摘 要：獨立董事制度屬于英美法系國家的財務制度安排，這項制度在公司的實施，不僅能夠制衡公司財務內(nèi)部控制、加強財務監(jiān)督，還能起到有效保護股東的利益等等。獨立董事制度引入我國符合了我國目前比較特殊的發(fā)展情況，我國現(xiàn)在的大多數(shù)上市公司都是國有控股公司，國有投資主體是控股股東，加之我國法人治理結(jié)構還不完善，很容易出現(xiàn)侵害小股東利益、提供虛假財務信息等行為。公司形成一個有效科學的財務監(jiān)督制度體系至關重要，由此將獨立董事制度引進了公司的運營與管理中。

關鍵詞：獨立董事制度 財務監(jiān)督 作用

中圖分類號：F230

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）02-119-02

隨著公司規(guī)模逐漸擴大、經(jīng)營管理也日益復雜化，公司出現(xiàn)了所有權與經(jīng)營權的分離，這致使公司出現(xiàn)了“內(nèi)部人”控制問題，而獨立董事制度的應用則較好地解決了這個問題，獨立董事制度的本質(zhì)職能是監(jiān)督，其在公司財務監(jiān)督中發(fā)揮著較大的作用。

一、獨立董事制度分析

（一）獨立董事內(nèi)涵分析

獨立董事又名為外部獨立董事，其處于公司股東之外，不擔任公司內(nèi)部任何其他職務，除此之外，他也不妨礙大股東獨立作出客觀判斷，公司或經(jīng)營管理者與獨立董事無實際必要的業(yè)務聯(lián)系及專業(yè)聯(lián)系，但是獨立董事具有獨立判斷公司事務的權力。也就是說他的董事身份是非常單純的，與公司沒有除此之外的其他任何契約關系，他不是公司員工，公司決策、獨立行政事務判斷不受獨立董事影響與干擾，同時公司其他董事也不能限制獨立董事權利及自由。我國證監(jiān)會在2001年給獨立董事概念下了一個定義：“上市公司獨立董事，是指不在公司擔任除董事外的其他職務，并與其所受聘的上市公司及其主要股東不存在可能妨礙其進行獨立客觀判斷的關系的董事?！?/p>

（二）獨立董事制度理論來源

目前我國的公司大多數(shù)都是兩權相分離：所有權與經(jīng)營權，但是公司剩余索取權歸屬公司所有者，公司管理者也可以將經(jīng)營權利讓渡出去，與委托公司形成一種委托代理關系，主要是指公司這個行為主體依據(jù)一種明示或暗示方式的契約，讓另一些行為主體為公司經(jīng)營服務，并給予其一定的權利，代理人完成任務的數(shù)量及質(zhì)量可以作為委托方支付報酬的依據(jù)與憑證，委托代理中會出現(xiàn)不對稱信息、不完備契約現(xiàn)象，這種現(xiàn)象給委托人增加了承擔風險，委托人主要承擔代理人行為產(chǎn)生的后果，這給代理的人員留下了可乘之機，他們可以借助內(nèi)部信息優(yōu)勢及合同契約中漏洞來給自己謀利，但是這些行為可能會給委托人造成一定的經(jīng)濟損失，常常出現(xiàn)“委托代理問題”，這種問題產(chǎn)生主要有兩種原因：第一種就是公司委托人與代理人間存在動機不一致問題，委托人更多關注公司股東或者企業(yè)是否能取得最大化的利益價值，代理人在獲得個人經(jīng)濟利益基礎上，還追求自身社會地位提高及社會資源擴大等利益。委托人與代理人動機差異較大，因此其行為也有所不同，多數(shù)情況下，代理人常常犧牲委托人利益而獲取自身利益的最大化，這樣委托人利益就受到了限制，這與委托人的初衷有較大不同。委托人為了保護自己利益，常常借助公司制定的嚴格契約或制度來限制代理人行為，但是這樣又很容易出現(xiàn)問題在代理成本方面，主要表現(xiàn)在代理成本超出一定限度后，給獨立董事帶來較大的經(jīng)濟壓力，預期費用超出，因此委托人常常使監(jiān)督弱化或放棄監(jiān)督，由此公司會出現(xiàn)一些“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。第二種原因是不對稱的信息，公司現(xiàn)代實行的是權責分離制度，公司內(nèi)部的股東會、董事會及經(jīng)理層是分離的，公司各個部門各司其職、各有權利，最終形成了股東會與董事會、董事會與經(jīng)理層的雙層委托代理關系，這兩層關系間的信息常出現(xiàn)不對稱問題，代理人有時候還會隱藏知識信息問題，造成公司常常面臨著逆向選擇或者是道德風險，企業(yè)所有者股東利益就會遭到惡意侵占。

