□ 井立義　陳 力

內(nèi)股外租型土地股份合作社的運作與會計核算

□ 井立義陳 力

近年來，隨著我國農(nóng)村生產(chǎn)生活條件的逐步改善，城鄉(xiāng)差距不斷縮小，城鎮(zhèn)化水平持續(xù)提高，農(nóng)民進城辦廠、置業(yè)、做工、就學(xué)、居住的比例也越來越大，這些人往往無暇顧及家庭承包地，以致出現(xiàn)了土地撂荒、糧食減產(chǎn)、品質(zhì)下降等問題，給農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展和國家糧食安全造成了負面影響。在此背景下，以內(nèi)股外租為特征的土地股份合作社應(yīng)運而生。

一、內(nèi)股外租型土地股份合作社的創(chuàng)建與運作

（一）合作社性質(zhì)與治理結(jié)構(gòu)

內(nèi)股外租型土地股份合作社是指以行政村或農(nóng)村社區(qū)為特定區(qū)域，由全體或大多數(shù)集體經(jīng)濟組織成員自愿結(jié)成，不以耕種土地為主旨，而以土地運營為目的的土地股份合作組織。成員以家庭承包土地入社，合作社根據(jù)地力、區(qū)位、水澆條件等多維因素將入社土地分成若干等級，按一定標準折算股份作為成員分紅依據(jù)。

合作社對內(nèi)實行入社自愿、退社自由、按股分紅和“一戶一票”與“以股計權(quán)”相結(jié)合的決策制度，依法、依規(guī)和《章程》形成組織體系，理事會、監(jiān)事會由成員（代表）大會選舉產(chǎn)生。合作社對外采取土地承包、租賃、托管、委托經(jīng)營等方式開展土地運營。

（二）合作社土地運營機制

為實現(xiàn)土地運營的高標準、高效率和高收益，可在合作社框架下，設(shè)立土地運營公司，具體負責(zé)合作社土地的規(guī)劃、整治、管理和運營。如果不具備公司設(shè)立條件，也可由合作社直接運營土地。

土地運營公司對土地股份合作社負責(zé)，經(jīng)理和其他高層管理人員由合作社選聘，其他人員由經(jīng)理根據(jù)需要授權(quán)聘任。合作社成員可以優(yōu)先受聘為公司員工，但工資報酬與股權(quán)分紅應(yīng)區(qū)別開來。合作社主要負責(zé)人一般不宜兼任公司經(jīng)理職務(wù)，以確保內(nèi)部監(jiān)督約束力度和效果。

土地運營公司的主要職能為：1.對合作社土地統(tǒng)一規(guī)劃、管理、整治，進行農(nóng)田基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。2.暫時經(jīng)營（耕種）尚未流轉(zhuǎn)出的土地。3.劃分功能區(qū)。根據(jù)合作社土地的地形地貌和基礎(chǔ)設(shè)施條件等，將其劃分為不同的功能區(qū)，如大宗作物功能區(qū)、保護地栽培功能區(qū)、近村小規(guī)模種植區(qū)，以滿足不同客戶群對土地的需求。4.代表合作社對外發(fā)包、租賃、委托經(jīng)營、托管土地，辦理相關(guān)手續(xù)，收取承包金、租金、紅利等。實際操作中，合作社成員可享有優(yōu)先承租權(quán)和租金優(yōu)惠等。5.管理合作社備用土地。在合作社土地中劃出一塊，并折合成若干股份，平常由公司統(tǒng)一經(jīng)營，成員退社即按《章程》規(guī)定退還土地。這相當(dāng)于對退社者原有入社土地的置換，目的是保持合作社其余土地的集中連片。

（三）合作社利益分配

合作社的收入主要來源于土地運營公司所收取的土地租金、外包收入、托管收益、委托經(jīng)營分紅和自營土地收入等。合作社當(dāng)年總收入扣除當(dāng)年應(yīng)攤銷的土地基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費用、土地整治費用、自營土地生產(chǎn)費用和土地運營公司員工工資與管理費用之后的差額，即為合作社可分配盈余，根據(jù)《章程》規(guī)定，經(jīng)成員大會批準，提取公積金并分別記入成員賬戶后，按照成員持股比例分配紅利。

