文/仲偉俊

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會(huì)計(jì)在公司治理中的角色問(wèn)題研究

文/仲偉俊

摘要：會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理和公司治理的重要手段，對(duì)于企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的造和長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展具有重要意義，尤其是上市公司的治理結(jié)構(gòu)完善必須要切實(shí)發(fā)揮會(huì)計(jì)應(yīng)有的職能與作用。本文正是基于這樣的戰(zhàn)略考慮，系統(tǒng)研究會(huì)計(jì)在公司治理中的角色問(wèn)題，有針對(duì)性地提出優(yōu)化我國(guó)公司治理中會(huì)計(jì)角色的對(duì)策，即完善會(huì)計(jì)管理機(jī)制提高會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性、強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)防控內(nèi)部人控制、培育良好外部環(huán)境倒逼管理層依法經(jīng)營(yíng)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)； 公司治理； 角色； 對(duì)策

會(huì)計(jì)角色是指“角色”在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的具體應(yīng)用，并先后引起了諸多會(huì)計(jì)學(xué)家的關(guān)注，比如中國(guó)人民大學(xué)王根武（2013））認(rèn)為，會(huì)計(jì)角色是指會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中和整個(gè)社會(huì)中所處的地位。上海財(cái)經(jīng)大學(xué)張軍（2015）認(rèn)為在研究中認(rèn)為會(huì)計(jì)角色主要是指會(huì)計(jì)行為主體在特定會(huì)計(jì)主體中所處的地位，并以此為基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任，同時(shí)還包括應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)力及其行為模式。綜合來(lái)看，本文認(rèn)為會(huì)計(jì)角色主要是指會(huì)計(jì)在企業(yè)管理和社會(huì)經(jīng)濟(jì)中所處的地位，以及與之相關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)和義務(wù)，并在此基礎(chǔ)上具備的行為模式，對(duì)于企業(yè)管理和社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行具有重要影響。

一、會(huì)計(jì)在公司治理中的角色定位

（一）公司治理中的會(huì)計(jì)地位

眾所周知，地位主要是指自然人或者組織在一定的社會(huì)關(guān)系中所處的位置以及由此而顯現(xiàn)的重要性，由此可見會(huì)計(jì)在公司治理中的地位主要是指會(huì)計(jì)在企業(yè)復(fù)雜的委托代理關(guān)系中所處的地位以及相應(yīng)的重要程度?？傮w來(lái)看，會(huì)計(jì)的地位具有三種模式，即定位于企業(yè)、定位于所有者、定位于獨(dú)立第三方，很顯然不同的會(huì)計(jì)定位必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)權(quán)利、會(huì)計(jì)義務(wù)以及會(huì)計(jì)模式的不同。會(huì)計(jì)定位于企業(yè)，主要是指會(huì)計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)職能部門，服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理和戰(zhàn)略決策；會(huì)計(jì)定位于所有者，主要是指以所有者代表身份對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督核算；會(huì)計(jì)定位于獨(dú)立第三方，主要是指以局外人的身份對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行客觀公正的記錄和監(jiān)督。具體到我國(guó)的公司治理來(lái)講，會(huì)計(jì)的主要定位則是作為企業(yè)尤其是國(guó)有上市公司的一個(gè)內(nèi)部職能部門而存在，是我國(guó)上市公司錯(cuò)綜復(fù)雜委托代理關(guān)系中的中介人角色定位。會(huì)計(jì)作為我國(guó)上市公司的一個(gè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，首先要服務(wù)于上市公司的管理當(dāng)局，并對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和資金運(yùn)作進(jìn)行記錄，從而服務(wù)于上市公司的戰(zhàn)略管理和內(nèi)部治理。然而，由于種種原因我國(guó)上市公司的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制還不完善，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)主要服務(wù)于企業(yè)的管理層尤其是經(jīng)營(yíng)層，從而對(duì)企業(yè)的所有者即股東以及其他利益相關(guān)者的服務(wù)嚴(yán)重不足。

