蘭靜

摘 要：當(dāng)前，管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理中起到的作用越來(lái)越重要。尤其是近年來(lái)，國(guó)家加強(qiáng)醫(yī)療改革和實(shí)施醫(yī)?？傤~預(yù)付方式，管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院管理中的作用日益凸顯。文章闡述了管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和應(yīng)用，并提出在實(shí)際應(yīng)用中的改進(jìn)對(duì)策，最后結(jié)合工作實(shí)際，分析了筆者所在醫(yī)院管理會(huì)計(jì)工作的情況。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 作業(yè)成本法 “升級(jí)版”

中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）03-105-02

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境壓力的加強(qiáng)和財(cái)政部對(duì)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的極力推行，各行業(yè)深入推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用是大勢(shì)所趨，醫(yī)療行業(yè)也不例外。醫(yī)療行業(yè)因其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜，醫(yī)院對(duì)管理會(huì)計(jì)的要求也更精細(xì)化和規(guī)范化。管理會(huì)計(jì)作為醫(yī)院管理中的一個(gè)重要部分，其作用也越來(lái)越重要。

一、管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

管理會(huì)計(jì)是“財(cái)務(wù)”與“管理”的有機(jī)結(jié)合，具體是指企業(yè)利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和其它資料，采用會(huì)計(jì)的、統(tǒng)計(jì)的和數(shù)學(xué)的方法，對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策、確定目標(biāo)、編制計(jì)劃預(yù)算，并在執(zhí)行過(guò)程中加以控制和考核，進(jìn)而取得最佳經(jīng)濟(jì)效益的會(huì)計(jì)管理方法{1}。

作為與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支的管理會(huì)計(jì)，其具有以下幾大特點(diǎn)：

1.涉及范圍較廣。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)包含了醫(yī)院各類資產(chǎn)的信息內(nèi)容，內(nèi)容非常廣泛和多元化。

2.所處地位較重要。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)將醫(yī)院的可持續(xù)穩(wěn)步增長(zhǎng)作為其重點(diǎn)關(guān)注的地方，醫(yī)院的可持續(xù)穩(wěn)步增長(zhǎng)與醫(yī)院的綜合實(shí)力、醫(yī)療技術(shù)水平、醫(yī)護(hù)人員的服務(wù)態(tài)度和病人滿意度均有密不可分的關(guān)聯(lián)，而醫(yī)院管理會(huì)計(jì)所特有的預(yù)測(cè)和決策功能正是促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)穩(wěn)步增長(zhǎng)的重要因子。

3.周邊外部性。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)不僅需要分享自身特征，而且還要結(jié)合醫(yī)院周邊外部環(huán)境、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)和地理位置等大環(huán)境和周邊競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的發(fā)展情況，這些都是管理會(huì)計(jì)必須考慮的地方。

二、管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用

1.在醫(yī)保支付改革中的應(yīng)用?！丁笆濉逼陂g深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革規(guī)劃暨實(shí)施方案》明確提出：“改革完善醫(yī)保支付制度，加大醫(yī)保支付方式改革力度，結(jié)合疾病臨床路徑實(shí)施，在全國(guó)范圍內(nèi)積極推行按病種付費(fèi)、按人頭付費(fèi)、總額預(yù)付等，增強(qiáng)醫(yī)保對(duì)醫(yī)療行為的激勵(lì)約束作用。”{2}之前，我國(guó)醫(yī)保供方付費(fèi)方式以按服務(wù)項(xiàng)目支付為主。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全成本核算工作，逐步開(kāi)展科室成本核算、然后依次進(jìn)行醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算、病種成本核算、床日和診次成本核算。

2.在改革績(jī)效評(píng)價(jià)中的應(yīng)用。北京大學(xué)中國(guó)經(jīng)濟(jì)研究中心副主任李玲認(rèn)為，十八屆三中全會(huì)有關(guān)公立醫(yī)院改革議題中最大的亮點(diǎn)是首次提出“建立科學(xué)的醫(yī)療績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制”。這表明了科學(xué)的醫(yī)療績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制已經(jīng)得到相關(guān)人士的的重點(diǎn)關(guān)注。目前比較推崇的是基于平衡計(jì)分卡的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，從四個(gè)維度，即財(cái)務(wù)、患者、服務(wù)流程、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)等方面確定績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。

3.在加強(qiáng)醫(yī)院精細(xì)化管理方面的應(yīng)用。醫(yī)院應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，對(duì)內(nèi)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，對(duì)外實(shí)行成本領(lǐng)先和優(yōu)質(zhì)服務(wù)戰(zhàn)略。充分運(yùn)用管理會(huì)計(jì)中相關(guān)理論知識(shí)，完善醫(yī)院內(nèi)部管理。

