左華麗

（廣西賀州市礦業(yè)投資集團(tuán)有限公司 廣西賀州市 542800）

營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)注意事項(xiàng)解析

左華麗

（廣西賀州市礦業(yè)投資集團(tuán)有限公司 廣西賀州市 542800）

在新時(shí)期的時(shí)代背景之下，隨著社會(huì)的進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境出現(xiàn)了一些新的特征，各方面經(jīng)濟(jì)制度都逐漸趨于完善，但是在稅收制度方面仍然存在一些亟待改進(jìn)之處，為了改變這一現(xiàn)狀，我國(guó)政府在2016年推出了“營(yíng)改增”政策，營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理不同于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理模式，本文就針對(duì)營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)注意事項(xiàng)進(jìn)行了分析。

營(yíng)改增；會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)；注意事項(xiàng)

所謂“營(yíng)改增”，指的就是將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。該政策自2011年實(shí)行以來(lái)取得了明顯成效，實(shí)施的范圍也越來(lái)越大，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施既為企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展帶了諸多好處，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作造成了一定難度，這就要求財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)一步提升處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的技能，更新觀念，以求企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

1 營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)的主要內(nèi)容

1.1 過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理

從整體上看，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施促進(jìn)了我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是，站在企業(yè)的角度來(lái)看，“營(yíng)改增”是一項(xiàng)既有利又有弊的政策，在該政策實(shí)施的過(guò)程的，有的企業(yè)負(fù)稅額度會(huì)降低，還有的企業(yè)負(fù)稅額度會(huì)有所增加，按照國(guó)家出臺(tái)的新政策，對(duì)于負(fù)稅額度上升程度較高的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可向稅務(wù)部門申請(qǐng)補(bǔ)助，該補(bǔ)助資金是為了使企業(yè)順利度過(guò)從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理階段到“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)處理階段這一過(guò)渡時(shí)期而特別設(shè)置的，所以被稱為“過(guò)渡性財(cái)政扶持資金”。若企業(yè)的申請(qǐng)得到了稅務(wù)部門的同意，則應(yīng)由企業(yè)的財(cái)務(wù)處理人員，將該筆資金記錄在“其他應(yīng)收款項(xiàng)－稅務(wù)部門補(bǔ)助收入”的借方科目，并在貸方科目下記“營(yíng)業(yè)外收入”，待收到過(guò)渡性財(cái)政扶持資金之后，由于資產(chǎn)類賬戶銀行存款增加、其他應(yīng)收款減少，所以應(yīng)將借方科目調(diào)整為“銀行存款”，貸方科目調(diào)整為“其他應(yīng)收款－稅務(wù)部門補(bǔ)助收入”。

1.2 納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

對(duì)納稅人進(jìn)行差額征稅的會(huì)計(jì)處理主要包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：①對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，必須先核對(duì)其所提供的應(yīng)稅服務(wù)與營(yíng)改增的相關(guān)要求是否沖突，若不沖突，則可從銷售額中扣掉已支付給非試點(diǎn)區(qū)域納稅人的款項(xiàng)，并記錄“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目。②對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從兩方面著手：a.在核算“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”及“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”兩個(gè)賬戶的時(shí)候必須根據(jù)經(jīng)營(yíng)的類型分別計(jì)算。b.增設(shè)“營(yíng)改增抵減銷項(xiàng)稅額”這一納稅科目下的二級(jí)科目，這樣才能充分清晰地反映出企業(yè)在過(guò)渡期間的銷項(xiàng)稅額。

1.3 增值稅期末留抵額的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于增值稅期末留抵額的處理，應(yīng)根據(jù)所在區(qū)域的實(shí)際情況而定，通常情況下，若實(shí)行營(yíng)改增政策的區(qū)域以前就設(shè)有增值稅項(xiàng)目，那么在營(yíng)改增實(shí)施的第一個(gè)月就不能直接將增值稅在銷售總額中扣除，正確的做法是在企業(yè)“應(yīng)交說(shuō)費(fèi)”這一一級(jí)科目之下增加“增值稅留抵額”科目，然后重新對(duì)增值稅進(jìn)行核查、計(jì)算。應(yīng)抵扣的稅額必須按照科學(xué)的比例進(jìn)行計(jì)算和確認(rèn)。

2 營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)的注意事項(xiàng)

2.1 編制財(cái)務(wù)報(bào)表的注意事項(xiàng)

