常雯

摘 要 固定資產(chǎn)是會(huì)計(jì)核算中一項(xiàng)十分重要的工作，同時(shí)作為資產(chǎn)來(lái)講，是企業(yè)在生產(chǎn)發(fā)展過(guò)程中不可缺少的物質(zhì)基礎(chǔ)。一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的強(qiáng)弱以及發(fā)展速度的快慢，在很大程度上取決于固定資產(chǎn)的規(guī)模、利用效率和更換的速度上。固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，逐漸損耗而消失的那部分價(jià)值就是固定資產(chǎn)折舊，其實(shí)質(zhì)上是對(duì)固定資產(chǎn)的原始或現(xiàn)行投入價(jià)值的系統(tǒng)分?jǐn)傔^(guò)程。對(duì)固定資產(chǎn)折舊的目的主要是將固定資產(chǎn)的價(jià)值在有限的使用期內(nèi)以折舊的形式轉(zhuǎn)化成貨幣資金，恰當(dāng)?shù)貙?shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的配比，如實(shí)地反映固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的價(jià)值損耗和期末固定資產(chǎn)凈值，合理確認(rèn)企業(yè)的生產(chǎn)成本及其損益。

關(guān)鍵詞 固定資產(chǎn) 折舊方法 所得稅 經(jīng)濟(jì)意義

一、固定資產(chǎn)折舊的概念和方法

（一）固定資產(chǎn)折舊的概念

固定資產(chǎn)折舊是在一定時(shí)期內(nèi)為彌補(bǔ)固定資產(chǎn)損耗按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率提取的，或按國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計(jì)算的。它反映了固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價(jià)值。實(shí)質(zhì)上，固定資產(chǎn)折舊是對(duì)固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那一部分價(jià)值的補(bǔ)償。這種磨損和損耗包括有形損耗和無(wú)形損耗。有形損耗指物質(zhì)磨損，是由時(shí)間侵蝕、外部事故、破壞因素等原因形成的；無(wú)形損耗是指由于技術(shù)進(jìn)步造成的固定資產(chǎn)使用效能下降，主要從經(jīng)濟(jì)角度來(lái)考慮。固定資產(chǎn)折舊是一種費(fèi)用，只是這種費(fèi)用沒(méi)有在計(jì)提時(shí)發(fā)生實(shí)際的貨幣資金支出，屬非付現(xiàn)成本。這部分費(fèi)用計(jì)提進(jìn)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用等，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中逐漸得到補(bǔ)償，為企業(yè)的固定資產(chǎn)更新，維持和擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模做著資金積累的工作。

（二）常用的固定資產(chǎn)折舊方法

第一，直線法，即平均年限法和工作量法。平均年限法是將應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)總值在預(yù)期使用年限內(nèi)平均計(jì)提折舊的方法。平均年限法的優(yōu)點(diǎn)是便于計(jì)算，但也存在很多缺點(diǎn)。從表面上看，企業(yè)每年所承擔(dān)的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用是均勻的，但事實(shí)上，隨著固定資產(chǎn)的損耗或過(guò)時(shí)，每年消耗是在逐年增加的。這樣，這種算法就不能客觀、真實(shí)地反映固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的價(jià)值轉(zhuǎn)化過(guò)程。工作量法是固定資產(chǎn)價(jià)值在其預(yù)期的工作量中平均分?jǐn)偟姆椒?，將固定資產(chǎn)的價(jià)值和工作量聯(lián)系起來(lái)。單位工作量應(yīng)提折舊額從某種意義上說(shuō)是直線折舊法，因?yàn)槠湔叟f額在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)都是以相等的數(shù)額來(lái)計(jì)算的。但是兩者也有區(qū)別，前者著重于固定資產(chǎn)的損耗，其提供的工作量越多，損耗也就越大，折舊也就越多，并且收益也就越大，這是和直線折舊有所不同的。

第二，加速折舊法，即雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，用直線折舊率的雙倍乘以固定資產(chǎn)在每一會(huì)計(jì)期間的期初賬面價(jià)值，作為每個(gè)會(huì)計(jì)期間的折舊額。年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的年折舊率來(lái)計(jì)算每年的折舊額，而年折舊率的分母為預(yù)計(jì)使用年限的總和，分子即為固定資產(chǎn)可使用的年限。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊的方法，這就使得它們都具有加速折舊中前期折舊多、后期折舊少的特點(diǎn)。它們的不同在于應(yīng)提折舊基數(shù)和折舊率兩個(gè)因素的確定。雙倍余額遞減法的折舊率（最后兩年除外）是固定的，應(yīng)計(jì)折舊的基數(shù)是變動(dòng)的，即按固定資產(chǎn)每年的期初余額逐年遞減，各年的折舊額（最后兩年除外）形成一個(gè)等比級(jí)數(shù)，而年數(shù)總和法的折舊率是變動(dòng)的，應(yīng)計(jì)折舊額形成一個(gè)等差級(jí)數(shù)。

