摘 要：本文針對高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建立的必要性進(jìn)行分析探討，就目前我國高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)中的問題進(jìn)行剖析，強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性與必要性，提高對財(cái)務(wù)內(nèi)控的認(rèn)識，呼吁實(shí)踐探索內(nèi)控規(guī)范化。

關(guān)鍵詞：高校 財(cái)務(wù) 內(nèi)部控制

中圖分類號：F234

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）02-122-02

近年來我國各高校在教育體制改革的新形勢下，成為多學(xué)科、多經(jīng)營主體的實(shí)體，資金形式從單一的政府財(cái)政撥款轉(zhuǎn)變?yōu)槎喾N資金籌集渠道，支出種類紛繁復(fù)雜。我國高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度化目前正處于對理念與實(shí)踐的摸索階段，還沒有形成統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度。需要研討的問題很多，執(zhí)行起來的困難更多。

一、我國高校財(cái)務(wù)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的必要性

（一）國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求

2008年6月財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，各行各業(yè)都開始進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)，而高校的建設(shè)相對起步比較晚。教育部、財(cái)政部《關(guān)于“十一五”期間進(jìn)一步加強(qiáng)高等院校財(cái)務(wù)管理工作的若干意見》中明確提出高校應(yīng)切實(shí)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識，改善內(nèi)部控制制度，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對建立健全內(nèi)部控制制度做出規(guī)范化要求，高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立勢在必行。

（二）高校自身發(fā)展的需要

1.建立健全內(nèi)控制度，是高校作為市場經(jīng)濟(jì)主體的內(nèi)在需要，也是高校自身從內(nèi)部管理機(jī)制上預(yù)防失控的現(xiàn)實(shí)需要。不斷發(fā)展的高校，在面臨責(zé)任、壓力、風(fēng)險(xiǎn)并存的新形勢下要健康地發(fā)展，必然會別無選擇地加強(qiáng)自我約束，以此保證高速度按既定方針前進(jìn)。近年來，不斷爆出的高校經(jīng)濟(jì)惡性事件，已在預(yù)警高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度缺失所帶來的嚴(yán)重后果。

2.高校教職工在學(xué)校發(fā)展的同時(shí)，也在提高民主意識，要求學(xué)校各項(xiàng)政策、措施、預(yù)算、經(jīng)費(fèi)執(zhí)行等情況公開、透明，財(cái)務(wù)監(jiān)督做為管理工作的必要內(nèi)容之一，內(nèi)控制度化由此相應(yīng)提出來。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與會計(jì)不相容崗位分離的異同點(diǎn)

多數(shù)高校在財(cái)務(wù)管理工作中已經(jīng)實(shí)行了不相容崗位分離制度，部分領(lǐng)導(dǎo)和會計(jì)人員的疑問是：不相容崗位分離制度可以做到控制了，還有必要再建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度嗎？首先，必須明確，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度與會計(jì)不相容崗位分離之間在控制范圍上的差別。確實(shí)兩者有共同控制的部分，但不相容崗位分離制度是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的一部分，主要涉及崗位設(shè)置上，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度包含會計(jì)不相容崗位分離制度，不僅僅是崗位設(shè)置，同時(shí)包括機(jī)構(gòu)、人員、資產(chǎn)、會計(jì)報(bào)告、各部門之間控制。其次，兩者控制內(nèi)容不同，財(cái)務(wù)內(nèi)控針對整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作的全面控制，內(nèi)容較多，從收費(fèi)到會計(jì)檔案保管，從信息化到報(bào)告報(bào)表；不相容崗位分離只針對崗位設(shè)置與人員安排。

二、我國高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度存在的問題

（一）認(rèn)識問題

我國高校一直以來是統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理，財(cái)務(wù)管理方面的核心工作以資金核算單位、理財(cái)為主，重視貨幣資金管理，忽視其它方面控制制度，更缺少全員參與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意識，普遍認(rèn)為“現(xiàn)在也管理的很好么，不需要再費(fèi)力搞內(nèi)部控制建設(shè)了”，可有可無，不十分必要。認(rèn)識上的局限性必然會導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立遲緩，執(zhí)行不力。

（二）規(guī)范化問題

1.國家出臺的內(nèi)部控制政策規(guī)定多數(shù)為條款，沒有具體指導(dǎo)實(shí)務(wù)操作，實(shí)踐上為空白點(diǎn)。所以，建立健全內(nèi)部控制制度，只空喊了多年，真正落實(shí)的不多。

2.在沒有完整、規(guī)范化的制度標(biāo)準(zhǔn)、沒有專業(yè)人員具體操作，沒有可借鑒經(jīng)驗(yàn)的情況下，多數(shù)高校自我摸索，不斷實(shí)踐，面對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制繁多的設(shè)計(jì)點(diǎn)，真正建立起內(nèi)部控制的高校為數(shù)不多。從內(nèi)控的實(shí)踐結(jié)果來看，也不是全然完全有效，甚至于內(nèi)控流程有時(shí)影響到工作效率。