在實(shí)行營(yíng)改增政策的背景之下，企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的難度也進(jìn)一步加大，因此，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候必須注意以下幾點(diǎn)：①應(yīng)注重對(duì)會(huì)計(jì)科目整體結(jié)構(gòu)及細(xì)分結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，例如，在相關(guān)稅收科目之下增設(shè)二級(jí)科目，以便企業(yè)更好更快地適應(yīng)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策。②應(yīng)尤其注意對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)科目的核算，不應(yīng)計(jì)提額外的營(yíng)業(yè)稅，否則會(huì)造成應(yīng)交稅費(fèi)計(jì)算額的不準(zhǔn)確。③應(yīng)嚴(yán)格填寫及核對(duì)損益表的詳細(xì)信息，確保各項(xiàng)信息都準(zhǔn)確無(wú)誤。

2.2 增設(shè)“營(yíng)改增抵減銷項(xiàng)稅額”科目的注意事項(xiàng)

由于“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，要求企業(yè)必須在相關(guān)科目之下增設(shè)“營(yíng)改增抵減銷項(xiàng)稅額”的明細(xì)科目，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)既有利于增加經(jīng)濟(jì)狀況的清晰度，確保企業(yè)的利益得到有效維護(hù)，同時(shí)，也會(huì)給會(huì)計(jì)崗位的相關(guān)人員帶來(lái)一些工作上的困難，由于許多會(huì)計(jì)從業(yè)者都習(xí)慣于以前的傳統(tǒng)政策，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策實(shí)施之后難免會(huì)有一些不適應(yīng)的地方，這就要求會(huì)計(jì)崗位的從業(yè)人員秉承嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的態(tài)度，不斷強(qiáng)化自身的綜合實(shí)力，在實(shí)際工作之中，會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須重點(diǎn)關(guān)注“營(yíng)改增抵減銷項(xiàng)稅額”科目的核算，嚴(yán)格避免在金額上出現(xiàn)錯(cuò)誤，以免給企業(yè)帶來(lái)不必要的麻煩。同時(shí)，與該增設(shè)科目有關(guān)的相關(guān)科目也必須嚴(yán)格計(jì)算和檢查，這樣才能從根源上避免問(wèn)題的出現(xiàn)。

2.3 增值稅核算的注意事項(xiàng)

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施使原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算部分變?yōu)榱嗽鲋刀惖挠?jì)算，這就意味著企業(yè)的會(huì)計(jì)人員將會(huì)面臨更多的增值稅核算環(huán)節(jié)，而且還要涉及諸多抵減稅額、減免稅額的計(jì)算，再加上稅率的變動(dòng)，無(wú)疑使他們的工作難上加難。為了確保增值稅核算的準(zhǔn)確度，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)方面：①應(yīng)根據(jù)營(yíng)改增的要求不斷改進(jìn)會(huì)計(jì)核算的手段，確保核算方法的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，盡量避免傳統(tǒng)核算方法的弊端。②應(yīng)當(dāng)樹(shù)立現(xiàn)代化的觀念，不斷學(xué)習(xí)與營(yíng)改增相關(guān)的會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)知識(shí)，不斷提升、完善自己。③會(huì)計(jì)人員必須學(xué)會(huì)正確處理增值稅核算中遇到的困難，例如，若在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”專欄發(fā)現(xiàn)金額錯(cuò)誤，則應(yīng)當(dāng)返回去檢查銷售總額、銷項(xiàng)抵減稅額等的計(jì)算是否正確。

2.4 處理“營(yíng)改增”財(cái)政扶持資金的注意事項(xiàng)

在營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策實(shí)行的期間，國(guó)家將給予部分營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)財(cái)政扶持資金以保障企業(yè)的健康發(fā)展，根據(jù)財(cái)政扶持資金的用途，大部分財(cái)政扶持資金都可作為企業(yè)的免征稅收入，但是仍有部分財(cái)政扶持資金是必須征稅的，區(qū)分需征稅財(cái)政扶持資金和免征稅財(cái)政扶持資金的關(guān)鍵在于資金的用途，若財(cái)政扶持資金屬于專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金，則可在納稅時(shí)扣除，若屬于非專項(xiàng)用途的資金，則應(yīng)當(dāng)繳納稅收，并在會(huì)計(jì)處理時(shí)記為“營(yíng)業(yè)外收入”。