二、獨立董事制度在公司財務監(jiān)督中的職能與作用

（一）獨立董事具有財務監(jiān)督職能

獨立董事的設置是非常必要的，其在公司運行中具有多種職能，概括起來主要有三種：監(jiān)督職能、戰(zhàn)略職能及政治職能，其首要的職能是監(jiān)督。獨立董事制度產(chǎn)生于英美等西方國家，在這些國家看來，獨立董事自身具有客觀公正屬性，站在客觀公正立場上保護公司利益，獨立董事被人們寄予了厚望，人們都期待其能把控預測公司未來可能遇到的危險風險，獨立董事還要及時對公司經(jīng)營中出現(xiàn)的問題及違規(guī)行為提出警告，如果獨立董事沒有履行好其職責，不能夠?qū)窘?jīng)營中出現(xiàn)的問題或不正當行為預先發(fā)現(xiàn)，公司股東及社會就會譴責其行為，這樣看來獨立董事就非常像體育賽事中的裁判員，在正常比賽中并不過多干預，但只要賽場上出現(xiàn)違規(guī)行為，他們就會出現(xiàn)，會立即吹哨叫停來糾正賽場上不正常的違規(guī)行為。會計是一種通用的“商業(yè)語言”，在公司經(jīng)營及治理中發(fā)揮著較大作用，主要體現(xiàn)在披露對外信息及內(nèi)部控制兩方面。此外，會計這個專業(yè)的知識結(jié)構及專業(yè)門檻都比較特殊，一般非會計專業(yè)人士不能理解公司財務會計專業(yè)，獨立董事這樣就能更好地發(fā)揮制衡“內(nèi)部人”、保護中小股東利益的作用。

（二）獨立董事制度對公司財務監(jiān)督意義重大

獨立董事制度引入我國的最初目的是解決公司經(jīng)營過程中存在的“內(nèi)部人控制”問題，我國現(xiàn)代多數(shù)公司常常從國有企業(yè)改制而來，產(chǎn)權方面先天不足。國有企業(yè)控股公司常常存在治理結(jié)構上缺陷，這給控股股東提供了使用不正當關聯(lián)交易從公司中抽血、肆意掠奪的可乘之機，也為控股股東使用信息優(yōu)勢來控制上市公司提供了有利條件。公司中小股東利益受到損失、得不到保證，也給證券市場運行帶來了較大問題，影響其進行良性循環(huán)。公司引入獨立董事，不僅能解決國有控股公司的“內(nèi)部人控制”問題，也能有效地改善公司經(jīng)營過程中出現(xiàn)的財務報告徇私舞弊及會計信息失真的混亂現(xiàn)象，這對我國國有資產(chǎn)的保值增值工作完成是非常有利的，資源配置也能夠得到優(yōu)化，我國證券市場及市場經(jīng)濟能得到健康順利發(fā)展。

（三）獨立董事制度法規(guī)要求對公司財務監(jiān)督的作用

我國的獨立董事制度自從2001年的證監(jiān)會頒布《指導意見》以來，已經(jīng)邁向了新征程，獨立董事在法律法規(guī)上強化了其對公司財務監(jiān)督。獨立董事制度在公司財務監(jiān)督中具有很強的法律作用，是一種法律保障。公司財務監(jiān)督工作內(nèi)容在《指導意見》中也有所體現(xiàn)，第一條第四款規(guī)定：“公司應聘任適當人員擔任獨立董事，其中至少包括一名會計專業(yè)人員（會計專業(yè)人員指具有高級職稱或注冊會計師資格的人員）?！逼渲械谖鍡l規(guī)定的獨立董事工作內(nèi)容主要是：具有一般董事的權責外，還具有特別的董事職權。財務監(jiān)督有關條款在法規(guī)中主要體現(xiàn)為：首先，公司有關的重大交易必須經(jīng)公司獨立董事認可，然后交給董事會討論，只有那些與上市公司有關并達成大于300萬元的交易總額數(shù)才能稱之為重大交易；其次，中介機構在獨立董事決策前可以給出相應獨立財務顧問報告，作為其判斷依據(jù)；第三，獨立董事還具備提名聘用或解聘會計師事務所的權利，除此之外，公司相關的財務部門會給出這些規(guī)定：“如果上市公司董事會下設薪酬、審計、提名委員會，獨立董事應當在成員中占二分之一以上的比例?！?/p>

三、結(jié)語

獨立董事制度在公司財務監(jiān)督中作用巨大、不可忽視，我國公司應該積極學習借鑒國外獨立董事制度建立經(jīng)驗，在了解其概念基礎上，發(fā)揮好職能及作用，促進我國公司的健康可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1] 孫樂.基于財務監(jiān)督的國有控股公司獨立董事制度研究[D].山東經(jīng)濟學院，2010

[2] 李彥.我國上市公司獨立董事制度與財務風險相關性的實證研究[D].南昌大學，2010

[3] 孔凡峰.獨立董事制度與債務融資成本關系研究[D].西南財經(jīng)大學，2014

（作者單位：咸寧職業(yè)技術學院 湖北咸寧 437100）

（作者簡介：胡志華，講師，會計師，研究方向：會計研究與教學。）

（責編：賈偉）