王明山

【摘要】營(yíng)改增是我國(guó)實(shí)施的一項(xiàng)重大稅制改革，2011年經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的試點(diǎn)方案，是為消除重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅目標(biāo)，鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代的一項(xiàng)國(guó)策，對(duì)建筑業(yè)的發(fā)展是有利的。為適應(yīng)新稅制，防范稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)，助推企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，本文就營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響還有對(duì)策進(jìn)行一下分析。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 建筑施工企業(yè) 營(yíng)業(yè)稅 增值稅 稅負(fù)

一、營(yíng)改增現(xiàn)狀與發(fā)展

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，科技技術(shù)的不斷進(jìn)步，我國(guó)的體制也在不斷完善中，在我國(guó)稅收體制不斷改革和完善的基礎(chǔ)下，為了使經(jīng)濟(jì)進(jìn)步更能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需求，為了能更好的追上我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展體系的步伐，讓企業(yè)發(fā)展更繁榮，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的穩(wěn)健進(jìn)步，2011年10月26日，國(guó)務(wù)院召開常務(wù)會(huì)議，決定在全國(guó)開展?fàn)I業(yè)稅改正增值稅試點(diǎn)，自2016年5月1日起，建筑業(yè)“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)施，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。“營(yíng)改增”一系列方案的頒布，給我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶了很大的影響，首先他避免了企業(yè)稅收的重復(fù)征稅，本次“營(yíng)改增”最大的特點(diǎn)是“改革試點(diǎn)企業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降”，此條既是此次營(yíng)改增的一項(xiàng)原則，也是一個(gè)基本要求。就比方你賣一只鉛筆，進(jìn)價(jià)10元，你買出去12元，根據(jù)增值稅，你只用對(duì)多出的2元進(jìn)行繳稅。而營(yíng)業(yè)稅是針對(duì)你的銷售額與營(yíng)業(yè)額來(lái)計(jì)算，那么你就需要對(duì)你銷售標(biāo)價(jià)的12元來(lái)進(jìn)行繳稅。以前在兩種稅收體制下，難免會(huì)造成重復(fù)征稅。如今打破了增值稅與營(yíng)業(yè)稅共存的局面，將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，有利于減輕企業(yè)發(fā)展壓力，體現(xiàn)出我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展的核心概念，符合我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本要求。

推行“營(yíng)改增”會(huì)給我國(guó)帶來(lái)很大的影響，根據(jù)上海市政府關(guān)于收稅的研究報(bào)告描述，在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅以來(lái)，上海市稅收將減少大概100億元的稅收費(fèi)，可見整改力度對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響之大，這些減少的稅收將實(shí)實(shí)在在的轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的利潤(rùn)，為企業(yè)轉(zhuǎn)型，做大做強(qiáng)，企業(yè)升級(jí)等成為確實(shí)的經(jīng)濟(jì)支持。通過(guò)這些減少下來(lái)的稅收費(fèi)用，可作為企業(yè)的發(fā)展的營(yíng)養(yǎng)和變得更強(qiáng)的動(dòng)力。全國(guó)實(shí)行的營(yíng)改增，據(jù)估計(jì)會(huì)使稅收凈減收超過(guò)一千個(gè)億，因此可拉動(dòng)我國(guó)GDP增長(zhǎng)還有拉動(dòng)我國(guó)的出口增長(zhǎng)，改善我國(guó)就業(yè)問(wèn)題，帶來(lái)新增崗位近70萬(wàn)。由此可見，營(yíng)改增的發(fā)展前景還是很廣闊的，我國(guó)全面推廣營(yíng)改增的步伐也會(huì)大大加快。但對(duì)我國(guó)建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于建筑施工企業(yè)資金數(shù)額較大，流動(dòng)性較強(qiáng)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅方案的實(shí)施在一定程度上也會(huì)帶來(lái)負(fù)面影響，有利有弊。雖然營(yíng)改增作為建筑施工企業(yè)的一把雙刃劍，但只要我們能合理的運(yùn)用靈活的處理問(wèn)題，就能給我們帶來(lái)更多的積極因素。