（1）標(biāo)準(zhǔn)對(duì)照的差異化分析。管理會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)科室的業(yè)務(wù)量和收入情況，定期和不定期地監(jiān)測(cè)各業(yè)務(wù)科室的預(yù)算完成情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要仔細(xì)分析，幫助業(yè)務(wù)科室查找原因，并在相關(guān)職能部門，如醫(yī)務(wù)部、護(hù)理部的配合下，積極幫助科室整改。

（2）優(yōu)化資源配置。管理會(huì)計(jì)能通過(guò)強(qiáng)化醫(yī)院管理，使人力、物力和財(cái)力等資源運(yùn)行效率提高。

三、醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的改進(jìn)措施

1.建立完善的內(nèi)部監(jiān)督制度。為確保醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員能夠按照獨(dú)立的審計(jì)原則進(jìn)行各項(xiàng)工作的審核，監(jiān)督醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，確保信息的有效性，醫(yī)院應(yīng)成立專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。

2.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)人員要提高對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視，要加強(qiáng)對(duì)其培訓(xùn)，積極創(chuàng)造更多的培訓(xùn)機(jī)會(huì)，提高管理會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作技能。同時(shí)，醫(yī)院要鼓勵(lì)管理會(huì)計(jì)加強(qiáng)繼續(xù)教育和參加業(yè)務(wù)方面的考試，為其職稱晉升創(chuàng)造良好的條件。

3.豐富管理會(huì)計(jì)工作內(nèi)容。醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作，建立完善的管理會(huì)計(jì)體系，同時(shí)還要有強(qiáng)大的數(shù)字化平臺(tái)，能準(zhǔn)備及時(shí)地提取各種數(shù)據(jù)，供管理會(huì)計(jì)分析和決策，使管理會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容做到精細(xì)化。

四、管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的推進(jìn)

管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中具有重大推動(dòng)作用，當(dāng)前各家醫(yī)院也在采取各種措施，加大醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的的運(yùn)用力度，力爭(zhēng)最大限度地推動(dòng)醫(yī)院的發(fā)展。下面結(jié)合筆者所在醫(yī)院的工作實(shí)際，簡(jiǎn)述其管理會(huì)計(jì)工作在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的推進(jìn)情況。

2010年，湖北省中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院開(kāi)始設(shè)置管理會(huì)計(jì)崗位，將2名管理會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中分離出來(lái)，成立了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理小組，隸屬于醫(yī)院財(cái)務(wù)中心，由一名副主任分管。

多年來(lái)，湖北省中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院的管理會(huì)計(jì)主要開(kāi)展了以下幾方面工作：

其一，2010年，湖北省中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院?jiǎn)?dòng)了全成本核算工作。在歷經(jīng)各地調(diào)研、流程梳理、數(shù)據(jù)提取、系統(tǒng)上線、后期調(diào)試等五個(gè)階段后全面啟動(dòng)《醫(yī)院成本核算經(jīng)濟(jì)管理信息系統(tǒng)軟件（CBCS）》。這一全成本核算系統(tǒng)，客觀地反映了醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成本情況，為醫(yī)院實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理提供了高科技平臺(tái)，為醫(yī)院的創(chuàng)建三級(jí)甲等醫(yī)院工作奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。自全成本系統(tǒng)上線并用于績(jī)效考核后，醫(yī)院全體成員的增收節(jié)支的意識(shí)加強(qiáng)了，科室（病區(qū)）的直接成本也得到很大程度的控制。各項(xiàng)醫(yī)療支出，醫(yī)院基本都能夠做到事前控制、事中監(jiān)測(cè)和事后反饋改進(jìn)。為應(yīng)對(duì)醫(yī)保總額預(yù)付制度，醫(yī)院又通過(guò)全成本系統(tǒng)，將藥品比和耗材比作為重點(diǎn)控制對(duì)象，使得醫(yī)院收入結(jié)構(gòu)更趨合理，總收入也逐年遞增。

其二，除了開(kāi)展全成本核算基礎(chǔ)工作，2012年，醫(yī)院又建立了以綜合績(jī)效考核為主導(dǎo)、工作量化和質(zhì)量管理為核心的績(jī)效管理制度。通過(guò)醫(yī)院綜合管理his系統(tǒng)，將各科室通用的和個(gè)性化的工作量指標(biāo)數(shù)據(jù)提取出來(lái)，計(jì)入科室工作量。同時(shí)，醫(yī)院醫(yī)院成立了質(zhì)量管理辦公室，每月定期對(duì)各科室進(jìn)行質(zhì)量考核，將考核暴露出的問(wèn)題和漏洞，積極反饋到科室，并幫助科室持續(xù)改進(jìn)。對(duì)于問(wèn)題突出的科室，質(zhì)量管理辦公室將上報(bào)院領(lǐng)導(dǎo)，召集相關(guān)部門集中開(kāi)會(huì)，集思廣益，共同為問(wèn)題科室出謀劃策，幫助其快速改進(jìn)。

