摘 要 績效三棱鏡是基于利益相關(guān)者理論而產(chǎn)生的一種績效評價體系，其將企業(yè)的利益相關(guān)者納入到了績效評價的中心位置，對企業(yè)績效評價體系的制定有很大的借鑒價值。本文闡述了績效三棱鏡的相關(guān)理論，并提出了企業(yè)實施績效三棱鏡時所需注意的問題。

關(guān)鍵詞 績效三棱鏡 利益相關(guān)者 績效評價

隨著利益相關(guān)者理論的逐漸流行，企業(yè)的績效評價體系也在發(fā)生著變化。傳統(tǒng)的企業(yè)績效評價體系是股東價值導(dǎo)向的，即以股東利益最大化為衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的標準。而利益相關(guān)者理論則認為，企業(yè)是諸多利益相關(guān)者締結(jié)的合約，企業(yè)的所有者、債權(quán)人、員工、客戶、供應(yīng)商、政府、社區(qū)等一系列利益相關(guān)者都為企業(yè)作出了某種貢獻，并承擔了相應(yīng)的風險，因此企業(yè)的績效評價原則不應(yīng)僅僅局限于股東利益最大化，還應(yīng)考慮到為其他利益相關(guān)者帶來收益的情況。在利益相關(guān)者理論的引導(dǎo)下，一種新的績效評價體系——績效三棱鏡應(yīng)運而生。

一、績效三棱鏡的相關(guān)理論

績效三棱鏡體系是在傳統(tǒng)的平衡計分卡的基礎(chǔ)上改良而成的，由英國克蘭菲爾德學院教授Neely等人和安達信咨詢公司聯(lián)合提出。績效三棱鏡是一種典型的利益相關(guān)者價值導(dǎo)向的績效評價體系。績效三棱鏡從企業(yè)的利益相關(guān)者角度出發(fā)，探尋企業(yè)創(chuàng)造價值的動因。其以企業(yè)利益相關(guān)者的需求為出發(fā)點，通過制定戰(zhàn)略和保證戰(zhàn)略的執(zhí)行，最終實現(xiàn)利益相關(guān)者的需求，并從利益相關(guān)者方面換取利益，在一個良性循環(huán)中實現(xiàn)企業(yè)價值的增值。

績效三棱鏡的績效評價體系由五個相互聯(lián)系的方面構(gòu)成。位于三棱鏡上底面的是利益相關(guān)者的需求，位于下底面的是利益相關(guān)者的貢獻，連接上下底面的三個面分別是戰(zhàn)略、流程和能力。

利益相關(guān)者的需求：誰是企業(yè)的主要利益相關(guān)者，他們的愿望和需求是什么？

利益相關(guān)者的貢獻：企業(yè)需要利益相關(guān)者貢獻什么？

戰(zhàn)略：企業(yè)需要制定何種戰(zhàn)略來滿足利益相關(guān)者和企業(yè)自身的需求？

流程：企業(yè)需要制定何種流程來確保戰(zhàn)略的有效實施？

能力：企業(yè)需要何種能力才能確保這些流程的順利運作？

二、績效三棱鏡與平衡計分卡的不同

傳統(tǒng)的平衡計分卡只考慮了股東、客戶和員工三種利益相關(guān)者的利益，且其并非是客戶和員工利益導(dǎo)向，而是銷售導(dǎo)向。其主導(dǎo)思想是只有更好地滿足客戶的需求，才能保留和獲得更多的客戶，從而提高企業(yè)的盈利水平。而在利益相關(guān)者理論下，這樣的績效評價方法顯然不能很好地滿足各利益相關(guān)者的需要。此外，平衡計分卡和績效三棱鏡的理論依據(jù)不同，隨之選取的分析指標也就不同。績效三棱鏡的績效評價指標比平衡計分卡涉及的維度更多，評價的視角也有很大的不同。

與平衡計分卡相比，績效三棱鏡的創(chuàng)新之處主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，績效三棱鏡以利益相關(guān)者理論為基礎(chǔ)，將關(guān)鍵利益相關(guān)者的需求納入考慮，將滿足利益相關(guān)者的需求視為企業(yè)經(jīng)營的目標之一。

第二，績效三棱鏡從關(guān)鍵利益相關(guān)者的需求出發(fā)，并從各方利益相關(guān)者處獲取利益，讓企業(yè)在自身發(fā)展壯大與利益相關(guān)者的發(fā)展之間形成了良好、可持續(xù)的互惠關(guān)系。這不僅有利于降低企業(yè)的代理成本，也有利于充分調(diào)動企業(yè)各利益相關(guān)者的積極性，主動為企業(yè)的健康發(fā)展作出自己的貢獻。