（三）內(nèi)部審計(jì)作用問題

我國現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)多數(shù)為事后審計(jì)，無法做到事前或事中審計(jì)，許多問題發(fā)現(xiàn)時(shí)已時(shí)過境遷，面臨兩難的被動處境。主要原因在于審計(jì)人員配備有限，無法開展覆蓋面廣的審計(jì)事項(xiàng)。

（四）信息化問題

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建立健全要求整合各方面資料、數(shù)據(jù)，以達(dá)到數(shù)字共享、統(tǒng)一分析研究，而現(xiàn)在高校財(cái)務(wù)管理信息集成手段落后，使用效率不高，無法統(tǒng)一所有數(shù)據(jù)源口徑，無法達(dá)到集合使用數(shù)據(jù)的目標(biāo)，分析結(jié)果也不能準(zhǔn)確反映實(shí)際情況，可利用價(jià)值低，管理層無法根據(jù)數(shù)據(jù)做出準(zhǔn)確判斷。

（五）人員問題

1.各高校專職的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員缺少，更不用說建立相應(yīng)專門的內(nèi)控機(jī)構(gòu)了，高?，F(xiàn)有條件無法做到全面、有效保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作質(zhì)量。

2.培訓(xùn)不到位，專業(yè)指導(dǎo)人員很少。財(cái)政管理部門是否有內(nèi)部控制專業(yè)人員可以給予指導(dǎo)工作，這才是解決培訓(xùn)的關(guān)鍵。我國目前這方面人員缺乏，針對性強(qiáng)的專業(yè)人員更加是少之又少，多數(shù)為理論指導(dǎo)，很少有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

三、我國高校加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制必要性的要素

（一）控制環(huán)境建設(shè)

建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是高校管理層的工作職責(zé)之一，同時(shí)也是全體教職工共同實(shí)施的控制制度，只有管理層高度重視，才能結(jié)合實(shí)際情況制定出有效并能各部門共同貫徹執(zhí)行的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，管理層的管理作風(fēng)與職業(yè)素質(zhì)對于建立怎樣的內(nèi)部控制制度有極大的影響與風(fēng)格特征。

1.通過在管理層實(shí)行三重一大原則，集體審批權(quán)制度等等來規(guī)范控制環(huán)境建設(shè)，從根本上為財(cái)務(wù)內(nèi)控的建立健全打下良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

2.合理進(jìn)行組織機(jī)構(gòu)設(shè)立，組織機(jī)構(gòu)是高校管理的整體框架，也是進(jìn)行財(cái)務(wù)控制的基本單位，機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工合理、有效才能確保建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)

1.保證財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控制度體系全方位建立健全，覆蓋高校各項(xiàng)工作的全過程，滲透于教學(xué)、科研、各種社會服務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動中，只有這樣才能實(shí)時(shí)收集信息，掌握全面真實(shí)信息做到加以控制。采用多元化信息手段進(jìn)行監(jiān)控，對比分析、不定期抽查，完善監(jiān)督、檢查和考核的調(diào)控機(jī)制，定期檢查與隨時(shí)抽查相結(jié)合建立起財(cái)務(wù)控制立體結(jié)構(gòu)，以專項(xiàng)審計(jì)和常規(guī)審計(jì)相結(jié)合的相互制約，縱橫核對，避免模式單一的管理方式。

2.內(nèi)部審計(jì)建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)的作用對于高校必不可少，特別是在進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的新要求下，更需要內(nèi)部審計(jì)的支撐。通過內(nèi)部審計(jì)對財(cái)務(wù)內(nèi)控的運(yùn)行效果和質(zhì)量進(jìn)行測試與評價(jià)，反饋信息并提出建議和措施，才能不斷修正內(nèi)控體系的完善，保證目標(biāo)管理。新形勢促使內(nèi)部審計(jì)由過去單一查錯(cuò)的監(jiān)督型向風(fēng)險(xiǎn)防范、價(jià)值增加的服務(wù)與管理型轉(zhuǎn)變，多角度把內(nèi)部審計(jì)提高一個(gè)較高的位置，樹立審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，保證審計(jì)部門能夠全面履行各項(xiàng)職能。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評估建設(shè)

風(fēng)險(xiǎn)評估，在我國高校建設(shè)中可以說很少，甚至沒有，是各高校財(cái)務(wù)管理中的新課題，這與我國高校產(chǎn)生環(huán)境有很大關(guān)系。我國高校是國家行政事業(yè)單位，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制內(nèi)不存在任何風(fēng)險(xiǎn)可言，但現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)體制改革的沖擊已對高校發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，特別是借貸、基建建設(shè)項(xiàng)目更需要將風(fēng)險(xiǎn)評估提上日程表。至于如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，各高校可以參照企業(yè)的模式并結(jié)合自身特點(diǎn)，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)度、風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的區(qū)域、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的研究。

參考文獻(xiàn)：

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[3] 劉艷.高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)研究.中國連鎖，2013（11）

（作者單位：成都大學(xué) 四川成都 610106）

（作者簡介：孫萍（1969—），會計(jì)師，成都大學(xué)審計(jì)處，從事財(cái)務(wù)管理、審計(jì)研究）

（責(zé)編：玉山）