徐珮珍

摘 要 2014年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》，針對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)這六個(gè)行業(yè)作出了相關(guān)規(guī)定。2015年，中華人民共和國(guó)財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》，將輕工、紡織、機(jī)械、汽車四個(gè)行業(yè)加入加速折舊范疇。這兩則通知的目的均在于完善固定資產(chǎn)加速折舊的方法，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)在新形勢(shì)下持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞 固定資產(chǎn)加速折舊 影響

一、固定資產(chǎn)加速折舊相關(guān)政策的規(guī)定

《中華人民共和國(guó)所得稅法》第三十二條規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》中提及的行業(yè)2014年

1月1日后（《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊所得稅政策的通知》中的行業(yè)為2015年1月1日后）新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，以及這些行業(yè)的小型微利企業(yè)在2014年1月1日后（《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》中的行業(yè)為2015年1月1日后）新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用儀器、設(shè)備，單價(jià)超過100萬元的，均可采用縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。規(guī)定的縮短的折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%。采用加速折舊法的，可使用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。

二、固定資產(chǎn)加速折舊法的意義

首先，采用加速折舊法可使企業(yè)緩解資金壓力，有利于企業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。加速折舊法使得企業(yè)的成本費(fèi)用前移而應(yīng)納稅所得額后移，這使得企業(yè)前期繳納的所得稅額減少，后期所得稅額增加，從而得到了遞延納稅的好處。雖然從長(zhǎng)期來看，企業(yè)的應(yīng)納稅額并沒有減少，但是由于企業(yè)早期繳納較少的所得稅，考慮時(shí)間價(jià)值的因素，企業(yè)實(shí)際相當(dāng)于從國(guó)家這里得到了一筆無息貸款。而當(dāng)企業(yè)得到這一遞延納稅的好處后，企業(yè)減少了資金的占用，當(dāng)期節(jié)約下來的資金可用于購(gòu)買新的機(jī)器、設(shè)備，從而推動(dòng)企業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代。掌握了先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，可使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

其次，采用加速折舊法有助于推動(dòng)新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。從通知中可以看出，國(guó)家將計(jì)算機(jī)、通信、電子設(shè)備以及軟件、信息技術(shù)等這類新興行業(yè)納入固定資產(chǎn)加速折舊的范疇，實(shí)質(zhì)上是為了鼓勵(lì)這些行業(yè)發(fā)展而給予的優(yōu)惠政策。這些新興行業(yè)極具創(chuàng)造力和創(chuàng)新力，而只有不斷創(chuàng)新，國(guó)家才能保持生生不息的經(jīng)濟(jì)血脈。因此，加速折舊法給這些新興行業(yè)提供了機(jī)遇，有助于促使這類行業(yè)的快速發(fā)展。

最后，加速折舊法使得收入費(fèi)用的配比更為合理，更符合客觀實(shí)際。采用加速折舊法符合企業(yè)的謹(jǐn)慎性原則，防止企業(yè)抬高資產(chǎn)和收益，也符合企業(yè)固定資產(chǎn)早期價(jià)值下降的速度高于后期的企業(yè)實(shí)際。與之相比，直線法不能反映企業(yè)客觀實(shí)際，因?yàn)槌擞袝r(shí)間價(jià)值以外，企業(yè)各期的折舊費(fèi)用也不可能相等。因此，加速折舊法能夠使企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息更為準(zhǔn)確，這有利于報(bào)表使用者得出更為恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。

三、不同折舊方法的比較

為了更為直觀地了解直線法折舊與加速折舊法的區(qū)別及對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，在此舉一個(gè)簡(jiǎn)單的例子方便讀者理解：

若現(xiàn)有一臺(tái)固定資產(chǎn)原值為22000元的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限為5年，其凈殘值為2000元，所得稅率為25%，分別采用直線法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法、縮短折舊年限法計(jì)算其年折舊額、稅后現(xiàn)金流量增加額以及增加凈值。

從表1、表2的計(jì)算可以看出，雖然這四種方法最終的折舊總額以及稅后現(xiàn)金流量增加值相同，但是在考慮了資金的時(shí)間價(jià)值后，用三種加速折舊法計(jì)算得出的稅后現(xiàn)金流量增加現(xiàn)值均高于用直線法計(jì)算得出的稅后現(xiàn)金流量增加現(xiàn)值：年數(shù)總和法比直線法增加的現(xiàn)值高出528.09，雙倍余額遞減法高出631.9，縮短折舊年限法高出641.14。這其中又以縮短折舊年限法的稅后現(xiàn)金流量增加現(xiàn)值最高。企業(yè)可以根據(jù)自身的需要合理選擇折舊方法，但顯然加速折舊法給企業(yè)帶來的好處更大。

（作者單位為東北林業(yè)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

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[2]財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知[S]. 2015.

[3]張樹楓.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（解讀·五）[J].涉外稅務(wù)，2008：46-54.