第三，績效三棱鏡使企業(yè)追求目標和實現(xiàn)目標的過程更加清晰，邏輯更加清楚。績效三棱鏡對每一方的利益相關(guān)者都從需求、戰(zhàn)略、流程、能力和貢獻這五個層次進行評價，條理清晰。通過分析各利益相關(guān)者需求和貢獻的相關(guān)指標，企業(yè)可以清楚地知道不同利益相關(guān)者的需求是什么，他們能夠給企業(yè)帶來的貢獻是什么，以及企業(yè)需要他們作出的貢獻是什么?；谶@些分析，企業(yè)便可將利益相關(guān)者給企業(yè)帶來的有價值的貢獻作為目標，制定合理的戰(zhàn)略，執(zhí)行有效的流程，實現(xiàn)利益相關(guān)者的需求，進而換取利益相關(guān)者對企業(yè)的貢獻。在這個績效評價體系中，企業(yè)可以清楚地看到自身的需求和利益相關(guān)者的需求，從而目的明確地制定經(jīng)營策略，其邏輯性相較于平衡計分卡更加清楚和容易理解，也更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中的矛盾點和關(guān)鍵的制約因素。

第四，績效三棱鏡是一個系統(tǒng)的、全面的、便于隨時完善的績效評價體系。績效三棱鏡的評價指標設(shè)定涉及了企業(yè)的關(guān)鍵利益相關(guān)者，相比平衡計分卡來說考慮更為全面。且對于不同的評價指標，企業(yè)可以將其合理地分拆與組合，從而在企業(yè)內(nèi)部形成一套相互融合的、系統(tǒng)的經(jīng)營戰(zhàn)略。此外，績效三棱鏡評價系統(tǒng)是開放的，可以隨時完善。企業(yè)可以根據(jù)目前的績效三棱鏡評價情況與企業(yè)實際情況之間的差距，不斷地調(diào)整評價體系，直到其可以較為合理地反映出企業(yè)利益相關(guān)者需求的滿足情況。

三、關(guān)于績效三棱鏡的幾點思考

目前，績效三棱鏡理論尚不完備，企業(yè)在實際應(yīng)用績效三棱鏡的過程中，還有許多需要注意的問題。

第一，企業(yè)需要全面準確地確定關(guān)鍵利益相關(guān)者。企業(yè)的利益相關(guān)者有很多，如果企業(yè)將過多的利益相關(guān)者納入績效評價體系，會在很大程度上增加績效考核的成本及企業(yè)制定和執(zhí)行經(jīng)營戰(zhàn)略的難度。然而，如果納入評價的利益相關(guān)者太少，又會因考慮不全面而不能充分發(fā)揮績效三棱鏡的評價作用。因而，如何合理地劃定關(guān)鍵利益相關(guān)者的范圍是企業(yè)需要考慮的第一個問題。

第二，正確地評估利益相關(guān)者的需求和其能給企業(yè)帶來的貢獻。利益相關(guān)者價值取向下，滿足利益相關(guān)者的需求是企業(yè)的重要目的，也是企業(yè)制定經(jīng)營戰(zhàn)略時的依據(jù)。因此，只有需找到利益相關(guān)者真正的需求，企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略才會是高效的。此外，對利益相關(guān)者能給企業(yè)帶來的貢獻也要進行客觀的評估，從而在經(jīng)營過程中與企業(yè)的利益相關(guān)者實現(xiàn)良好的互動，獲得其為企業(yè)帶來的貢獻。

第三，評價體系中關(guān)鍵指標的選擇及權(quán)重的確定。關(guān)鍵指標選擇的準確與否將直接影響到績效評價體系結(jié)果的參考價值。因此，指標的選擇必須經(jīng)過反復(fù)的論證，不僅要包括財務(wù)指標，還要包括非財務(wù)指標，尤其不能缺失衡量關(guān)鍵因素的指標。此外，各個指標的權(quán)重問題也是影響評價結(jié)果的重要因素。由于不同企業(yè)的實際經(jīng)營情況千差萬別，績效三棱鏡并沒有給出權(quán)重確定方法。目前，企業(yè)常用的權(quán)重確定方法主要有德爾菲法、相關(guān)性權(quán)重法、層次分析法、主成分分析法等。

第四，不同利益相關(guān)者的重要性確定問題。不同的利益相關(guān)者對企業(yè)的貢獻不同，企業(yè)應(yīng)該充分考慮利益相關(guān)者能夠為企業(yè)作出的貢獻、其需求的大小以及其他各種因素，并結(jié)合成本效益原則和企業(yè)實際情況，合理確定不同利益相關(guān)者的重要性。由于不同企業(yè)間的差異性，目前績效三棱鏡并沒有給出利益相關(guān)者重要性的確定方法，這也增加了企業(yè)實施績效三棱鏡的難度。

第五，實行績效三棱鏡考評系統(tǒng)需要較大的數(shù)據(jù)信息做支撐，因而對企業(yè)的信息系統(tǒng)也提出了較高的要求。

四、績效三棱鏡的啟示

績效三棱鏡是近些年新產(chǎn)生的一種績效評價方法，其以利益相關(guān)者理論為基礎(chǔ)，將利益相關(guān)者納入了企業(yè)的績效評價體系，既考慮了利益相關(guān)者對企業(yè)的需求，也向其獲取企業(yè)所需的利益，從而形成了一種可持續(xù)的、良性的循環(huán)。目前，績效三棱鏡的應(yīng)用還沒有達到成熟階段，但其所體現(xiàn)出的績效評價思想對于企業(yè)績效評價的實施有很大的借鑒意義。

（作者單位為中國海洋大學）

[作者簡介：王藝璇（1989—），女，山東煙臺人，中國海洋大學管理學院在讀研究生，研究方向：會計理論與方法。]

參考文獻

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