鄧綱

摘 要 在汽車零部件制造行業(yè)中，零部件廠商需要使用大量的模具來生產(chǎn)批量的標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品，但是隨著業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)模式的不同所產(chǎn)生的模具管理方式往往有所差異。因此，零部件廠商的財(cái)務(wù)人員則需要采用合適的模具管理方式的會(huì)計(jì)處理方式來管理模具。本文著重分析汽車零部件廠商的生產(chǎn)用模具管理模式，并結(jié)合對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的理解，探討該行業(yè)生產(chǎn)用模具的會(huì)計(jì)處理方法。

關(guān)鍵詞 汽車零部件廠商 生產(chǎn)用模具 會(huì)計(jì)處理方法

模具在制造型企業(yè)中的應(yīng)用十分廣泛，尤其是在汽車行業(yè)的高度精密化、平臺(tái)化的生產(chǎn)過程中。按模具所有權(quán)的分類，通常汽車零部件行業(yè)會(huì)有兩種模具管理的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的模式。一種是模具所有權(quán)和使用權(quán)分離的情況，一種是自有模具的情況。由于在實(shí)際業(yè)務(wù)中，在目前現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則中很少單獨(dú)針對(duì)模具做出具體的規(guī)定，這導(dǎo)致了會(huì)計(jì)人員對(duì)這些模具的業(yè)務(wù)管理模式要采用怎樣的會(huì)計(jì)處理方法會(huì)出現(xiàn)判斷上的偏差。因此，分析探討汽車零部件行業(yè)中的模具會(huì)計(jì)處理方法就顯得尤其重要。

一、模具的定義及其業(yè)務(wù)管理模式

（一）模具的定義

模具是工業(yè)生產(chǎn)中關(guān)鍵的基礎(chǔ)工藝裝備，是能生產(chǎn)出具有一定形狀和尺寸要求的零件的一種生產(chǎn)工具。在汽車制造行業(yè)，在汽車整車廠開發(fā)設(shè)計(jì)的過程中，會(huì)有各種類型的模具產(chǎn)生，有用于開發(fā)階段的軟模具，試制階段的樣件模具以及設(shè)計(jì)完成后的正式使用的模具。文章在這里討論的僅限于設(shè)計(jì)完成后的正式使用的生產(chǎn)用模具。

（二）關(guān)于兩種生產(chǎn)用模具的業(yè)務(wù)管理模式的說明

1.模具的所有權(quán)屬于整車廠，使用權(quán)屬于零部件制造廠商

為了確保高質(zhì)量和統(tǒng)一規(guī)格的零部件產(chǎn)品的供應(yīng)，整車廠在車輛設(shè)計(jì)完成后，通過計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)系統(tǒng)導(dǎo)出相應(yīng)的參數(shù)數(shù)據(jù)后，提供給零部件制造廠商用于生產(chǎn)合格的產(chǎn)品。通常，整車廠在從車輛開發(fā)設(shè)計(jì)完成到正式量產(chǎn)后有以下幾個(gè)階段：開發(fā)階段、試制階段、量產(chǎn)階段。所以在試制階段到正式量產(chǎn)階段前，零部件制造廠商需要根據(jù)整車廠的參數(shù)要求去尋找合適的模具供應(yīng)商，并預(yù)先墊付模具款給模具制造商，并對(duì)模具的制造完工進(jìn)度及驗(yàn)收入庫(kù)情況進(jìn)行管理。

當(dāng)該車型達(dá)到正式量產(chǎn)階段后，一方面該模具在零部件制造廠商已經(jīng)開始批量生產(chǎn)合格的零部件產(chǎn)品；另一方面，整車廠還是需要對(duì)該模具進(jìn)行合規(guī)性驗(yàn)收和測(cè)試，當(dāng)完成所有驗(yàn)收流程后，整車廠才會(huì)確認(rèn)該模具的歸屬權(quán)，并且支付模具補(bǔ)償款給零部件廠商。由此，隨著整車廠不斷推出新的車型，零部件廠商就需要在這些車型的生命周期內(nèi)對(duì)這類所有權(quán)和使用權(quán)分離的模具進(jìn)行管理。