3 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)的主要影響

3.1 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

具體來(lái)看，營(yíng)改增政策對(duì)企業(yè)利潤(rùn)具有一定的影響，且對(duì)不同類型的企業(yè)所表現(xiàn)出的影響也各不相同。下面就以小規(guī)模納稅人為例，來(lái)分析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，若某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，且該企業(yè)屬于服務(wù)業(yè)（“營(yíng)改增”前服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率表為5%，“營(yíng)改增”后增值稅稅率為3%），若一個(gè)月的應(yīng)稅收入為10萬(wàn)元，所有費(fèi)用加起來(lái)共5萬(wàn)元，則營(yíng)改增前后的主要損益類指標(biāo)如表1所示。

表1

從表1中可以看出，“營(yíng)改增”政策實(shí)施之前，營(yíng)業(yè)稅金=營(yíng)業(yè)收入×營(yíng)業(yè)稅稅率=100000×5%=5000元，根據(jù)利潤(rùn)總額的計(jì)算公式：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)稅金-費(fèi)用，即100000-50000-5000=45000元?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施之后，營(yíng)業(yè)收入不變，由于營(yíng)業(yè)稅改收增值稅，所以營(yíng)業(yè)稅金變?yōu)榱?，增值稅?00000（/1+3%）×3%=2912.62元，費(fèi)用不變，此時(shí)的利潤(rùn)總額為 100000-2912.62-50000=47087.38元，與之前相比增加了47087.38-45000=2087.38元。由此可見(jiàn)，總體來(lái)說(shuō)該政策對(duì)小規(guī)模納稅人還是有利的；對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)是否有利，還需具體情況具體分析。

3.2 營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)必須以會(huì)計(jì)憑證作為依據(jù)，會(huì)計(jì)憑證的種類多種多樣，增值稅發(fā)票也是重要的原始憑證之一，在營(yíng)改增政策實(shí)施之后，會(huì)計(jì)人員會(huì)接觸到許多增值稅專用發(fā)票及普通發(fā)票，這就要求他們必須正確區(qū)分這兩種發(fā)票，并在核算的過(guò)程中作出相應(yīng)的技術(shù)處理，總的來(lái)說(shuō)，在營(yíng)改增實(shí)施的背景下，會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題主要有以下兩個(gè)方面：

（1）會(huì)計(jì)人員不能正確區(qū)分增值稅發(fā)票種類，一般來(lái)說(shuō)，增值稅發(fā)票的真?zhèn)慰梢栽诙悇?wù)系統(tǒng)上識(shí)別，因此，在發(fā)票真?zhèn)蔚谋孀R(shí)上是比較容易的，但由于增值稅發(fā)票的種類比較多，主要包括行業(yè)的專用發(fā)票、普通發(fā)票以及在營(yíng)改增政策下統(tǒng)一使用的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。所以許多工作人員在區(qū)分發(fā)票的時(shí)候很容易混淆，不能正確計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額的可抵扣數(shù)額，就導(dǎo)致在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中出現(xiàn)錯(cuò)誤，嚴(yán)重的還會(huì)出現(xiàn)賬面金額與實(shí)際金額不相等的問(wèn)題，給企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作造成不必要的麻煩。

（2）營(yíng)改增政策實(shí)施之后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算效率普遍下降，主要原因在于大部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)增值稅的核算缺乏實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，操作過(guò)程中技術(shù)不熟練，專業(yè)水準(zhǔn)欠佳，一旦出現(xiàn)錯(cuò)誤就需要花費(fèi)很長(zhǎng)的時(shí)間進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)核算的效率和質(zhì)量得不到提升。針對(duì)上述兩個(gè)問(wèn)題，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員綜合能力的培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)核算更好地適應(yīng)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策。

4 結(jié)語(yǔ)

總而言之，營(yíng)改增政策的實(shí)施，對(duì)我國(guó)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展來(lái)說(shuō)利大于弊，從目前的現(xiàn)狀來(lái)看，許多企業(yè)在處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的過(guò)程中都存在一些疏漏，需要進(jìn)一步調(diào)整會(huì)計(jì)核算體系，提升會(huì)計(jì)人員的綜合技能，這樣才能更好地貫徹落實(shí)“營(yíng)改增”政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

[1]許力“.營(yíng)改增”會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)注意事項(xiàng)解析[J].決策與信息（中旬刊），2015（2）：8，10.

[2]潘純“.營(yíng)改增”下增值稅會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題及對(duì)策分析[J].長(zhǎng)江工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2014，31（1）：57～59.

[3]鐘琳“.營(yíng)改增”會(huì)計(jì)處理及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015（2）：229，258.

F812.42

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1004-7344（2016）26-0251-02

2016-8-2