近幾年，醫(yī)院又陸續(xù)推出了評(píng)優(yōu)評(píng)先的季度獎(jiǎng)、單項(xiàng)獎(jiǎng)，全勤獎(jiǎng)、績(jī)效獎(jiǎng)、新技術(shù)新業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)等，建立起了一套完整的績(jī)效分配體系。

其三，2013年6月，醫(yī)院腦科綜合大樓投入使用，醫(yī)院開(kāi)始啟動(dòng)快速發(fā)展的新引擎。新大樓投入使用后，很多科室進(jìn)行了拆分和重新整合，新科室（病區(qū)）搬入新大樓后，在各個(gè)涉及到經(jīng)濟(jì)核算的方面，諸如：房屋面積的重新核定、新增收費(fèi)項(xiàng)目、科室醫(yī)護(hù)的配備、人力成本、大型設(shè)備的采購(gòu)認(rèn)證和招標(biāo)談判、科室績(jī)效分配方案、科內(nèi)二次分配方案指導(dǎo)協(xié)調(diào)、科室間設(shè)備耗材的資源共享涉及的成本分?jǐn)倖?wèn)題、醫(yī)護(hù)獎(jiǎng)金分開(kāi)比例、主診醫(yī)師負(fù)責(zé)制涉及的各個(gè)醫(yī)療組醫(yī)生內(nèi)部分配問(wèn)題等等，管理會(huì)計(jì)都積極主動(dòng)地跟進(jìn)，多次深入臨床科室，從管理的角度給科主任和護(hù)士長(zhǎng)提供各種增收節(jié)支的意見(jiàn)和建議，深受科室的好評(píng)，也使得科室的投入產(chǎn)出更趨合理。

2015年，湖北省中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院又準(zhǔn)備實(shí)施物流系統(tǒng)管理工作，以醫(yī)?？傤~預(yù)付為契機(jī)，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)用耗材的管理。

其四，早在2003年前，湖北省中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院就制定了內(nèi)部預(yù)算管理辦法，成立了預(yù)算管理委員會(huì)。作為醫(yī)院預(yù)算管理的最高機(jī)構(gòu)，院長(zhǎng)親自掛帥，任預(yù)算管理委員會(huì)的主任，各個(gè)職能部門負(fù)責(zé)人任委員，負(fù)責(zé)制定和監(jiān)督醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行情況，委員會(huì)下設(shè)辦公室，由財(cái)務(wù)中心為主導(dǎo)，負(fù)責(zé)預(yù)算管理日常工作。同時(shí)，醫(yī)院定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考核并報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)，對(duì)執(zhí)行預(yù)算有偏差的科室，預(yù)算管理委員會(huì)會(huì)同相關(guān)部門認(rèn)真分析原因，并制定改進(jìn)措施，完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

其五，做好經(jīng)濟(jì)核算，正確評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)成果是財(cái)務(wù)工作的基本職責(zé)，是參與醫(yī)院管理的一項(xiàng)重要職能。湖北省中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)中心通過(guò)詳實(shí)、細(xì)致的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，認(rèn)真分析醫(yī)院在每月、每季、每年的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)情況，在財(cái)務(wù)分析中做出客觀、明了的總結(jié)和分析，對(duì)引起收支變化和效益增減變化的因素加以深入剖析，為調(diào)整醫(yī)院經(jīng)營(yíng)方針策略提供有力的參考依據(jù)。財(cái)務(wù)分析客觀反映了醫(yī)院在核算期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，為醫(yī)院趨利避害，發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略和工作方向提供重要的參考資料。每年，我們?yōu)樵侯I(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)科室提供的財(cái)務(wù)分析、專項(xiàng)分析和全成本分析累計(jì)近40篇。

隨著管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院的深入開(kāi)展，其重要性和優(yōu)越性也越來(lái)越凸顯。管理會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)各種財(cái)務(wù)信息的綜合利用和分析，為院領(lǐng)導(dǎo)決策提供了切實(shí)可行的方案，越來(lái)越得到院領(lǐng)導(dǎo)的重視。我們要加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的培養(yǎng)力度，提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平，從而最終提高整個(gè)醫(yī)院的綜合管理水平。

注釋：

{1}蘇紅.管理會(huì)計(jì).醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的發(fā)展方向.中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)，2014.11.7

{2}潘飛.管理會(huì)計(jì)[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2014：84-97

{3}夏陽(yáng).淺談管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的職能與作用.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013（19）

（作者單位：湖北省中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院 湖北武漢 430015）

（責(zé)編：若佳）