文/李志達

?

內部審計價值增值功能探討

文/李志達

摘要：內部審計工作逐漸從以前的被動服務轉向主動服務，內部審計的工作核心已經逐漸從發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的錯漏或者管理層的舞弊轉向為企業(yè)實現(xiàn)價值增值。在此基礎上，內部審計部門應當清晰認識到企業(yè)的內部審計工作的功能。因此，對內部審計價值增值功能的探討是具有現(xiàn)實意義的。

關鍵詞：內部審計；價值增值；功能

內部審計是目前很多企業(yè)提高行政效率，加強內部治理的有效手段之一。通過內部審計不僅僅可以實現(xiàn)財務信息的全面性和工作性，還可以對企業(yè)的經營效益進行獨立的評價。在新時期，內部審計的職能逐漸開始向提升企業(yè)價值、增加經濟效益轉變，通過對企業(yè)謹慎的風險管理以及內部控制保證企業(yè)的各項經營活動是真實有效的，而且企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標是按照既定的軌跡發(fā)展的。在此基礎上提出的對內部審計價值增值功能的探討是具有一定的現(xiàn)實意義的。

通過內部審計實現(xiàn)企業(yè)的價值增值主要內部審計人員通過倚靠對企業(yè)內部組織的經營形式和管理模式的熟悉程度對企業(yè)存在的問題提出針對性的意見，從而使得企業(yè)的價值實現(xiàn)增值。價值增值在內部審計中的主要表現(xiàn)在兩個方面：確認和咨詢。通過內部審計，企業(yè)的管理者可以了解企業(yè)的經營管理活動以及企業(yè)具有價值的信息，并充分利用這些信息創(chuàng)造出比預期更高的價值。通過內部審計增加企業(yè)的價值主要有兩種：其一是間接價值，通過內部審計使得企業(yè)內部各個部門提升工作效率；其二是直接價值，通過控制內部組織機構結構，對內部組織提出使得價值增值的意見促使企業(yè)增值。

一、內部審計如何實現(xiàn)價值增值

（一）對有效確認的準確把握

內部審計定義就是對企業(yè)的內部控制、風險管理以及公司治理等方面提出較為獨立的評價，這些評價必須依靠內部審計人員獲得相關的審計證據(jù)，這是 “確認”最為主要的內容。內部審計獨立評價的機制逐漸轉化為內部審計的確認服務形式。確認服務的形式不再僅僅局限于內部控制、經營活動等傳統(tǒng)領域，還擴展到企業(yè)的方方面面，例如企業(yè)在經營風險的解決措施領域以及公司治理體系領域等。在內部審計的確認服務中應當注意一下幾個方面：首先，開展確認服務時必須保證獲取的審計證據(jù)是真實可靠地，然后才可以進行確認；其次，在進行確認服務是，必須要對確認的相關事宜進行詳細了解之后再進行確認；最后應當注意的是確認服務是否有效是由最終客戶決定的，內部審計人員在確認服務工作結束之后應當盡快的向最終用戶反映獲取的數(shù)據(jù)結果。進行內部審計的有效確認的主要工作內容是：財務會計審計、合規(guī)性審計以及經驗業(yè)績審計和公司信息安全性的審計等。

（二）對有效咨詢的準確把握

內部審計的咨詢服務是在內部審計的確認服務的基礎上衍生出來的，主要的范圍包括內部審計的服務形式。內部審計的咨詢服務的目的是為了使得企業(yè)內部各個部門的運營管理效率提高，為企業(yè)的高層提供相關的建議，即服務，這些服務主要包括企業(yè)的質量管理咨詢、內部控制人員的培訓以及某些流程的設計等。過去內部審計的服務僅僅是在內部審計獲取審計證據(jù)的過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的內部控制等方面的問題，針對內審發(fā)現(xiàn)的問題提出相應的解決方案，這種類型的服務只是一種輔助的工具，只是在需要進行“服務”的時候再進行“服務”，對于企業(yè)存在的風險漏洞不加以關注。但是現(xiàn)代的有效服務是積極主動的進行，在內部審計的過程中關注企業(yè)潛在的風險問題，對企業(yè)的風險領域進行密切關注，根據(jù)企業(yè)的日常經營提供有效的建議從而對企業(yè)的運營狀況進行直接改善。