二、營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響

稅負(fù)也可以稱為稅收負(fù)擔(dān)率，就是要交稅費(fèi)占總利潤(rùn)的百分比，百分比越高，說(shuō)明企

業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況越好，收益越多。營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響有好的一面也有壞的一面，好的一面是：第一，有利于規(guī)范施工企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序。營(yíng)改增后完善了施工企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上的發(fā)票管理，促使人工、材料、機(jī)械等成本發(fā)票的規(guī)范化、合法化，理順了總包與分包之間的稅務(wù)關(guān)系，在一定程度上制約聯(lián)營(yíng)掛靠、非法轉(zhuǎn)包、隨意肢解工程等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，有利于凈化市場(chǎng)環(huán)境，營(yíng)造公平公正的競(jìng)爭(zhēng)氛圍，推動(dòng)建筑企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。第二，有利于促進(jìn)施工企業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)的融合。增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣聯(lián)抵扣制度，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)在網(wǎng)上進(jìn)行認(rèn)證，通過(guò)發(fā)票把買賣雙方連成一個(gè)整體，并形成一個(gè)完整抵扣鏈條，促使上下游產(chǎn)業(yè)的融合。同時(shí)，在這一鏈條中，無(wú)論哪一個(gè)環(huán)節(jié)少繳稅款，都會(huì)導(dǎo)致下一環(huán)節(jié)多繳稅。因此，增值稅的實(shí)施將促使以施工企業(yè)為核心的所有上下游參與者之間形成一種利益制約關(guān)系，這種相互制約、交叉管理有利于整個(gè)行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展。第三，減少了營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅，對(duì)大部分企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)率下降，減輕企業(yè)壓力。把不動(dòng)產(chǎn)納入增值稅的抵扣條款中，對(duì)企業(yè)投資的部分可通過(guò)增值稅進(jìn)行抵扣，擴(kuò)大了企業(yè)投資前景，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。第四，對(duì)發(fā)票可以實(shí)行抵扣，增加了企業(yè)議價(jià)的權(quán)利，通過(guò)對(duì)企業(yè)采購(gòu)的建筑材料、建筑設(shè)備以及一些成本來(lái)進(jìn)行抵扣，在理想條件下可以減少不必要的成本輸出，營(yíng)改增的推出對(duì)建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)在一定程度上或多或少的可以避免企業(yè)重復(fù)收稅的情況。

其中不利方面有，由于建筑施工企業(yè)以前采取的模式一般是總承包和分包的方式，在以前，稅收征收是由總承包人來(lái)進(jìn)行繳稅，而改革后總承包和分包人都是需要納稅的，都是增值稅的一般法定納稅人，這樣就會(huì)增多了對(duì)納稅的份額。另外，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的推進(jìn)，建筑施工企業(yè)不再是已營(yíng)業(yè)稅的百分之三來(lái)進(jìn)行收稅，而是以增值稅的百分之十一稅率增收，在沒(méi)有很多抵扣的情形下，就好比是把稅收提高了百分之八，無(wú)形中提高了稅收。對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，跨地域大，流動(dòng)性大，有些建筑開發(fā)可能在很偏遠(yuǎn)的不發(fā)達(dá)地區(qū)，那么材料的購(gòu)買就會(huì)由一些不發(fā)達(dá)地區(qū)的零售商供應(yīng)，一些木材、砂石等建筑原料的采集也會(huì)從個(gè)體戶或者個(gè)體雜貨鋪里取得，這就會(huì)導(dǎo)致開不了發(fā)票，因?yàn)槭圪u的小店、零售店一般是沒(méi)有財(cái)務(wù)管理的不規(guī)范小型企業(yè)，難以取得增值稅票會(huì)抵扣不了成本的稅收，造成稅收的增多。換個(gè)方面講，如果材料的成本能通過(guò)取得增值稅來(lái)進(jìn)行抵扣，但材料商還是要繳納增值稅，所以會(huì)提高材料的價(jià)格，這兩樣成本就都會(huì)加在建筑商身上這無(wú)疑是給建筑商帶來(lái)了壓力。然后人工費(fèi)用無(wú)法抵扣，這也會(huì)帶來(lái)沉重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。租賃費(fèi)、材料費(fèi)的價(jià)格上漲無(wú)疑也是讓建筑施工企業(yè)扛起更大的壓力。不同材料的抵扣稅收也不同，而工程項(xiàng)目的重要材料一般都是百分之六的抵扣增值稅，而增值稅抵扣是百分之十一，這相當(dāng)于建筑企業(yè)要多用百分之五的成本算在稅收上，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，這是削減了利潤(rùn)空間，增加了成本。