另外，對(duì)于客戶整車廠商而言，通常會(huì)采取以下三種方式來給零部件制造商給予補(bǔ)償模具款，一是一次支付給零部件制造廠商模具補(bǔ)償款，二是采用分期支付的方式給零部件制造商模具補(bǔ)償款，三是按零部件銷售的數(shù)量分?jǐn)偟姆椒ńo予模具補(bǔ)償款。當(dāng)然，由于考慮到資金墊付的時(shí)間性影響，客戶支付的模具補(bǔ)償款和零部件制造商支付的模具成本之間有一定的利潤(rùn)空間。

2.零部件制造廠商自制的生產(chǎn)用模具

零部件制造廠商為了配合零部件產(chǎn)品的生產(chǎn)，會(huì)自行開發(fā)輔助生產(chǎn)用的模具，來配合提高產(chǎn)品的質(zhì)量和生產(chǎn)效率。當(dāng)然這部分模具的所以權(quán)是歸零部件制造廠商所有。

二、生產(chǎn)用模具會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)科目設(shè)置

由于該類模具的特殊性，則需要設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，做到既符合業(yè)務(wù)流程又符合現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度。首先，該類型的模具有類似于固定資產(chǎn)的管理方式，在制造模具的過程中，由于模具的生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，會(huì)存在在建和完工的階段。但因?yàn)樵擃惸＞卟粚儆谧杂匈Y產(chǎn)，所以不能放入固定資產(chǎn)科目中進(jìn)行核算。作者認(rèn)為在該類模具的在建階段，使用“存貨——在建模具”科目核算是比較符合現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度的方式。因?yàn)楦鶕?jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于存貨的定義，“存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的生產(chǎn)出的成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料”。這類模具的制造是為了最終銷售給客戶，所以在模具的制造過程中應(yīng)當(dāng)設(shè)立“存貨——在建模具”，用以管理和跟蹤供應(yīng)商在建模具過程中的狀況，同時(shí)在期末還可以盤點(diǎn)和核查賬面數(shù)據(jù)和實(shí)物。

在零部件廠商對(duì)模具供應(yīng)商的模具驗(yàn)收工作完畢后，模具就應(yīng)當(dāng)從存貨科目中轉(zhuǎn)出。因?yàn)楫?dāng)模具完工驗(yàn)收后，意味著該模具可以生產(chǎn)出合格的零部件產(chǎn)品，該類完工模具的性質(zhì)已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N特殊的工具或設(shè)備，而不是持有以備出售的材料，所以放在“存貨”科目核算已經(jīng)不太合適。筆者認(rèn)為在這種情況下設(shè)立個(gè)應(yīng)收科目會(huì)比較合適。因?yàn)閺牧悴考S商對(duì)生產(chǎn)用模具驗(yàn)收到整車廠對(duì)模具的合格驗(yàn)收之間，往往有相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間，這個(gè)時(shí)間跨度可能短于也可能長(zhǎng)于一個(gè)會(huì)計(jì)期間，所以可以采用“其他應(yīng)收款——完工模具”來進(jìn)行核算。另外，使用其他應(yīng)收款科目，還可以通過分析賬齡來推動(dòng)相關(guān)銷售或項(xiàng)目部門和整車廠的協(xié)調(diào)工作，盡快完成對(duì)該模具的驗(yàn)收和收款工作。需要注意的是，如果該模具在整車廠商方面沒有得到確認(rèn)的周期已經(jīng)超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間，在期末（年度結(jié)算）時(shí)，則應(yīng)當(dāng)從“其他應(yīng)收款——完工模具”重新分類到“長(zhǎng)期應(yīng)收款——完工模具”，歸入非流動(dòng)資產(chǎn)。

三、生產(chǎn)用模具會(huì)計(jì)核算的處理方法

（一）生產(chǎn)用模具的所有權(quán)和使用權(quán)的分離的會(huì)計(jì)處理方式

在設(shè)置了這些會(huì)計(jì)科目以后，就可以對(duì)該類型生產(chǎn)用模具的業(yè)務(wù)的管理流程進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（以下舉例均不考慮增值稅等稅金問題）