（三）將有效確認與有效咨詢結合起來，綜合發(fā)揮內部審計的作用

一般情況下，企業(yè)的內部審計部門是受到管理層的領導，同時也要向董事會報告內審工作情況。但是董事會與管理層由于對內部審計工作的關注點不同，使得內審工作對于他們而言的價值增值功能實現(xiàn)形式不同。管理層更加關注內審工作能否提高企業(yè)的經營效率，因此，管理層希望內審人員可以提出更多的針對經營管理活動的意見。董事會關注的是企業(yè)出具的財務數(shù)據(jù)是否是真實的，內部控制體系是否有效并發(fā)揮應有的效用，因此，內審人員更加希望獲取的是確認服務。因此，內部審計工作實現(xiàn)價值增值必須均衡有效確認和有效咨詢兩方面的工作，從而使得價值增值最大化的實現(xiàn)。

二、加強內部審計價值增值功能對策

（一）對內部審計的職能認識進行轉變，對技術建設進行推進

現(xiàn)代化的內部審計不再停留在傳統(tǒng)的評價與監(jiān)督方面，確認和咨詢已經逐漸成為內部審計的關鍵職能。正對內部審計的職能的轉變，內部審計人員要對審計的新計劃和決策等方面進行可行性分析，確保其是有效的，同時保證經營效益可以得到有效的評價，確定不足之處從而提出改進意見。除此之外，內部審計人員需要對企業(yè)內部控制是否完整有效進行確認，確定內部審計在關鍵之處是否科學完整。內部審計在進行內審時應當將審計對象的實際需求為關注點，并且需要在整個服務過程中灌注于有效服務，從而使得內部審計的職能作用在企業(yè)的經營管理中可以得到有效的發(fā)揮，促使企業(yè)產生一定的約束機制，以便可以及時的適應瞬息萬變的市場環(huán)境。目前，計算機技術已經運用于各行各業(yè)，在此基礎上，內部審計引入計算機信息技術從而實現(xiàn)隨時掌握內部審計的進程，不僅僅可以使得內部審計得效率提高，還使得最終用戶可以及時的獲取內審信息，從而加快實現(xiàn)價值的增值。

（二）提高內部審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，對人員結構進行優(yōu)化

內部審計要有效實現(xiàn)價值增值的功能，需要對內部審計人員的職業(yè)素養(yǎng)進行進一步的提高，對內審人員的構成進行優(yōu)化配置。但是，從目前我國整體內部審計人員的職業(yè)素養(yǎng)來看并不能有效的實現(xiàn)內部審計價值增值功能的實現(xiàn)。內部審計人員專業(yè)結構單一以及對目前信息技術的不完善已經對內部審計價值增值功能的實現(xiàn)造成了嚴重的影響。在此基礎上，內部審計機構或者部門應當對內審人員的專業(yè)能力予以足夠的重視，定期進行專業(yè)技能的培養(yǎng)，增強內部審計人員的分析能力以及數(shù)據(jù)的敏感性。在內部審計機構或者部門應當建立激勵機制，確保內審人員的工作能力和專業(yè)技能與其薪資福利是對等的，促使工作效率的提高和工作能力的增長，幫助內審人員建立終身學習的思想。不僅如此，內部審計機構或者部門要建立健全的考核機制，定期對內審人員的工作情況進行考核，確保內審人員的整體職業(yè)素養(yǎng)有所提高。對內審人員的建立獎懲機制，如果內審人員的工作表現(xiàn)突出，專業(yè)技能熟練，內審機構或部門應當對該內審人員予以一定的獎勵，如果內審人員的工作表現(xiàn)不強，專業(yè)能力較低，內審機構或者部門應當予以懲處，嚴重情況下應當予以辭退。

（三）定期對內部審計的業(yè)績進行評價考核

對內部審計業(yè)績進行考核對于企業(yè)內部審計系統(tǒng)的完善有著非常重大的現(xiàn)實意義，可以在無形之中激勵內審人員朝著既定的目標出發(fā)。通常而言，建立較為完善的業(yè)績考核體制是需要引進業(yè)績考核系統(tǒng)的，這個考核系統(tǒng)的核心是價值增值，如果內審人員通過獲取內審證據(jù)以及提出針對性的建議進而使得企業(yè)的價值增值，那么該內審人員的業(yè)績考核的成績較高。除此之外，業(yè)績考核系統(tǒng)應當設置適當?shù)臉I(yè)績考核指標，這些指標應當囊括高增值審計業(yè)務的比例、內審人員自身職業(yè)素養(yǎng)的提升以及某些隱性的增值因素，較為重要的是相關的服務部門對內部審計的工作是否滿意，業(yè)績考核指標應當是綜合且具有內涵的，以此才可以達到全面衡量內部審計的價值增值功能是否有效的實施。基于價值增值功能對內部審計工作效率進行評價可以有效的防止內審機構和內審人員的短視行為，不單單只關注內審部門的成本節(jié)約等。

參考文獻：

［1］劉新艷.基于價值增值觀的內部審計功能研究［J］.中國集體經濟，2016（7）.