（二）公司治理中的會(huì)計(jì)權(quán)力

會(huì)計(jì)作為一種管理方式和財(cái)務(wù)管理載體，要想發(fā)揮其既定的目標(biāo)和作用，就必須擁有一定的會(huì)計(jì)權(quán)利，并以此為基礎(chǔ)參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部治理。從某種意義而言，會(huì)計(jì)角色的權(quán)利是指會(huì)計(jì)角色扮演者在履行其義務(wù)和職責(zé)的過(guò)程中，必須具有的關(guān)于支配人財(cái)物的權(quán)利。首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)研究專家連永生教授認(rèn)為，會(huì)計(jì)角色權(quán)利的大小主要受制于會(huì)計(jì)角色定位和會(huì)計(jì)主體者的個(gè)人素質(zhì)，具有顯著的目標(biāo)性、限制性和確定性等特征。從純粹的理論研究來(lái)看，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家的法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，積極主動(dòng)地參與企業(yè)的管理和經(jīng)營(yíng)，并為相應(yīng)的利益相關(guān)者進(jìn)行服務(wù)。然而，具體到的實(shí)際情況來(lái)看并非如此，比如根據(jù)我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)即《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，我國(guó)管理當(dāng)局將會(huì)計(jì)的權(quán)力主要定位于核算與監(jiān)督兩個(gè)層面，從而構(gòu)成了以核算與監(jiān)督為主要內(nèi)容的會(huì)計(jì)權(quán)利主體?；诖?，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算作為企業(yè)管理的重要組成部分，主要是利用貨幣計(jì)量單位對(duì)企業(yè)尤其是上市公司的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確無(wú)誤的記錄和計(jì)算。從核算內(nèi)容來(lái)看，我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)核算主要包括記錄、計(jì)算、預(yù)測(cè)與考核等；從核算的過(guò)程來(lái)看，我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)核算主要包括事前、事中和事后三大核算領(lǐng)域。會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是指根據(jù)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，通過(guò)利用企業(yè)的會(huì)計(jì)核算信息，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資金運(yùn)作的合理性、合法性和有效性進(jìn)行審核。然而，總體來(lái)看會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督在我國(guó)上市公司的治理結(jié)構(gòu)并沒有發(fā)揮相應(yīng)的作用，從而導(dǎo)致國(guó)有上市公司在經(jīng)營(yíng)與管理中經(jīng)常出現(xiàn)“機(jī)會(huì)主義行為”和“內(nèi)部人控制現(xiàn)象”。

（三）公司治理中的會(huì)計(jì)義務(wù)

關(guān)于會(huì)計(jì)義務(wù)，目前理論界和業(yè)界對(duì)它的認(rèn)識(shí)是企業(yè)、其他利益相關(guān)者以及管理當(dāng)局和社會(huì)對(duì)其所確定的責(zé)任與職責(zé)。對(duì)此，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》一共詳細(xì)規(guī)定了7條具體的會(huì)計(jì)義務(wù)，并配套了4條相應(yīng)的法律責(zé)任，基本上與前文所述的會(huì)計(jì)權(quán)利是一致的。歸納起來(lái)，會(huì)計(jì)在我國(guó)公司管理和治理中的義務(wù)可體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是客觀公正地記錄和反映代理人即經(jīng)營(yíng)者的履職情況，并及時(shí)提供給有關(guān)方面，二是為企業(yè)眾多利益相關(guān)者的科學(xué)決策提供財(cái)務(wù)信息參考。然而，從實(shí)際情況來(lái)看我國(guó)的上市公司尤其是國(guó)有上市公司盡管實(shí)施了股份制改造，并初步構(gòu)建了現(xiàn)代企業(yè)制度，建立和完善了董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)尤其是內(nèi)部獨(dú)立董事制度，但是會(huì)計(jì)的義務(wù)尤其是服務(wù)于股東、債權(quán)人以及管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)義務(wù)還沒有得到很好地貫徹，甚至經(jīng)常受制于管理層的約束而故意進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，發(fā)布虛假財(cái)務(wù)信息，嚴(yán)重干擾了我國(guó)資本市場(chǎng)的科學(xué)發(fā)展?？偠灾?，會(huì)計(jì)角色是會(huì)計(jì)地位、會(huì)計(jì)權(quán)利和會(huì)計(jì)義務(wù)三者的有機(jī)統(tǒng)一，共同作用于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和戰(zhàn)略運(yùn)營(yíng)之中，下面我們將會(huì)根據(jù)我國(guó)的具體實(shí)際系統(tǒng)分析會(huì)計(jì)在我國(guó)公司治理中的角色問(wèn)題，并探尋新形勢(shì)下優(yōu)化會(huì)計(jì)在我國(guó)公司治理中的角色定位對(duì)策。

