山東煙臺(tái)職業(yè)學(xué)院 耿秀珍

“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬余額會(huì)計(jì)處理

山東煙臺(tái)職業(yè)學(xué)院 耿秀珍

“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目共設(shè)9個(gè)明細(xì)專欄：“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”；“未交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)2個(gè)明細(xì)子目：“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”；期末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬余額的正確處理，應(yīng)具體分析后操作。

如果期末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬余額為貸方，說明企業(yè)本月還需要繳稅，月底結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳末繳增值稅的處理分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

如果期末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬余額為借方，首先看本單位增值稅是否平時(shí)有預(yù)繳，即“已交稅金”本月借方是否有實(shí)際發(fā)生額。有預(yù)繳，要對(duì)多預(yù)繳的稅額通過“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄進(jìn)行轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出時(shí)按“誰(shuí)小取小”的原則。

［例1］某企業(yè)每10天納一次稅，當(dāng)月預(yù)繳稅款20萬(wàn)元。月末，“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的余額數(shù)據(jù)有以下三種情況，請(qǐng)分別說明企業(yè)期末該如何處理：（1）期末余額數(shù)據(jù)是借方25萬(wàn)元；（2）期末余額數(shù)據(jù)是借方10萬(wàn)元；（3）期末余額數(shù)據(jù)是貸方5萬(wàn)元。

當(dāng)月有預(yù)繳稅款20萬(wàn)元，期末余額數(shù)據(jù)是借方25萬(wàn)元時(shí)，20萬(wàn)元小于25萬(wàn)元，故實(shí)際退20萬(wàn)元，處理完這20萬(wàn)元后，應(yīng)交增值稅的借方余額為5萬(wàn)元，這是當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅而產(chǎn)生的，這時(shí)只能留在應(yīng)交增值稅明細(xì)賬的借方繼續(xù)抵扣，就不能向國(guó)稅局申請(qǐng)退回了。對(duì)多預(yù)繳稅款20萬(wàn)元退回的處理分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅20

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）20當(dāng)月有預(yù)繳稅款20萬(wàn)元，期末余額數(shù)據(jù)是借方10萬(wàn)元時(shí)，10萬(wàn)元小于20萬(wàn)元，故實(shí)際退10萬(wàn)元，處理完畢，應(yīng)交增值稅明細(xì)賬余額為零。這種情況說明本期預(yù)繳的20萬(wàn)元中，10萬(wàn)元是繳納國(guó)稅局，另外的10萬(wàn)元為多繳，故退回。

對(duì)多預(yù)繳稅款10萬(wàn)元退回的處理分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅10

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）10

期末余額數(shù)據(jù)在貸方5萬(wàn)元，說明企業(yè)原先預(yù)繳的20萬(wàn)元不夠，仍要補(bǔ)繳5萬(wàn)元的稅款給國(guó)稅局。應(yīng)補(bǔ)繳5萬(wàn)元的處理分錄是：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅5

如果期末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬余額為借方，本單位有外銷業(yè)務(wù)，就要考慮到增值稅的“免、抵、退”稅的處理。退稅時(shí)按“誰(shuí)小取小”的原則。

［例2］某企業(yè)外銷產(chǎn)品的離岸價(jià)為人民幣10000元，增值稅退稅率為13%。期末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬余額有以下三種情況，分別做會(huì)計(jì)處理。（1）期末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬余額為借方1500元；（2）期末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬余額為借方1000元；（3）期末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬余額為貸方1000元。

處理思路：計(jì)算“當(dāng)期免抵退稅額”＝10000×13%＝1300（元）；再分別三種情況判斷“當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額”的金額。

（1）期末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬余額為借方1500元，大于計(jì)算出的“當(dāng)期免抵退稅額”（1300元），按誰(shuí)小取誰(shuí)的原則，取1300元，則“當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額”是1300元，那么“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”＝“當(dāng)期免抵退稅額”-“當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額”＝1300-1300＝0，分錄為：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）1300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）0

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）1300

處理完出口退稅后，應(yīng)交增值稅明細(xì)賬的借方余額為200元，這是當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅而產(chǎn)生的，這時(shí)只能留在應(yīng)交增值稅明細(xì)賬的借方繼續(xù)抵扣。

（2）期末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬余額為借方1000元，小于“當(dāng)期免抵退稅額”（1300元），按誰(shuí)小取誰(shuí)的原則，故取1000元，則“當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額”是1000，那么“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄數(shù)據(jù)＝“當(dāng)期免抵退稅額”-“當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額”＝1300-1000＝300（元），分錄為：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

300

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）1300

處理完出口退稅后，應(yīng)交增值稅明細(xì)賬的期末無余額。

（3）期末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬余額為貸方1000元；因?yàn)槭琴J方余額，說明企業(yè)本月還需要繳稅，而不是退稅，“當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額”等于零，那么“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄數(shù)據(jù)＝“當(dāng)期免抵退稅額”-“當(dāng)期（實(shí)際）應(yīng)退稅額”＝1300-0＝1300，分錄為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）1300

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）1300

應(yīng)補(bǔ)繳1000元的處理分錄是：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）1000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅1000

通過以上分析可知，當(dāng)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬有余額時(shí)，尤其當(dāng)出現(xiàn)借方余額時(shí)，要具體分析操作，以保證企業(yè)賬務(wù)處理正確無誤，提供正確的會(huì)計(jì)信息。

［1］財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版。

（編輯 代娟）