李秋實

摘 要 審計質量是審計工作的綜合反映和集中體現(xiàn)。審計質量控制程序不僅是單一的制度，也是為了更好地實現(xiàn)審計目標、規(guī)避審計風險，因此明確質量控制程序有利于審計項目全過程的監(jiān)控及管理。本文從會計師事務所審計角度淺論質量控制程序及加強質量控制的有效途徑。

關鍵詞 審計質量 質量控制 審計目標

一、審計質量控制的概述

（一）什么是質量控制程序

審計質量是指審計結果達到預期目標的有效程度，體現(xiàn)為注冊會計師所出具的審計報告的質量。審計質量控制是確保審計質量有效的審計程序，是全方位、多環(huán)節(jié)的。

質量控制準則含有包括獨立性在內(nèi)的有關職業(yè)道德要求。針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施質量控制程序，并且根據(jù)實施相應程序的結果作出適當?shù)臎Q策是注冊會計師控制審計風險的重要環(huán)節(jié)。我國現(xiàn)行的注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系，主要通過《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務報表審計實施的質量控制》和《質量控制準則第5101號——會計師事務所對執(zhí)行財務報表審計和審閱、其他簽證和相關服務業(yè)務實施的質量控制》兩個準則，分別從事務所的整體層面與業(yè)務層面；質量控制政策層次與質量控制程序層次，對質量控制的目標、原則和要求作出明確規(guī)范。

（二）質量控制程序的相關階段

第一，審計計劃階段。在計劃審計工作時，注冊會計師需要進行初步業(yè)務活動、制定總體審計策略和具體審計計劃。此階段，審計質量控制的重點應放在計劃的編制是否建立在對被審計單位有關情況的充分了解基礎上，計劃的內(nèi)容是否符合完整性、可靠性的要求及審計計劃是否具有可操作性、能否指導審計工作的開展。

第二，審計實施階段。審計報告的質量根本上取決于審計實施的質量，因此必須加強對審計實施過程的質量控制。審計實施階段需要審計證據(jù)的充分有力、審計底稿的健全完善、審計日記的及時準確、審計程序的合法合規(guī)等多個環(huán)節(jié)。在這個階段，質量控制程序要重點關注審計人員是否按照計劃實施；是否運用了正確的審計方式；是否認真編制審計工作底稿；是否收集并整理了充分有效的審計證據(jù)。

第三，審計報告階段。審計報告是審計結果的書面表達。審計質量最終體現(xiàn)在審計報告上，審計質量控制最終也是對審計報告的質量控制。質量控制程序應重點關注審計中發(fā)現(xiàn)的問題是否如實反映，審計方案是否正確執(zhí)行，是否對審計底稿進行嚴格復核等方面。

（三）審計質量控制的過程

審計質量控制是一個過程，具體分為計劃、實施、報告、復核四個環(huán)節(jié)。審計調(diào)查和計劃編制是第一環(huán)節(jié)。這個環(huán)節(jié)審計質量控制目標是審計項目的重要性及可靠性。審計目的必須明確，對于審計項目的審核需要緊緊圍繞符合法律法規(guī)的職責范圍。審計調(diào)查是計劃環(huán)節(jié)的關鍵。很多注冊會計師在立項之前忽略了調(diào)查取證環(huán)節(jié)，在不了解被審計單位的機構設置、資金來源、核算方法、管理方式的情況下就開始了審計工作。這樣的做法很容易導致審計質量控制程序的失效。審前調(diào)查和計劃的編制工作在影響審計結果的同時，也關系到責任和風險，是一切工作的前提。

審計底稿和審計日記是保證工作順利進行的第二環(huán)節(jié)。審計底稿是注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù)以及得出的審計結論作出的記錄。它提供了審計工作實際執(zhí)行情況的記錄，形成審計報告的基礎。主要反映的是審計人員實施審計檢查的范圍和方法，它是不需要被審計單位簽字確認的。然而審計底稿在描述審計過程的同時，對于審計中所發(fā)現(xiàn)的重點問題和漏洞并不能很全面地展現(xiàn)。因此，審計日記的記錄很必要。審計日記主要針對審計成果，包括資金來源、成本核算中的重要問題等，可以由多人共同記錄，時間可以一日一記或者一段時間一記。審計日記應與審計底稿一起成為審計工作的重要依據(jù)。