二、公司治理中會(huì)計(jì)角色定位問(wèn)題及分析

（一）會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性缺失

公司治理無(wú)論是內(nèi)部治理還是外部治理，均是為了確保投資者的利益不受經(jīng)營(yíng)層的非法侵害，即最大限度地維護(hù)利益相關(guān)者的合法權(quán)益，切實(shí)消除經(jīng)理層的機(jī)會(huì)主義和內(nèi)部人控制現(xiàn)象，為此就必須確保會(huì)計(jì)角色的獨(dú)立性即上市公司會(huì)計(jì)工作人員的獨(dú)立性。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)管理學(xué)教授劉光輝在研究中指出，會(huì)計(jì)工作人員的獨(dú)立性對(duì)于企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)完善十分重要，是外部股東判斷受托責(zé)任履行情況和管理層監(jiān)督基層經(jīng)營(yíng)的重要手段。然而，由于種種原因我國(guó)上市公司在長(zhǎng)期的實(shí)踐中，會(huì)計(jì)只不過(guò)是上市公司一個(gè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，直接接受管理層的領(lǐng)導(dǎo)和指揮，從而喪失了自主性，尤其是在一些民營(yíng)企業(yè)中會(huì)計(jì)人員往往由財(cái)務(wù)人員兼任，這樣一來(lái)會(huì)計(jì)工作人員的獨(dú)立性便受到了嚴(yán)重威脅與挑戰(zhàn)。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，在我國(guó)上市公司中有超過(guò)58.7%的企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員在工作開展中，經(jīng)常受到來(lái)自管理層的操縱，從而導(dǎo)致上市公司發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告沒有真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況，甚至有部分上市公司的會(huì)計(jì)人員受到管理層的脅迫，發(fā)布虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假，以便維持良好的企業(yè)業(yè)績(jī)。長(zhǎng)此以往，我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)工作人員的獨(dú)立性得不到保證，勢(shì)必造成企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和客觀性受到嚴(yán)重影響，不要說(shuō)為利益相關(guān)者和公司治理提供有益的決策信息，甚至連會(huì)計(jì)基本的核算與監(jiān)督職能都無(wú)法發(fā)揮。

（二）內(nèi)部人控制現(xiàn)象突出

從某種意義而言，我國(guó)企業(yè)尤其是上市公司治理結(jié)構(gòu)中存在一個(gè)十分嚴(yán)重的問(wèn)題，便是“內(nèi)部人控制”顯現(xiàn)嚴(yán)重，嚴(yán)重影響了我國(guó)上市公司的整體運(yùn)行質(zhì)量，并給資本市場(chǎng)的良性發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)重威脅。眾所周知，“內(nèi)部人控制”是指在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下和兩權(quán)分離背景下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)人員即職業(yè)經(jīng)理人在實(shí)際山或者在法律上實(shí)際掌握了企業(yè)的控制權(quán)，并利用自身的信息優(yōu)勢(shì)和管理便利出于謀取自身利益的需要，從而背離企業(yè)發(fā)展并嚴(yán)重侵害投資人利益的行為與現(xiàn)象。從上世紀(jì)90年代中后期以來(lái)，伴隨國(guó)有企業(yè)股份制改造的不斷加速我國(guó)大部分企業(yè)尤其是上市公司均初步建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，職業(yè)經(jīng)理人在上市公司的發(fā)展中逐步發(fā)揮重要作用。然而，由于國(guó)有上市公司的所有者監(jiān)管缺失，導(dǎo)致我國(guó)國(guó)有上市公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)權(quán)牢牢被經(jīng)營(yíng)層所控制，而職業(yè)經(jīng)理人常常通過(guò)控制企業(yè)會(huì)計(jì)人員來(lái)粉飾上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，致使“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象在我國(guó)上市公司中十分盛行。我國(guó)上市公司的職業(yè)經(jīng)理人之所以能夠借助自己的信息優(yōu)勢(shì)和管理便利，大肆操作會(huì)計(jì)工作人員，從而導(dǎo)致投資者和其他利益相關(guān)者無(wú)法實(shí)際獲得有用的財(cái)務(wù)信息，經(jīng)常導(dǎo)致投資和決策行為失敗，還要從我國(guó)的會(huì)計(jì)角色定位方面尋找原因。正如前文所述，我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)角色定位在很大程度上是服務(wù)于企業(yè)的，并逐步演化為服務(wù)經(jīng)營(yíng)層的，從而進(jìn)一步削弱了會(huì)計(jì)的獨(dú)立性，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)一步加劇了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象和行為的發(fā)生。