1.付款給模具供應(yīng)商階段的賬務(wù)處理

例1：新車型在整車廠商的設(shè)計(jì)完成后，將數(shù)據(jù)參數(shù)傳遞給零部件制造廠商，零部件制造廠商根據(jù)數(shù)據(jù)尋找供應(yīng)商，商務(wù)條款完成以后要求模具供應(yīng)商制造模具，并提供給供應(yīng)商20萬(wàn)元的預(yù)付款。

提供給供應(yīng)商20萬(wàn)元的預(yù)付款時(shí)，應(yīng)作賬務(wù)處理：

借：預(yù)付賬款——模具供應(yīng)商20萬(wàn)元

貸：銀行存款20萬(wàn)元

發(fā)票到賬，結(jié)轉(zhuǎn)模具入存貨，應(yīng)作賬務(wù)處理：

借：存貨——在建模具20萬(wàn)元

貸：預(yù)付賬款——模具供應(yīng)商20萬(wàn)元

給模具供應(yīng)商第二次付款30萬(wàn)元，應(yīng)作賬務(wù)處理：

借：存貨——在建模具30萬(wàn)元

貸：銀行存款30萬(wàn)元

零部件制造廠商完成對(duì)模具供應(yīng)商的驗(yàn)收合格后，模具制造總成本50萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)出來，并且等待整車廠正式驗(yàn)收合格后轉(zhuǎn)出。賬務(wù)處理如下：

借：其他應(yīng)收款——完工模具50萬(wàn)元

貸：存貨——在建模具50萬(wàn)元

但這時(shí)模具會(huì)計(jì)處理中，如果零部件廠商預(yù)測(cè)到這批模具的收益會(huì)出現(xiàn)虧損的情況，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，就應(yīng)當(dāng)將這批模具的成本在當(dāng)前作費(fèi)用化處理。賬務(wù)處理如下：

借：材料成本50萬(wàn)元

貸：存貨——在建模具50萬(wàn)元

如果在會(huì)計(jì)期末，分析完工的模具賬齡，發(fā)現(xiàn)整車廠尚未確認(rèn)該模具的所有權(quán)已經(jīng)超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度，需要重新分類和調(diào)整。賬務(wù)處理如下：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——完工模具50萬(wàn)元

貸：其他應(yīng)收款——完工模具50萬(wàn)元

2.整車廠模具驗(yàn)收階段的賬務(wù)處理

例2：該模具已經(jīng)完成整車廠驗(yàn)收合格并正式投入產(chǎn)品生產(chǎn)。包括得到整車廠技術(shù)部門的相關(guān)的審批文件，又有相應(yīng)發(fā)票等送達(dá)到零部件廠商的財(cái)務(wù)部門。

根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銷售收入確認(rèn)原則：“企業(yè)已將商品所有權(quán)方面的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。收入的金額能夠進(jìn)行可靠的計(jì)量，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能留入企業(yè)，同時(shí)也能夠?qū)σ寻l(fā)生或?qū)l(fā)生的相關(guān)的成本進(jìn)行可靠的計(jì)量。”所以，零部件制造廠商通常按照確認(rèn)整車廠對(duì)該類模具的所有權(quán)作銷售收入的確認(rèn)，并根據(jù)預(yù)先預(yù)測(cè)的毛利率來結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的模具成本。

按照之前提到的整車廠商有三種方式支付給零部件制造廠商的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)方式，零部件廠商將其分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（1）情形一：整車廠一次性支付模具補(bǔ)償款給零部件制造商。例如，整車廠商在對(duì)模具驗(yàn)收合格后一次性支付全額模具補(bǔ)償款100萬(wàn)元。

借：應(yīng)收賬款或現(xiàn)金100萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——模具100萬(wàn)元

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)模具成本到主營(yíng)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——模具50萬(wàn)元

