□ 孫 康

長期債權(quán)投資核算

□ 孫 康

長期債權(quán)投資是指村集體經(jīng)濟(jì)組織以購買債券的方式，對(duì)其他單位進(jìn)行的長期投資。

為全面核算和監(jiān)督村集體經(jīng)濟(jì)組織長期投資的增加、減少和處置情況，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“長期投資”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記取得長期投資的成本，貸方登記長期投資處置沖減的成本，期末余額在借方，反映村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)際持有的長期投資成本。為詳細(xì)反映長期投資狀況，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按長期投資的種類設(shè)置有關(guān)明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

為了更好地核算和監(jiān)督村集體經(jīng)濟(jì)組織長期投資的損益情況，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“投資收益”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，貸方登記取得投資收益的金額，借方登記發(fā)生的投資損失和年終轉(zhuǎn)出的金額，期末貸方余額反映投資凈收益，借方余額反映投資凈損失。年終，本賬戶余額轉(zhuǎn)至“本年收益”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。該賬戶應(yīng)按投資種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

1. 長期債權(quán)投資取得的核算

村集體經(jīng)濟(jì)組織購入債券時(shí)，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記“長期投資—債券投資”賬戶，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶。

【例1】村集體經(jīng)濟(jì)組織于2004 年7月1日購入太平洋公司當(dāng)年1月1日發(fā)行的兩年期到期一次還本付息面值為24000元的債券，年利率10%，截至購買日的利息為1200元（24000×10%÷2=1200），實(shí)際支付的全部價(jià)款為25200元。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致村集體經(jīng)濟(jì)組織長期投資增加，銀行存款減少，應(yīng)記入“長期投資”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄為：

借：長期投資—債券投資25 200

貸：銀行存款 25 200

【例2】村集體經(jīng)濟(jì)組織用銀行存款購買2005年7月1日發(fā)行三年期國債20000元，年利率為8%。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致村集體經(jīng)濟(jì)組織長期投資增加，銀行存款減少，應(yīng)記入“長期投資”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄為：

借：長期投資—債券投資20 000

貸：銀行存款 20 000

【例3】2006年6月30日，村集體經(jīng)濟(jì)組織用銀行存款42000元購入乙公司當(dāng)年1月1日發(fā)行的兩年期、年利率10%、每半年付息一次、面值為40000元的債券。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致村集體經(jīng)濟(jì)組織長期投資增加，銀行存款減少，應(yīng)記入“長期投資”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄為：

將學(xué)生感興趣的流行音樂與課本歌曲或欣賞曲相融合，讓學(xué)生產(chǎn)生“美感共鳴”，從而獲得課堂教學(xué)的最大效率。人音版教材七年級(jí)下冊(cè)第三單元欣賞課《在那銀色的月光下》，以其唯美動(dòng)聽、充滿夢(mèng)幻的意境表達(dá)了歌者對(duì)愛情的傷悲、思念和向往，教師可以先讓學(xué)生欣賞歌手費(fèi)玉清和蔡琴的真情演唱，分析其音色特點(diǎn)和情感抒發(fā)的區(qū)別，再欣賞課本中的民族唱法，讓學(xué)生從不同演唱者帶來的不同體驗(yàn)中，加深對(duì)這首歌曲的印象。人音版教材七年級(jí)上冊(cè)第一單元的內(nèi)容，在欣賞完《愛我中華》《走向復(fù)興》《多情的土地》后，教師可以給學(xué)生補(bǔ)充欣賞《我的中國心》《國家》等同題材的流行音樂作品，讓學(xué)生從歌曲中感受濃濃的愛國情懷。

借：長期投資—債券投資42 000

貸：銀行存款 42 000

2. 長期債權(quán)投資持有期收益的核算

長期債權(quán)投資持有期間收到債券利息時(shí)，按實(shí)際收到的利息金額，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。

【例4】接【例3】，若2006年7月，村集體經(jīng)濟(jì)組織收到了乙公司發(fā)放的該債券利息2 0 0 0元（40000×10%÷2=2000）。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致村集體經(jīng)濟(jì)組織庫存現(xiàn)金和投資收益同時(shí)增加，應(yīng)記入“現(xiàn)金”賬戶的借方和“投資收益”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄為：

借：現(xiàn)金 2 000

貸：投資收益 2 000

3. 長期債權(quán)投資處置的核算

長期債權(quán)投資持有期轉(zhuǎn)讓或到期收回債券本息時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶，按債券面值貸記“長期投資—債券投資”賬戶，按其差額借記或貸記“投資收益”賬戶。

【例5】接【例1】，若村集體經(jīng)濟(jì)組織于2005年2月1日轉(zhuǎn)讓上年7月1日購入的太平洋公司債權(quán)轉(zhuǎn)讓款為26800元，款已收到，存入銀行。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致村集體經(jīng)濟(jì)組織銀行存款和投資收益增加，長期投資減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方和“長期投資—債券投資”、“投資收益”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 26 800

貸：長期投資—債券投資25 200

投資收益 1 600

【例6】接【例2】，2008年7月1日，村集體經(jīng)濟(jì)組織收到到期國債投資本息。

計(jì)算國債到期利息：20000×8% ×3=4800（元）

借：銀行存款 24 800

貸：長期投資—債券投資20 000

投資收益 4 800

【例7】接【例3】，2008年1月1日，村集體經(jīng)濟(jì)組織收到乙公司兌現(xiàn)的債券本金和最后一期的利息。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致村集體經(jīng)濟(jì)組織銀行存款和投資收益增加，長期投資減少，應(yīng)分別記入“銀行存款”賬戶的借方和“長期投資—債券投資”、“投資收益”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 42 000

貸：長期投資—債券投資40 000

投資收益 2 000

（作者單位：山東省莒南縣十字路街道辦經(jīng)管站）