報告構成審計質量控制的第三個環(huán)節(jié)。審計的最終產(chǎn)品是審計報告。注冊會計師對財務報表是否在所有重大方面按照財務報告編制基礎編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見，并以審計報告的形式予以表達。審計質量控制重在審計方案的執(zhí)行、調(diào)整及具體實施。質量控制在該環(huán)節(jié)應該重點關注報告總體評價是否符合事實，以確保審計結果的真實性。

審計報告的復核審定是質量控制的最后一個環(huán)節(jié)。復核工作是保證審計質量的最后一道關口。在實際工作中，應該加強復核的力度及提高復核人員的專業(yè)素養(yǎng)。在對審計報告進行復核時必須秉持實事求是的態(tài)度和客觀公正的原則。在審計職責范圍內(nèi)如實評價，對有問題的項目經(jīng)過充分取證論證進行評價，報告用語應充分體現(xiàn)出審計的嚴謹性及客觀性。

二、審計質量控制的重要意義

審計質量控制直接關系到審計目標能否實現(xiàn)。明確目標是一切工作的前提。會計事務所的審計工作實質目標是為財務報表的預期使用者提供具有說服性的審計意見及從中獲取經(jīng)濟利益，實現(xiàn)自身發(fā)展和提高。審計工作提供的僅僅是一種合理保證而非確定性的結論，因此在改善財務報表的質量或內(nèi)涵的過程中，如何增強預期使用者的信賴程度，如何以合理的方式提高財務報表的可信程度是審計人員思考的方向。

只有提高審計質量，提升審計效率，保證服務質量才能確保審計目標的實現(xiàn)及會計師事務所的長遠發(fā)展。因此明確審計質量控制程序，加強審計質量控制，提升審計報告質量是長遠發(fā)展的根本保證。注冊會計師要在實際工作中學會平衡審計質量和審計效率之間的關系。在運用準確合理的質量控制保證審計質量的基礎上，提高審計效率，實現(xiàn)審計職業(yè)發(fā)展。

綜上，無論是從理論還是實務的角度，審計質量控制程序對于審計工作的意義都是非常重大的。

三、關于加強審計質量控制的若干途徑

（一）規(guī)范審計質量控制體系

建立審計質量控制規(guī)范體系，是對審計質量的規(guī)范化和標準化。有利于審計組織和審計人員依據(jù)規(guī)則執(zhí)行質量控制程序。規(guī)范每個審計人員執(zhí)行的每個環(huán)節(jié)、每個方面的審計工作，確定每個質量控制環(huán)節(jié)必備的審計流程對于審計效率和效果會有很大提升。

制定審計指南和審計人員職業(yè)道德準則可以分別從會計師事務所角度和個人角度加強對審計質量的控制。我國現(xiàn)在已經(jīng)有一些相應審計準則和審計指南，如國際金融組織貸款項目審計指南、企業(yè)審計指南、商業(yè)銀行審計指南等。但是這些準則都是站在全局角度，概括性地總述審計中關于審計證據(jù)、審計報告、審計復核等方面的要求。對于一些具體領域，如物流、互聯(lián)網(wǎng)等行業(yè)并沒有相關詳細的審計說明。但是，各個行業(yè)間的審計需求是千差萬別的，每個領域的審計目標、審計問題的側重點也是不一樣的。因此，審計工作更需要靈活、專業(yè)指向性強、編寫用時較短、成本較低的專業(yè)審計指南，以滿足審計質量控制靈活多變的需求。