二、內(nèi)股外租型土地股份合作社主要業(yè)務(wù)的核算

現(xiàn)以生金土地股份合作社為例，說明內(nèi)股外租型土地股份合作社主要業(yè)務(wù)的會計核算辦法。

（一）成員以不同類型土地作價入股

【例1】合作社成立，成員張三、李四、王五分別以9畝、10畝、11畝家庭承包地入社，因其存在土地級差問題，均按10萬元折股。

會計分錄為：

借：無形資產(chǎn)—土地經(jīng)營權(quán)300 000

貸：股金—土地股金—張三 100 000—李四 100 000—王五 100 000

（二）成員以貨幣資金入股

【例2】合作社成立，成員趙大、劉二分別以15萬元、20萬元貨幣資金出資，款存開戶行。

會計分錄為：

借：銀行存款 350 000

貸：股金—貨幣股金—趙大 150 000—劉二 200 000

（三）成員以土地退股

【例3】合作社成立3周年，成員李四以4畝土地退股，同時以現(xiàn)金支付記錄在其成員賬戶中的公積金300元。

會計分錄為：

1. 退股

借：股金—土地股金—李四40 000

貸：無形資產(chǎn)—土地經(jīng)營權(quán)40 000

2. 支付公積金

借：盈余公積 300

貸：庫存現(xiàn)金 300

（四）支付規(guī)劃設(shè)計、土地整治等費用

【例4】合作社以銀行存款支付測繪公司土地規(guī)劃設(shè)計服務(wù)費10萬元，經(jīng)研究分10年平均攤銷。

為準確核算此類費用，增設(shè)“長期待攤費用”總賬科目，該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記已經(jīng)發(fā)生、尚未攤銷的費用，貸方登記實際攤銷的費用，余額在借方，表示待攤銷的費用。

會計分錄為：1. 發(fā)生費用

借：長期待攤費用

—土地規(guī)劃費 100 000

貸：銀行存款 100 000

2. 攤銷本年費用

借：經(jīng)營支出—土地規(guī)劃費10 000

貸：長期待攤費用

—土地規(guī)劃費 10 000

【例5】合作社采取平整地面、劃分功能區(qū)、興修水利設(shè)施等方式對土地進行綜合整治，工程款100萬元從銀行劃撥。經(jīng)研究按直線法分10年攤銷。

會計分錄為：

借：經(jīng)營支出—土地整理費100 000

長期待攤費用

—土地整理費 900 000

貸：銀行存款 1 000 000

（五）收取租金、承包金等

【例6】合作社將800畝土地以每年每畝1000元的價格出租給糧豐公司，期限10年，租金每5年交納一次。收到前5年租金，存入銀行。

會計分錄為：

借：銀行存款 4 000 000

貸：經(jīng)營收入—土地租金收入800 000

預(yù)收賬款—暫收土地租金—糧豐公司3 200 000

【例7】合作社將100畝土地交由黑土農(nóng)機合作社托管，支付各類托管費用40000元，收到售糧款200000元。以上業(yè)務(wù)均通過開戶行結(jié)算。

會計分錄為：

1. 支付托管費用

借：經(jīng)營支出—土地托管費40 000

貸：銀行存款 40 000

2. 收到糧款

借：銀行存款 200 000

貸：經(jīng)營收入—土地托管收入200 000

【例8】合作社將30畝河灘地委托秀水旅游合作社經(jīng)營，年終分得紅利10萬元，尚未兌現(xiàn)。

會計分錄為：

借：應(yīng)收款—秀水合作社100 000

貸：投資收益 100 000

【例9】合作社將50畝土地以每年每畝900元承包給成員張三，承包金每年一交。收到當(dāng)年承包金存入開戶行。

會計分錄為：

借：銀行存款 45 000

貸：經(jīng)營收入—土地承包金收入45 000

（六）支付自營費用，取得收入

【例10】為妥善解決成員退社問題，合作社預(yù)留50畝土地暫時自行經(jīng)營。秋季全部種植玉米，支付各類費用20000元，其中以現(xiàn)金1500元購買種子，出庫化肥一宗按賬面5000元計價，機械作業(yè)費8000元暫欠扶貧農(nóng)機公司，以銀行存款支付臨時員工報酬3000元、電灌站水費2500元。收獲玉米60000斤入庫。

