李東

重污染行業(yè)環(huán)境績效評價(jià)體系研究

李東

近年來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了全球矚目的成就，其中重污染行業(yè)對經(jīng)濟(jì)增長有著重大貢獻(xiàn)，卻也伴隨著資源耗費(fèi)、環(huán)境污染等問題。本文基于可持續(xù)發(fā)展理論、循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論、清潔生產(chǎn)理論以及環(huán)境管理會(huì)計(jì)理論對環(huán)境績效的認(rèn)識(shí)上，同時(shí)結(jié)合國內(nèi)外環(huán)境績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建了適應(yīng)重污染行業(yè)現(xiàn)狀的環(huán)境績效評價(jià)體系。

重污染行業(yè)；環(huán)境績效；評價(jià)指標(biāo)體系；層次分析法

在企業(yè)社會(huì)責(zé)任領(lǐng)域、環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域，關(guān)于經(jīng)濟(jì)績效和環(huán)境績效關(guān)系的研究日益受到國內(nèi)外學(xué)者的關(guān)注。同樣，政府、社會(huì)公眾以及企業(yè)的投資者和債權(quán)人也不僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)效益，也將企業(yè)資源配置是否合理、環(huán)保措施是否有效等環(huán)境績效納入企業(yè)業(yè)績中。重污染行業(yè)與環(huán)境問題的關(guān)系格外敏感，，環(huán)境績效也更加引起社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。因此，重污染行業(yè)的環(huán)境績效評價(jià)在企業(yè)內(nèi)部和社會(huì)效應(yīng)方面都具有重要的研究意義。

一、環(huán)境績效評價(jià)理論基礎(chǔ)及體系概述

（一）環(huán)境績效的內(nèi)容

IS014001環(huán)境管理體系對環(huán)境績效的定義為“一個(gè)組織基于環(huán)境方針、目標(biāo)和指標(biāo)，控制其環(huán)境因素所取得的可測量的環(huán)境管理系統(tǒng)成效?！?/p>

第一，從財(cái)務(wù)角度來講，進(jìn)行環(huán)境管理必然導(dǎo)致環(huán)境支出，形成經(jīng)營成本的增加。同時(shí)，通過合理控制資源消耗、廢物回收利用等環(huán)保措施，能降低單位產(chǎn)品成本，因此環(huán)境管理會(huì)直接或者間接導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增加。

第二，從環(huán)境質(zhì)量角度來講，即企業(yè)的主觀行為對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生的有利影響或者不利影響所形成的環(huán)境質(zhì)量績效。環(huán)境質(zhì)量績效包括生態(tài)環(huán)境保護(hù)的成效和環(huán)境改善情況、生態(tài)環(huán)境破壞情況以及環(huán)境法規(guī)的履行等。環(huán)境質(zhì)量績效需要采用量化指標(biāo)與非量化指標(biāo)相結(jié)合來進(jìn)行評價(jià)。

（二）環(huán)境績效評價(jià)的理論基礎(chǔ)

1.可持續(xù)發(fā)展理論

1987年《我們共同的未來》報(bào)告中提出：“可持續(xù)發(fā)展是既能滿足當(dāng)代人的需要，而又不對后代人滿足其需要的能力構(gòu)成危害的發(fā)展”?？沙掷m(xù)發(fā)展理論通過改變傳統(tǒng)的粗放式生產(chǎn)經(jīng)營方式，實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約型模式，提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量，做到經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境保護(hù)的兼顧，從而來協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系。重污染行業(yè)是否可持續(xù)發(fā)展是綜合國力可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。企業(yè)可持續(xù)發(fā)展需要提高核心競爭力，必然要提高企業(yè)的環(huán)境管理意識(shí)，環(huán)境績效評價(jià)是重要的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)。

2.循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論

循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論為生產(chǎn)模式提供了一個(gè)新的思考，將廢物進(jìn)行再回收再利用，一方面提高了資源利用率，降低生產(chǎn)成本，另一方面減少了污染物對生態(tài)環(huán)境的危害。重污染行業(yè)具有高排放的特點(diǎn)，廢氣、廢水等通過生態(tài)學(xué)規(guī)律進(jìn)行循環(huán)利用，對改善環(huán)境有極大的促進(jìn)作用，同時(shí)循環(huán)經(jīng)濟(jì)思想對重污染行業(yè)環(huán)境績效評價(jià)有指導(dǎo)意義。