貸：其他應(yīng)收款——完工模具50萬(wàn)元

（2）情形二：整車廠商分次支付給零部件廠商模具補(bǔ)償款。例如，按兩次支付給零部件制造廠商，會(huì)計(jì)處理如下（不考慮稅金的影響）：

整車廠商第一次支付50萬(wàn)元補(bǔ)償款給零部件制造商，作賬務(wù)處理：

借：現(xiàn)金50萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——模具收入50萬(wàn)元

根據(jù)預(yù)估的毛利率測(cè)算，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)模具成本，作賬務(wù)處理：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——模具25萬(wàn)元

貸：其他應(yīng)收款——完工模具25萬(wàn)元

整車廠商第二次支付50萬(wàn)元補(bǔ)償款給零部件制造商，作賬務(wù)處理：

借：現(xiàn)金50萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——模具收入50萬(wàn)元

根據(jù)預(yù)估的毛利率50%進(jìn)行測(cè)算，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)模具成本，作賬務(wù)處理：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——模具25萬(wàn)元

貸：其他應(yīng)收款——完工模具25萬(wàn)元

（3）情形三：整車廠商要求根據(jù)零部件廠商制造的產(chǎn)品進(jìn)行分?jǐn)偤脱a(bǔ)償。假設(shè)該模具可以生產(chǎn)出10萬(wàn)件產(chǎn)品供給整車廠商，那么每件產(chǎn)品成本上將會(huì)有10元的模具款項(xiàng)。當(dāng)月有2000件產(chǎn)品銷售給整車廠時(shí)，需要對(duì)模具分?jǐn)傃a(bǔ)償進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

借：應(yīng)收賬款或現(xiàn)金2萬(wàn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2萬(wàn)元（10元*2000件）

按估計(jì)測(cè)算的模具毛利率50%結(jié)轉(zhuǎn)模具成本，作賬務(wù)處理：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——模具1萬(wàn)元

貸：其他應(yīng)收款——完工模具1萬(wàn)元

（二）自有生產(chǎn)用模具的會(huì)計(jì)處理

1.會(huì)計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)

相對(duì)模具所有權(quán)和使用權(quán)分離的情況而言，零部件制造廠商自有的生產(chǎn)用模具的會(huì)計(jì)處理相對(duì)比較簡(jiǎn)單。對(duì)于單位價(jià)值較小的生產(chǎn)用模具，且使用期限不超過一年的，或單位價(jià)值較大的生產(chǎn)用模具，且使用期限不超過一年的，未達(dá)到會(huì)計(jì)上和稅法上固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，不應(yīng)當(dāng)作固定資產(chǎn)處理。而作為“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”進(jìn)行核算。除以上情況外的自有模具，就應(yīng)當(dāng)作為“固定資產(chǎn)”進(jìn)行核算和管理。

2.攤銷方法的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于模具作為“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”核算的，其攤銷方法可以按照分次攤銷方法在一個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行攤銷。

對(duì)于生產(chǎn)用模具作為“固定資產(chǎn)”核算的怒分，可以按照工作量法計(jì)提折舊。因?yàn)閺募夹g(shù)上考慮，模具的壽命一般是按照使用次數(shù)來記錄和折算的，并且由于生產(chǎn)用模具的專用性。如果采取平均年限法，就會(huì)出現(xiàn)當(dāng)月沒有產(chǎn)量或產(chǎn)量變化比較大的情況，模具成本的分?jǐn)偼弯N售收入不匹配。

四、結(jié)語(yǔ)

以上生產(chǎn)用模具會(huì)計(jì)處理的方法，特別是對(duì)模具所有權(quán)和使用權(quán)分離的業(yè)務(wù)，是一項(xiàng)需要財(cái)務(wù)及相關(guān)部門協(xié)調(diào)共同完成的工作。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的記錄和分析，并及時(shí)傳遞給相關(guān)部門。模具采購(gòu)部門負(fù)責(zé)模具供應(yīng)商的選擇和技術(shù)支持。項(xiàng)目部門和銷售部門負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)整車廠的客戶以便盡快完成驗(yàn)收流程，其財(cái)務(wù)管理核心就是減少零部件制造廠商對(duì)于該類模具的資金占用，以達(dá)到在管理方面優(yōu)化和提升的效果。

（作者單位為歐拓汽車管理<上海>有限公司）

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