小企業(yè)柔性化組織結(jié)構(gòu)的要求。

（四）從信息的獲得和處理上解決——運(yùn)用現(xiàn)代化信息手段

在現(xiàn)代社會(huì)中，信息已經(jīng)成為最重要的資源、信息的獲取和處理直接影響著生產(chǎn)的效率。對(duì)于中小企業(yè)成本管理來(lái)講，信息的獲取上有相當(dāng)大的局限性，信息的處理也是不完備的。利用現(xiàn)代化的信息手段，在中小企業(yè)中建立科學(xué)的成本信息系統(tǒng)，增加企業(yè)獲得的成本信息的真實(shí)性、有效性。在會(huì)計(jì)發(fā)展的現(xiàn)階段，實(shí)現(xiàn)信息化是必然趨勢(shì)。中小企業(yè)要加強(qiáng)現(xiàn)代化信息手段的運(yùn)用，把信息化工作落到實(shí)處。

中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可忽視的力量，重視中小企業(yè)發(fā)展已經(jīng)成為必然。中小企業(yè)規(guī)模小、資金有限、實(shí)力較弱，比大型企業(yè)更容易受到市場(chǎng)沖擊，因此我們也應(yīng)當(dāng)給予其更多的關(guān)注和支持。當(dāng)今我國(guó)中小企業(yè)在成本管理的道路上正處于一個(gè)困難時(shí)期，這個(gè)成本管理“結(jié)”是否能夠解開，直接關(guān)系著中小企業(yè)今后的發(fā)展前途。面對(duì)這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的市場(chǎng)，中小企業(yè)要把握好機(jī)遇，在各方面優(yōu)化成本管理，從而改變現(xiàn)狀，為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)做更大貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：雷亞云（1991-），女，漢，河南信陽(yáng)人，會(huì)計(jì)碩士，就職于河南大學(xué)商學(xué)院，研究方向：成本管理會(huì)計(jì)。