三、營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施

營(yíng)改增是結(jié)構(gòu)性減稅，稅負(fù)的高低取決于其成本結(jié)構(gòu)，也就是取決于專用發(fā)票的取得和可用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。目前建筑企業(yè)增值稅的抵扣鏈條不完整，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣或抵扣不足，具體有一下幾方面：一是對(duì)于相當(dāng)多的砂、石、土方、磚、瓦等地材，甲方（建設(shè)方或業(yè)主）提供的材料和設(shè)備，以及營(yíng)改增前企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)、原材料、周轉(zhuǎn)材料等，均無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票；二是為建筑業(yè)提供產(chǎn)品和服務(wù)的企業(yè)中有相當(dāng)一部分是小規(guī)模納稅人或享受免稅政策的，沒(méi)有或少有進(jìn)項(xiàng)稅額可供建筑業(yè)抵扣；三是由于金融業(yè)尚未實(shí)行營(yíng)改增，建筑業(yè)無(wú)法取得貸款利息的增值稅發(fā)票。針對(duì)以上問(wèn)題，我們應(yīng)樹立正確的增值抵扣稅的意識(shí)，采取積極的應(yīng)對(duì)策略：一是加強(qiáng)培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變觀念。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理人員對(duì)稅收管理的培訓(xùn)，讓他們能深入了解我國(guó)財(cái)務(wù)稅收的征收手段，以及新改良政策的推行與政策方案的內(nèi)容，及時(shí)做好應(yīng)變準(zhǔn)備。通過(guò)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，優(yōu)化他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)，督促他們認(rèn)真仔細(xì)工作，促進(jìn)他們工作效率的提高，時(shí)刻注意著，一旦有出錯(cuò)的地方，要趕緊采取應(yīng)對(duì)措施。除財(cái)務(wù)部門外，各個(gè)部門也要響應(yīng)政府的新政策，貫徹營(yíng)改增新方案的內(nèi)容，各部門要主動(dòng)配合工作，以降低企業(yè)稅負(fù)為共同目標(biāo)，積極響應(yīng)。二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)，設(shè)立稅收核算管理部門。“營(yíng)改增”后會(huì)計(jì)核算方面發(fā)生了很大變化，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，須設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的稅收核算及管理部門，增加稅務(wù)核算人員，建立“營(yíng)改增”臺(tái)賬，企業(yè)要嚴(yán)格按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》規(guī)范發(fā)票管理。從建筑施工的每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)的分析，看投標(biāo)競(jìng)標(biāo)有沒(méi)有需要完善的制度，看設(shè)備購(gòu)買、材料購(gòu)買環(huán)節(jié)有沒(méi)有需要利用增值抵扣稅來(lái)創(chuàng)造最大效益的方案，提高企業(yè)的稅收管理水平，減少企業(yè)稅負(fù)。三是子公司以母公司資質(zhì)承接的項(xiàng)目，應(yīng)按照“合同流、貨物流、發(fā)票流、現(xiàn)金流”四流一致的原則，以母公司名義核算工程項(xiàng)目的收入及成本費(fèi)用，以母公司名義簽訂的主要材料采購(gòu)合同及專業(yè)分包、勞務(wù)分包合同，應(yīng)建立和完善對(duì)參建子公司的考核機(jī)制。參建子公司投入項(xiàng)目的物資、設(shè)備、人力等需要一定標(biāo)準(zhǔn)與母公司簽訂分公司合同，辦理分包結(jié)算。四是加強(qiáng)對(duì)聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目的管理，建立健全會(huì)計(jì)核算體系，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，建筑業(yè)聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目在各個(gè)建筑企業(yè)都是存在的，其規(guī)模影響不可忽視，聯(lián)營(yíng)合作方大部分不是正規(guī)企業(yè)，沒(méi)有健全會(huì)計(jì)核算，一般只設(shè)出納崗位，不設(shè)會(huì)計(jì)核算崗位，工程成本無(wú)法核算，采購(gòu)的材料、勞務(wù)分包、租賃機(jī)械設(shè)備大部分無(wú)正式發(fā)票，只是收款收據(jù)或是白條，聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)直接威脅著合作管理模式的發(fā)展和生存，施工企業(yè)應(yīng)改變合作項(xiàng)目管理模式，委派會(huì)計(jì)及稅務(wù)專管員，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作，對(duì)施工各個(gè)環(huán)節(jié)堅(jiān)決要索取增值稅發(fā)票，建立增值稅管理臺(tái)賬，有效規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)稅負(fù)。五是建議在建筑企業(yè)內(nèi)部設(shè)立建筑勞務(wù)公司和租賃公司，以解決零散農(nóng)民工、個(gè)人租賃商不能開具增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題。六是營(yíng)改增后，供應(yīng)商身份直接決定物資設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，企業(yè)應(yīng)建立信息化平臺(tái)，通過(guò)信息化建立企業(yè)共享的供應(yīng)商管理體系，為合理選擇供應(yīng)商提供參考。

總之，營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)影響是多方面的，建筑業(yè)要適應(yīng)營(yíng)改增的要求，應(yīng)根據(jù)自身情況，進(jìn)一步細(xì)化“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)措施，對(duì)工程投標(biāo)報(bào)價(jià)、合同簽訂、項(xiàng)目施工管理、貨物勞務(wù)服務(wù)采購(gòu)、發(fā)票索取傳遞，財(cái)會(huì)管理核算，實(shí)施報(bào)稅清繳等有關(guān)管理工作和環(huán)節(jié)要重新梳理，完善和重建。應(yīng)該建立自身內(nèi)部的增值稅風(fēng)險(xiǎn)控制體系，利用信息系統(tǒng)，加強(qiáng)增值稅及其專用發(fā)票開具、認(rèn)證、抵扣等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制，保證營(yíng)改增平穩(wěn)、順利、健康進(jìn)行。

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