二、固定資產(chǎn)折舊的經(jīng)濟(jì)意義

固定資產(chǎn)的價(jià)值是以折舊的形式逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品或服務(wù)成本中去的，并且占用資金比重較大，所以固定資產(chǎn)折舊額計(jì)算的正確與否，將對(duì)成本費(fèi)用的核算產(chǎn)生較大影響。雖然固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用在當(dāng)期無(wú)實(shí)際的現(xiàn)金流出，但它本身是企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本，會(huì)使企業(yè)的利潤(rùn)減少，因而計(jì)提折舊會(huì)增加企業(yè)的成本或費(fèi)用，加大了稅前列支額度，減少了應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額，從而減少了企業(yè)的現(xiàn)金流出。由此可知，固定資產(chǎn)折舊影響著企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)、應(yīng)納所得稅額高低和項(xiàng)目投資決策。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇恰當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)折舊方法。

（一）固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)成本的重要構(gòu)成

固定資產(chǎn)是以實(shí)物形式存在的，在使用過(guò)程中受到自然因素和人為因素的影響，會(huì)發(fā)生各種不同的損耗情況，包括有形損耗和無(wú)形損耗。這種損耗所形成的費(fèi)用支出或損耗值要通過(guò)計(jì)提折舊的形式來(lái)進(jìn)行補(bǔ)償，把固定資產(chǎn)的損耗值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，在產(chǎn)品的價(jià)值上進(jìn)行補(bǔ)償。因而，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中要不斷地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新和維護(hù)，延長(zhǎng)其使用壽命，以減少對(duì)固定資產(chǎn)的資金投入，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和核心競(jìng)爭(zhēng)力。為了正確地計(jì)算產(chǎn)品成本和保證固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的資金來(lái)源，企業(yè)必須科學(xué)地計(jì)算折舊，正確進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理，反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)折舊的提取情況，使固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算發(fā)揮最大的作用。

（二）折舊會(huì)增加企業(yè)現(xiàn)金流入量

現(xiàn)金流量，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間按照現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制，通過(guò)一定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)和非經(jīng)常性項(xiàng)目）而產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其總量情況的總稱，即企業(yè)一定時(shí)期的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的數(shù)量。凈現(xiàn)金流量為現(xiàn)金流入量減去現(xiàn)金流出量?，F(xiàn)金流出包括投資、付現(xiàn)成本和稅金。付現(xiàn)成本即用現(xiàn)金支付的成本，也稱經(jīng)營(yíng)成本，是總的成本費(fèi)用中扣除折舊及攤銷費(fèi)的那一部分。由于折舊和攤銷費(fèi)只是企業(yè)賬面上的資金轉(zhuǎn)移，但并未實(shí)際付出現(xiàn)金，沒(méi)有作為現(xiàn)金流出項(xiàng)目，所以會(huì)增加企業(yè)的現(xiàn)金凈流量。直線法下，企業(yè)每期計(jì)算出的固定資產(chǎn)折舊額是相同的，折舊對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流入的增加量是相同的；在加速折舊法下，企業(yè)前期計(jì)算出的折舊數(shù)額多，意味著企業(yè)的現(xiàn)金流量就多。

（三）固定資產(chǎn)折舊起到稅盾作用

固定資產(chǎn)折舊作為企業(yè)的成本費(fèi)用項(xiàng)目，在企業(yè)所得稅前是準(zhǔn)予扣除的。若是提取的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用高，稅前利潤(rùn)就低，即應(yīng)納稅所得額就低，就能少交企業(yè)所得稅。我國(guó)目前允許企業(yè)采用靈活的折舊制度，一是縮短了固定資產(chǎn)的折舊年限，在較短的時(shí)間內(nèi)提足折舊，這樣分?jǐn)偟矫磕甑恼叟f費(fèi)就越多，從而達(dá)到少交企業(yè)所得稅的有利效果；二是允許采用加速折舊法，加速折舊法在早期提取的折舊費(fèi)多，早期交納的所得稅就少，在后期，折舊費(fèi)少了，交納的所得稅較多，但是企業(yè)卻緩交了所得稅，這就相當(dāng)于政府為企業(yè)提供了一筆無(wú)息貸款。在這里需要注意的是，處于免稅期的企業(yè)則剛好相反，這類企業(yè)希望享受較大的稅收優(yōu)惠，那么就需要較多的稅前利潤(rùn)，即較小的成本費(fèi)用，以期計(jì)算出較大的應(yīng)納稅額。在這種情況下，不宜采用加速折舊法，直線法計(jì)提折舊更有利于處于稅收優(yōu)惠期的企業(yè)。

（四）固定資產(chǎn)折舊有利于提高企業(yè)生產(chǎn)力

淘汰原有陳舊的固定資產(chǎn)，優(yōu)先采用先進(jìn)的固定資產(chǎn)是企業(yè)加強(qiáng)技術(shù)力量的一個(gè)重要方面，因?yàn)檫@樣可以在單位時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品，或者提高產(chǎn)品的質(zhì)量，增加新產(chǎn)品及降低原材料、能源等各種消耗。這些優(yōu)勢(shì)又集中地表現(xiàn)為成本的降低和利潤(rùn)的增加。當(dāng)企業(yè)采用加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，固定資產(chǎn)使用年限不斷縮短，其年折舊額逐年遞減，最后全部收回固定資產(chǎn)投資。這樣較早地回收了固定資產(chǎn)的投資，從而為企業(yè)重新購(gòu)置固定資產(chǎn)提供了方便，有利于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新?lián)Q代。這能加速設(shè)備技術(shù)的更新，使企業(yè)跟上日益快速發(fā)展的新技術(shù)、新裝備的要求，不斷提高生產(chǎn)力。

（作者單位為西北師范大學(xué)）