3.清潔生產(chǎn)理論

清潔生產(chǎn)概念最早是由聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署（UNEP）正式提出，主要包括三個(gè)方面：清潔的生產(chǎn)過程、清潔的產(chǎn)品、清潔的服務(wù)。生產(chǎn)過程方面，要節(jié)約資源能源的耗費(fèi)，使用綠色材料替代有害原材料；產(chǎn)品方面，合理使用資源，在整個(gè)生命周期要關(guān)注對環(huán)境的不利影響并降到最低。服務(wù)方面，要求將環(huán)境因素納入所提供的服務(wù)和產(chǎn)品的設(shè)計(jì)過程中?？梢?，清潔生產(chǎn)是在生產(chǎn)者、消費(fèi)者和社會(huì)三者中尋找平衡點(diǎn)，謀求最大效益。

4.環(huán)境管理會(huì)計(jì)理論

以現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)為指導(dǎo)的環(huán)境管理會(huì)計(jì)理論，借鑒相關(guān)學(xué)科的理論成果，融合了環(huán)境管理和管理會(huì)計(jì)。通過對環(huán)境管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、環(huán)境管理會(huì)計(jì)對象、環(huán)境管理會(huì)計(jì)假設(shè)等進(jìn)行界定，幫助企業(yè)客觀認(rèn)識(shí)環(huán)境管理成效，增強(qiáng)成本效益意識(shí)。

二、重污染行業(yè)環(huán)境績效評價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

（一）重污染行業(yè)環(huán)境績效指標(biāo)體系設(shè)計(jì)

1.財(cái)務(wù)目標(biāo)

貨幣計(jì)量指標(biāo)是本文的創(chuàng)新點(diǎn)，企業(yè)經(jīng)營的最終目標(biāo)是利益最大化，過度強(qiáng)度環(huán)境質(zhì)量績效會(huì)使得經(jīng)濟(jì)發(fā)展滯緩，企業(yè)經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)下降。同時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍然是人類社會(huì)進(jìn)程的支撐與主力，因此企業(yè)經(jīng)濟(jì)績效需要在環(huán)境管理中得到相應(yīng)的體現(xiàn)，這有利于我們更好地協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)共贏。

2.管理績效

內(nèi)部管理績效評價(jià)是從內(nèi)部管理角度出發(fā)，反映企業(yè)在適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略與循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論中的實(shí)踐成效。ISO14031環(huán)境績效評估體系中相應(yīng)的組織內(nèi)部管理績效主要反映企業(yè)管理成效、環(huán)境決策與實(shí)施效果等方面。對于重污染行業(yè)，建立能源和環(huán)境管理體系是企業(yè)環(huán)保戰(zhàn)略的基本框架，清潔生產(chǎn)審核體制促進(jìn)企業(yè)實(shí)施污染防治的源頭控制與過程控制，環(huán)境監(jiān)測機(jī)制是實(shí)施末端控制與環(huán)境檢測的重要手段，針對環(huán)境事故的的發(fā)生，環(huán)境應(yīng)急解決機(jī)制將完善企業(yè)環(huán)境管理過程中可能出現(xiàn)的漏洞。

3.社會(huì)效應(yīng)

社會(huì)效應(yīng)指標(biāo)是站在社會(huì)角度進(jìn)行環(huán)境績效評價(jià)，對于社會(huì)來說，重污染行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程需要滿足相關(guān)法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)，才能保證企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營，因此合規(guī)性指標(biāo)中的排污許可、排污費(fèi)繳納、排污超標(biāo)等情況的反映是重污染行業(yè)在市場中的基本要求。

4.生態(tài)效益

生態(tài)效益評價(jià)對由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營而產(chǎn)生的環(huán)境負(fù)擔(dān)進(jìn)行了全面的分析。該部分指標(biāo)主要采用單位產(chǎn)值排污量與單位產(chǎn)值能耗量作為指標(biāo)的表現(xiàn)形式，在保證一定生產(chǎn)量的同時(shí)，力求將企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)對環(huán)境的影響降到最低。

三、構(gòu)建環(huán)境評價(jià)指標(biāo)體系模型

本文根據(jù)2013年6月我國環(huán)保部發(fā)布《清潔生產(chǎn)評價(jià)指標(biāo)體系編制通則》（試行稿）推薦的環(huán)境績效評價(jià)方法，其中指標(biāo)權(quán)重的確定采用層次分析法（AHP法）和綜合評價(jià)指數(shù)計(jì)算方法。