（三）外部治理機(jī)制不完善

科學(xué)高效的公司治理不僅需要健全的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)作為支撐，更離不開良好的外部治理環(huán)境和相應(yīng)的制度安排，尤其是以債權(quán)人、中介機(jī)構(gòu)、職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)、供應(yīng)商以及客戶為代表的上市公司利益相關(guān)者可以借助于資本市場(chǎng)上的“用腳投票”和破產(chǎn)接管機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)外部治理。從某種意義而言，上市公司外部治理結(jié)構(gòu)的健全與完善，必須要以及時(shí)、全面、客觀的會(huì)計(jì)信息披露為基礎(chǔ)，唯有如此上市公司的利益相關(guān)者才可以借助于高質(zhì)量的信息披露參與企業(yè)管理，從而通過(guò)倒逼機(jī)制和用腳投票以及重組并購(gòu)來(lái)影響和制約上市公司的職業(yè)經(jīng)理人，促使他們的經(jīng)營(yíng)始終符合投資者利益最大化要求。然而，目前我國(guó)上市公司治理中的會(huì)計(jì)角色定位，由于無(wú)法保證會(huì)計(jì)工作人員的獨(dú)立性，致使會(huì)計(jì)信息極易失真，從而很不利于外部治理結(jié)構(gòu)的完善。眾所周知，我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)直接受雇于上市公司管理層，為管理層服務(wù)，管理層代替公司出資人成為了代表公司與其他成員簽署合同的代理人，會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性蕩然無(wú)存。我國(guó)上市會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性一旦受到挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和客觀性勢(shì)必受到影響，公司利益相關(guān)者主要通過(guò)資本市場(chǎng)、“用腳投票”以及破產(chǎn)接管機(jī)制等方式實(shí)現(xiàn)公司外部治理的企圖就無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

三、完善公司治理中會(huì)計(jì)角色定位的建議

（一）完善會(huì)計(jì)管理機(jī)制提高會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性