會計分錄為：

1. 歸集玉米生產(chǎn)費用

借：生產(chǎn)成本—玉米 20 000

貸：庫存現(xiàn)金 1 500

產(chǎn)品物資—化肥 5 000

應(yīng)付款—扶貧農(nóng)機公司8 000

銀行存款 5 500

2. 玉米入庫，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本

借：產(chǎn)品物資—玉米 20 000

貸：生產(chǎn)成本—玉米 20 000【例11】承上例，將自行生產(chǎn)的玉米按單價1.2元全部售出，價款通過銀行結(jié)清。

1. 收到價款

借：銀行存款 72 000

貸：經(jīng)營收入—自營土地收入72 000

2. 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：經(jīng)營支出—自營土地支出20 000

貸：產(chǎn)品物資—玉米 20 000

（七）開支管理費用

【例12】以現(xiàn)金支付合作社電話費500元，結(jié)清理事長郭奉獻培訓(xùn)費800元（培訓(xùn)前借款1000元，余款交回現(xiàn)金）。

會計分錄為：

借：管理費用—電話費 500—培訓(xùn)費 800

庫存現(xiàn)金 200

貸：庫存現(xiàn)金500

成員往來—郭奉獻 1 000

【例13】合作社提取本月管理人員工資12000元。

會計分錄為：

借：管理費用—管理人員報酬12 000

貸：應(yīng)付工資-有關(guān)人員12 000

（八）盈余實現(xiàn)及其分配

【例14】附表為合作社2015年12 月31日損益類總賬賬戶的余額，要求結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶余額，進行盈余實現(xiàn)的核算。

會計分錄為：

1. 結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶余額

借：經(jīng)營收入 2 000 000

其他收入 150 000

投資收益180 000

貸：本年盈余 2 330 000

2. 結(jié)轉(zhuǎn)支出類賬戶余額

借：本年盈余 770 000

附：損益類賬戶余額表

編制單位：生金土地股份合作社2015年12月31日　 單位：元

貸：經(jīng)營支出 700 000

管理費用 50 000

其他支出 20 000

3. 完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年盈余”賬戶的借方發(fā)生額為770000元，貸方發(fā)生額為2330000元，貸方余額為1560000元，即為本年盈余。將該賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“盈余分配”賬戶

借：本年盈余 1 560 000

貸：盈余分配—未分配盈余1 560 000

【例15】承上例，根據(jù)《章程》規(guī)定，合作社本年盈余彌補上年虧損50000元，提取公積金226500元后為1283500元，利用其中1250000元按股分紅。紅利款的一半通過開戶行劃撥有關(guān)成員賬戶，剩余部分按入庫價以庫存小麥兌付。

會計分錄為：

1. 進行各項分配

借：盈余分配

—各項分配—提取公積金 226 500—按股分紅1250 000

貸：盈余公積 226 500

成員往來—有關(guān)成員戶1 250 000

2. 將各項分配結(jié)轉(zhuǎn)“盈余分配-未分配盈余”賬戶

借：盈余分配—未分配盈余

1 476500

貸：盈余分配—各項分配—提取公積金226 500—按股分紅 1 250 000

3. 兌現(xiàn)分配紅利

借：成員往來—有關(guān)成員戶1 250 000貸：銀行存款 625 000

產(chǎn)品物資—小麥 625 000

（作者單位：山東省東平縣農(nóng)村經(jīng)營管理辦公室、山東省東平縣州城街道辦事處農(nóng)村經(jīng)營管理站）