1.層次分析法確定指標(biāo)權(quán)重

層次分析法將復(fù)雜的決策分解成由目標(biāo)、準(zhǔn)則、方案等三個(gè)層次構(gòu)成的元素，通過相對重要程度的分析比較，將定性指標(biāo)模糊量化方法實(shí)現(xiàn)各指標(biāo)的權(quán)數(shù)和總排序，同時(shí)能夠構(gòu)造出判斷矩陣，通過計(jì)算其最大特征值及其所對應(yīng)的特征向量，進(jìn)行歸一化后，即某一層次指標(biāo)相對上一層次的相關(guān)指標(biāo)的相對重要性權(quán)值。對于環(huán)境績效數(shù)據(jù)量小、數(shù)據(jù)樣本小的企業(yè)。這種方法誤差較小，可靠度較高，在實(shí)現(xiàn)量化分析企業(yè)的環(huán)境績效方面具有很強(qiáng)的操作性。下面簡介其步驟：（1）確定評價(jià)目標(biāo)因素：n個(gè)評價(jià)指標(biāo)，m=｛m1，m2，……，mn｝；（2）構(gòu)造判斷矩陣：由專家組織或者機(jī)構(gòu)對各評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行兩兩判斷，對其重要性進(jìn)行比較和判斷。一般采用1-9標(biāo)度，從1到9分別為同樣重要、稍微重要、比較重要、十分重要、絕對重要，其中2，4，6，8為相鄰標(biāo)度中值。即得到判斷矩陣Pij=（mij） n×n；（3）計(jì)算層次排序：對所有判斷矩陣計(jì)算判斷矩陣S的最大特征根λmax及其對應(yīng)的特征向量A，此特征向量就是各評價(jià)因素的層次單排序權(quán)重。由指標(biāo)的層次單排序權(quán)重進(jìn)行計(jì)算，得出相對層次總排序權(quán)重，最終獲得的因素權(quán)重就是層次總排序權(quán)重。（4）一致性檢驗(yàn)：包括層次單排序一致性檢驗(yàn)和層次總排序一致性檢驗(yàn)。

2.綜合評價(jià)指數(shù)計(jì)算

為了解決量綱不同的問題，在綜合評價(jià)指數(shù)的計(jì)算過程中，首先需要建立原始指標(biāo)的隸屬函數(shù)，通過迭代計(jì)算出企業(yè)評價(jià)對象在不同級別的綜合得分。一下為綜合指數(shù)計(jì)算步驟：

（1）指標(biāo)無量綱化

其中，nij為第i個(gè)一級指標(biāo)下第j個(gè)二級指標(biāo)，g（k）為二級指標(biāo)基準(zhǔn)，k=i為第i級水平，Hg（k）（nij）為二級指標(biāo)nij對級別水平g（k）的隸屬函數(shù)。

（2）綜合評價(jià)指數(shù)計(jì)算

通過加權(quán)平均、逐層收斂后，評價(jià)對象可得到在不同級別的得分。

式中，wi為第i個(gè)一級指標(biāo)權(quán)重，各一級指標(biāo)權(quán)重和為1，ωij表示第i個(gè)一級指標(biāo)下第j個(gè)二級指標(biāo)的權(quán)重，各一級指標(biāo)下所屬二級指標(biāo)和為1。Hg1=H1，Hg2=H2，，Hg3=H3，Hg4=H4。

3.評分等級條件

（1）當(dāng)Hg1≥85且限定性指標(biāo)全部滿足“Ⅰ”級水平，環(huán)境評價(jià)為優(yōu)；（2）當(dāng)Hg2≥85且限定性指標(biāo)全部滿足至少“Ⅱ”級水平，環(huán)境評價(jià)為良好；（3）當(dāng)Hg3≥85，限定性指標(biāo)全部滿足至少“Ⅲ”級水平，環(huán)境評價(jià)為普通；（4）Hg4=100，環(huán)境評價(jià)為較差。

總結(jié)：對于目前國內(nèi)研究現(xiàn)狀來看，我國有關(guān)環(huán)境績效評估的研究處于初步階段，相關(guān)理論知識(shí)與評價(jià)方法還很欠缺。鑒于我國企業(yè)環(huán)境信息的披露存在不完整、不統(tǒng)一等缺陷，以及各行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營模式存在明顯差異，因此本文的工作是嘗試性的，更加系統(tǒng)性與科學(xué)性的研究成果有待在今后得到進(jìn)一步深化。

［1］胡曲應(yīng).環(huán)境績效評價(jià)國內(nèi)外研究動(dòng)態(tài)述評.科技進(jìn)步與對策，2011，第10期：156-160.

［2］中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì).2011“環(huán)境會(huì)計(jì)與企業(yè)社會(huì)責(zé)任”學(xué)術(shù)年會(huì)，2011-11-16.

（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）