邱德增

【摘要】營業(yè)稅改增值稅是寫入我國“十三五”期間政府工作報(bào)告中的一項(xiàng)重要改革目標(biāo)，是實(shí)現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)快速增長的一項(xiàng)重要改革舉措。2012年“營改增”試點(diǎn)以來，在增值稅范圍不斷擴(kuò)大、結(jié)構(gòu)性減稅的呼聲高漲背景下，銀行業(yè)營業(yè)稅改增值稅是已是大勢所趨，今年以來，國務(wù)院加大了“營改增”試點(diǎn)范圍，預(yù)計(jì)在不久的將來，將實(shí)現(xiàn)“營改增”全覆蓋。本文在分析“營改增”的背景和意義的基礎(chǔ)上，提出了銀行業(yè)全面實(shí)施“營改增”財(cái)務(wù)管理方面應(yīng)做出的準(zhǔn)備事項(xiàng)以及應(yīng)對策略。

【關(guān)鍵詞】營業(yè)稅 增值稅 財(cái)務(wù)管理 應(yīng)對策略

一、銀行業(yè)“營改增”的背景

營業(yè)稅和增值稅一直以來，都是我國流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域兩項(xiàng)重大的稅種。隨著市場經(jīng)濟(jì)水平不斷提高、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷合理、經(jīng)濟(jì)制度不斷完善，營業(yè)稅和增值稅對經(jīng)營單位的運(yùn)營以及國家整個宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生的阻礙作用日益凸顯。為實(shí)現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長，“營改增”從2012年試點(diǎn)至今，都一直是政府稅改的重要目標(biāo)。隨著改革深入推進(jìn)，2016年3月24日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財(cái)稅〔2016〕36號文，明確了營改增最后一戰(zhàn)的具體方案：2016年5月1日起，增值稅將全面擴(kuò)開。金融業(yè)，作為營業(yè)稅時代對營業(yè)稅源貢獻(xiàn)最大的行業(yè)之一，也將參與到本次改革中[1]。而作為金融業(yè)份額占有最大的銀行業(yè)，在順應(yīng)改革的背景下，聚力前行。

二、銀行業(yè)全面實(shí)施“營改增”的財(cái)務(wù)準(zhǔn)備

目前來說，銀行業(yè)“營改增”的改革步伐緩慢，主要原因是銀行業(yè)涉及的業(yè)務(wù)繁多，金融產(chǎn)品眾多，業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，這需要銀行業(yè)在全面推進(jìn)改革前，認(rèn)真進(jìn)行前期業(yè)務(wù)梳理和財(cái)務(wù)準(zhǔn)備工作。

（一）加強(qiáng)法律、政策學(xué)習(xí)，做好會計(jì)財(cái)務(wù)調(diào)整準(zhǔn)備工作

銀行業(yè)實(shí)施“營改增”，是當(dāng)前銀行業(yè)面臨的一項(xiàng)新的改革舉措。在過去，銀行業(yè)都很少涉及增值稅申報(bào)和繳納方面的業(yè)務(wù)和工作，對增值稅的認(rèn)識也相對薄弱一些，這就使得“營改增”對銀行業(yè)本身的稅務(wù)管理提出了更高的要求。首先，應(yīng)該對增值稅相關(guān)的法律、政策和納稅處理業(yè)務(wù)進(jìn)行認(rèn)真的學(xué)習(xí)。雖然增值稅和營業(yè)稅同為流轉(zhuǎn)稅范疇，但在很多方面存在著較大差異：從定價(jià)上看，增值稅為價(jià)外稅；營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅。從稅負(fù)轉(zhuǎn)移上看，銀行業(yè)的增值稅可以在其他環(huán)節(jié)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁和抵扣；而營業(yè)稅無法抵扣，無法形成抵扣鏈。正是由于增值稅專用發(fā)票具有抵扣稅費(fèi)的功能，所以銀行需要進(jìn)一步規(guī)范自身的業(yè)務(wù)操作流程，不為不法分子留下謀取私利的空間。其次，應(yīng)該做好自身會計(jì)財(cái)務(wù)調(diào)整準(zhǔn)備工作，從銀行業(yè)內(nèi)部建立科學(xué)、規(guī)范的會計(jì)財(cái)務(wù)管理體系，不斷健全完善會計(jì)財(cái)務(wù)制度，改進(jìn)納稅會計(jì)處理業(yè)務(wù)操作流程，有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為迎接銀行業(yè)“營改增”的改革紅利做充足的準(zhǔn)備。