［2］袁文英，王紅莉.人民銀行內部審計的“價值增值”功能探析［J］.西部金融，2011（11）：81-81.

［3］蘇瓊，岳永鋒.基于價值鏈理論的內部審計價值增值探析［J］.保險職業(yè)學院學報，2015， 29（4）：32-35.

上接（第116頁）的不足。就目前來說，飼料企業(yè)在產品營銷上的投入還不明顯。因此單位產品的銷售成本并不高，就2015年來說，每公斤飼料中的營銷成本不足0.02元，同比上年增長不到10%。這些數(shù)據(jù)表明飼料企業(yè)更加注重生產過程，但對產品的營銷缺乏相應的重視。

4.其他成本

在企業(yè)的生產過程中，除了上述成本之外，還存在一些會給企業(yè)的生產生活造成影響的不可抗因素的出現(xiàn)。這些因素可能會給企業(yè)的生產成本帶來好的或者不好的影響。舉例來說，豐產年原料的大宗購入會大幅降低企業(yè)的飼料的生產成本；而另一方面，由極端天氣，如雷電造成的機械短路、大雨導致的廠房受損等都可能給企業(yè)的生產成本帶來負擔。為了避免負面因素給企業(yè)帶來過重的負擔，企業(yè)在生產過程中要通過完善企業(yè)規(guī)章制度、建立良好的企業(yè)文化和切實可行的風險預警機制來將這些負面因素給企業(yè)造成的影響降到最低。

二、結論

在飼料企業(yè)的生產管理過程中，對于成本的控制對企業(yè)的發(fā)展有著深遠的意義。企業(yè)想要對生產成本進行有效的控制。就需要摸清再生產過程中各成本對企業(yè)產值的影響。就目前來看，對飼料企業(yè)在生產成本上起決定性作用的成本因素包括原料成本、人工成本、產品研發(fā)成本等。

在企業(yè)生產成本的控制上，首先可以通過強化企業(yè)在市場和產業(yè)中的地位，通過供應商選擇、轉變原料采購方式等多種方法降低企業(yè)原材料的采購成本。其次，合理的企業(yè)文化環(huán)境、人性化的管理辦法可以提升工人在生產過程中的效率。同時，合理的崗位分配和定期的培訓工作對于提升工人的專業(yè)素養(yǎng)上有著極大的作用。這些手段在控制企業(yè)的人工成本上都有著決定性的作用。再次，目前階段企業(yè)的在新配方的產品研發(fā)上的投入給企業(yè)帶來的效益還不甚明顯，但是好的生產配方對于降低其他方面成本以及占有更大市場規(guī)模上都有著重要的作用。因此，從企業(yè)長效的效益和遠期的發(fā)展目標來看，還需加大對產品研發(fā)的投入才能引導企業(yè)走上一條更有活力的發(fā)展道路。最后，企業(yè)的生產成品的成本結構中，營銷成本、風險成本等含量均較低，因此，企業(yè)在這方面還有更大的發(fā)展?jié)摿?。綜上所述，企業(yè)在生產過程中要以質量為保障，通過制度化、規(guī)范化的管理流程從各個方面進行生產成本的有效控制。同時，影響成本的因素數(shù)量很多，要有效控制企業(yè)的生產成本，就要從企業(yè)的實際出發(fā)，實事求是，找到真正企業(yè)適用的成本控制方法。

［1］龔靜.成本分析中“因素分析模型”的研究［J］.商場現(xiàn)代化，2008，27：334-335.

［2］田波.中國飼料產業(yè)鏈整合問題研究［D］.華中農業(yè)大學，2013.

［3］楊柳江，胡登龍.影響飼料企業(yè)生產成本的因素［J］.飼料廣角，2007，23：41-44.

作者單位：（黑龍江省蘭西縣水務局） （遼寧禾豐牧業(yè)股份有限公司）