（二）健全審計責任追究制度

確保質量控制有效執(zhí)行是審計組全組成員的共同責任。在實際工作中，審計質量的高低取決于審計組成員的責任心、工作實施的程度及相應的獎懲制度。明確審計組中各成員的責任，建立健全的審計責任制度及追究責任制度能更有效地降低審計風險。要使各項審計程序執(zhí)行到位，必須增強審計責任意識，嚴格界定審計責任制度及審計責任追究制度，制定相應的獎懲措施。

審計工作中應做到分工明確?？傮w來看，審計方案的確定應由審計相關負責人制定，審計方案的具體實施執(zhí)行應由審計組組長負責，對審計證據(jù)的搜集、認定以及對審計發(fā)現(xiàn)問題認定的準確性等，應由完成此項工作的具體審計組人員負責。從細節(jié)來看，每個人都要明確自己的責任。審計組人員負責構成審計報告的最基本的各項元素，審計組長負責審計報告內(nèi)容的規(guī)范性、正確性及完整性。審計單位的負責人應掌握重大問題及審計報告的最終復核工作。責任制要從低到高層層遞進，各個環(huán)節(jié)、各個層面的責任都有完善具體的規(guī)定，避免某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞影響最終的財務報告。

（三）建立多層次的監(jiān)督監(jiān)控體系

在整個審計質量控制的過程中，有效的監(jiān)督監(jiān)控是十分必要的。審計實施的具體工作是由審計組成員完成的，然而最終對于審計報告的責任人是會計師事務所的負責人。在這個過程中，負責人不能親身觀察每個項目的具體實施環(huán)節(jié)，加強監(jiān)督監(jiān)控、制定合理有效的信息反饋制度，是確保審計項目順利進行、保證項目審計質量的重要措施。

監(jiān)控體系應由高至低進行層層監(jiān)督。審計負責人對審計組組長進行監(jiān)督，確保審計報告的準確性和可靠性；審計組組長對審計組成員進行監(jiān)督，保證審計實施的各個環(huán)節(jié)真實可靠，整個監(jiān)督體系使審計質量控制全過程實現(xiàn)有效性、合理性。

（四）強化審計質量考核標準

按審計規(guī)范化的要求，審計單位必須對報告提出相應的要求或標準以考核審計質量、規(guī)范審計行為。在評價審計質量工作中，應將能量化的因素納入到質量考核標準中。根據(jù)明確的考核比率審核審計工作的質量，促進審計質量控制水平的提高。部分指標參考如下：

（五）強化審計人員職業(yè)道德觀念及專業(yè)素養(yǎng)

審計人員的職業(yè)道德，是指其職業(yè)品德、職業(yè)紀律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責任。強化審計人員的職業(yè)道德觀念是審計人員的基本要求。擁有良好的職業(yè)道德觀念及原則操守在審計工作中是十分重要的，審計報告需要準確如實地反映被審計單位的財務狀況。審計過程中會涉及大量與企業(yè)財務狀況直接相關的審計證據(jù)，需要運用很多職業(yè)判斷和職業(yè)懷疑精神，因此加強職業(yè)道德觀念是提高審計質量的必要保證。

審計人員專業(yè)素養(yǎng)的高低，往往是審計項目能否保證高質量達到審計目標的關鍵。將高素質的審計人員科學合理地安排到審計項目中，會提高審計工作的質量。只有不斷提升審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，才能確保審計質量及審計效率。作為高素質審計人才，僅僅學習與財務會計、審計相關的知識不能滿足于快速發(fā)展的社會。因為審計環(huán)境正隨著我國經(jīng)濟大環(huán)境的發(fā)展而變革。不斷出臺的新政策、國際環(huán)境日新月異的變化、宏觀政策的調(diào)控都會對審計項目產(chǎn)生影響。審計人員只有通過不斷學習新知識、開闊視野、補充思維上的不足，才能始終跟上社會發(fā)展的腳步，發(fā)現(xiàn)有價值的審計證據(jù)，提高審計質量，更好地開展審計工作。

（作者單位為遼寧大學蒲河校區(qū)）

參考文獻

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