（二）緊跟改革步伐，做好報(bào)表和核算方式的變化應(yīng)對

銀行業(yè)“營改增”后，將面對兩個稅種之間在定價(jià)系統(tǒng)中存在著巨大差異，這將導(dǎo)致銀行在報(bào)表披露和核算方法上需做出較大調(diào)整。在原來銀行營業(yè)稅的管理模式下，銀行的損益表需要體現(xiàn)所繳納的營業(yè)稅金，在收入一欄中的貸款利息收入是表示實(shí)際所得利息收入加上及納稅金的總和；在“營改增”后，銀行獲得的貸款利息收入在報(bào)表上的表達(dá)形式將有所不同，需要在會計(jì)科目上體現(xiàn)含稅和不含稅兩部分。銀行業(yè)“營改增”后，在財(cái)務(wù)處理上會與現(xiàn)行的營業(yè)稅的記賬方法產(chǎn)生不同結(jié)果。根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定》的通知，需要增設(shè)和增值稅繳納有關(guān)的銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)等科目，通過各個科目內(nèi)的匯總和科目間的作和或作差，核算得出應(yīng)納的增值稅稅額[2]。為此，銀行業(yè)需要在自身會計(jì)財(cái)務(wù)中做出相應(yīng)的準(zhǔn)備。

（三）提前介入，做好財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)改造工作

銀行業(yè)全面實(shí)施“營改增”后，按照增值稅的管理辦法，銀行每產(chǎn)生一筆涉及增值稅的業(yè)務(wù)，銀行都必須向其客戶提供一份相應(yīng)的增值稅發(fā)票。但是由于銀行本身的業(yè)務(wù)種類繁多，金融產(chǎn)品繁雜，客戶群體多樣化，交易數(shù)量巨大，如果繼續(xù)采用之前營業(yè)稅管理系統(tǒng)，那么辦理過程將比之前更加復(fù)雜，會直接影響服務(wù)質(zhì)量和客戶體驗(yàn)。為此，銀行業(yè)財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)必須進(jìn)行改造或者是重新研發(fā)，以有效的分類和管理辦法來實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)對增值稅征收的管理。同時，財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)的改造和研發(fā)，也為今后與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效信息對接做好準(zhǔn)備。

三、銀行業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)對策略

（一）提高關(guān)注度，建立理論體系支撐

銀行業(yè)實(shí)施“營改增”后，要求銀行業(yè)應(yīng)該對國家出臺的政策和實(shí)施細(xì)則時刻保持高度的關(guān)注，加大研究精力投入，在稅收財(cái)務(wù)管理和“營改增”對市場經(jīng)濟(jì)的影響等方向進(jìn)行理論研究，建立科學(xué)完善的銀行業(yè)“營改增”理論體系支撐。同時，需要對增值稅管理中的重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行提前管控，形成財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，為國家全面實(shí)施銀行業(yè)“營改增”提供科學(xué)合理的執(zhí)行方案。

（二）加強(qiáng)組織保障，提高財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新水平

一些有條件的銀行，可以從各部門抽調(diào)專業(yè)人員組成稅制改革專項(xiàng)小組，全面做好稅制轉(zhuǎn)換工作，應(yīng)該及時跟蹤中央在營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅方面的改革動態(tài)，詳細(xì)解讀各項(xiàng)政策和實(shí)施細(xì)則對銀行業(yè)帶來的影響，為銀行的財(cái)務(wù)會計(jì)制度完善和稅務(wù)制度健全提供科學(xué)的參考意見，從而創(chuàng)新銀行業(yè)在“營改增”中的財(cái)務(wù)管理。

（三）加強(qiáng)發(fā)票管理，降低法律風(fēng)險(xiǎn)

增值稅的征收是按照各個環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)而來，因此上下環(huán)節(jié)必須依法依規(guī)，管理有序，特別是增值稅發(fā)票管理方面更應(yīng)得到全面加強(qiáng)。以往營業(yè)稅管理中，許多銀行可能不重視發(fā)票管理。但是隨著銀行業(yè)“營改增”的全面實(shí)施，一旦無法獲取合法票據(jù)，或者進(jìn)項(xiàng)發(fā)票本身有問題及隨意進(jìn)行稅額抵扣，就容易被認(rèn)定為偷稅、逃稅，需承擔(dān)法律責(zé)任。

（四）完善財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，儲備財(cái)務(wù)管理人才

增值稅發(fā)票在開具、管理、傳遞等方面都有別于營業(yè)稅發(fā)票，因此銀行業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)應(yīng)該不斷完善，以確認(rèn)銀行的財(cái)務(wù)系統(tǒng)是否應(yīng)進(jìn)行更新以適應(yīng)開具增值稅發(fā)票以及增值稅申報(bào)程序的新要求。同時加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人才儲備，對基層網(wǎng)點(diǎn)的財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行充分的科學(xué)的增值稅財(cái)務(wù)管理辦法操作流程培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理能力。

參考文獻(xiàn)

[1]張新，安體富.“營改增”減收效應(yīng)分析[J].稅務(wù)研究，2013（10）.

[2]王瑩，金融業(yè)增值稅的現(xiàn)實(shí)考察和路徑選擇[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2013（04）.