優(yōu)化會(huì)計(jì)在我國(guó)上市公司治理中的角色，提高我國(guó)上市的公司治理質(zhì)量，完善內(nèi)部控制機(jī)制和外部控制效率，我國(guó)管理當(dāng)局還必須積極引領(lǐng)和規(guī)范上市公司高度重視會(huì)計(jì)工作的重要性，逐步提升會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)管理與運(yùn)營(yíng)的參與度，切實(shí)發(fā)揮會(huì)計(jì)在企業(yè)管理與戰(zhàn)略決策中的應(yīng)有作用。眾所周知，上市公司的任何決策都離不開財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，只有我國(guó)上市公司逐步提高會(huì)計(jì)工作人員參與企業(yè)管理、未來(lái)預(yù)測(cè)與發(fā)展規(guī)劃等方面的參與度，才可以確保國(guó)家的法律法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律在上市公司得到不折不扣的執(zhí)行。預(yù)測(cè)價(jià)值是指信息所具有的能夠幫助決策者預(yù)測(cè)未來(lái)市場(chǎng)，從而做出正確決策的價(jià)值。由于決策往往是面向未來(lái)的，所以于決策者而言，反映企業(yè)未來(lái)發(fā)展情況的信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)比企業(yè)的歷史信息重要。因此，在未來(lái)的會(huì)計(jì)信息披露上，預(yù)測(cè)信息的比重應(yīng)該增加。重點(diǎn)是建立市場(chǎng)信息反饋機(jī)制，搞好市場(chǎng)預(yù)測(cè)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的決策幾乎都與財(cái)務(wù)有關(guān)，而正確的決策是做出正確管理行為的前提，所以應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)財(cái)會(huì)人員參與企業(yè)重大決策的力度，以確保國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則以及稅收政策等宏觀經(jīng)濟(jì)政策能夠缺失貫徹落實(shí)到企業(yè)的各項(xiàng)微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中。“打鐵還得自身硬”，提高會(huì)計(jì)在企業(yè)預(yù)測(cè)與決策中的參與程度，實(shí)際上就是將會(huì)計(jì)的地位、權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行科學(xué)回歸，切實(shí)發(fā)揮其應(yīng)有的會(huì)計(jì)信息記錄、會(huì)計(jì)報(bào)告編制、會(huì)計(jì)信息披露以及會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督等職能，并以此為基礎(chǔ)提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，從而引領(lǐng)我國(guó)上市公司在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中始終立于不敗之地。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)防控內(nèi)部人控制

優(yōu)化會(huì)計(jì)在我國(guó)上市公司治理中的角色，提高我國(guó)上市公司的內(nèi)部治理質(zhì)量，必須首當(dāng)其沖地從股權(quán)結(jié)構(gòu)方面以及獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)層面進(jìn)行著手，從而提高上市公司會(huì)計(jì)工作人員的獨(dú)立性，確保上市公司的經(jīng)理層不能非法干預(yù)財(cái)務(wù)管理，操縱財(cái)務(wù)報(bào)告。眾所周知，我國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中存在典型的“一股獨(dú)大”現(xiàn)象，即國(guó)有股和法人股的占比幾乎超過(guò)50%，并與第二大股東的持股比例相差極為懸殊，從而導(dǎo)致中小投資者無(wú)法及時(shí)監(jiān)控并規(guī)制企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)行為，坐視職業(yè)經(jīng)理人大肆侵害中小投資者利益。因此，當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期我國(guó)管理當(dāng)局必須加速推進(jìn)上市公司投資主體多元化進(jìn)程，逐步增加非國(guó)有股比例，努力優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，從而通過(guò)內(nèi)部治理機(jī)制完善來(lái)規(guī)制企業(yè)的財(cái)務(wù)行為。與此同時(shí)，為了進(jìn)一步增強(qiáng)上市公司會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性，提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，為投資者和其他利益相關(guān)者提供有用的決策信息，我國(guó)管理當(dāng)局還必須進(jìn)一步完善上市公司的獨(dú)立董事制度，并通過(guò)專業(yè)資格認(rèn)證、持股有比例以及兼職限制等措施，切實(shí)制約職業(yè)經(jīng)理人的“內(nèi)部控制”行為和機(jī)會(huì)主義行為。最后，我國(guó)管理當(dāng)局還必須要進(jìn)一步強(qiáng)化上市公司監(jiān)事會(huì)的權(quán)利，甚至賦予其具有臨時(shí)召集股東大會(huì)以及聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)力，從而從內(nèi)部機(jī)制方面科學(xué)防范經(jīng)理層操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，防范職業(yè)經(jīng)理人肆意侵犯股東權(quán)益行為的發(fā)生。

（三）培育良好外部環(huán)境倒逼管理層依法經(jīng)營(yíng)

優(yōu)化會(huì)計(jì)在我國(guó)上市公司治理中的角色，提高我國(guó)上市公司的外部治理質(zhì)量，我國(guó)管理當(dāng)局還必須高度重視職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)的培育和發(fā)展，并進(jìn)一步加快資本市場(chǎng)的改革發(fā)展，從而促使上市公司的經(jīng)營(yíng)層高度重視會(huì)計(jì)工作，積極發(fā)布真實(shí)可信的財(cái)務(wù)報(bào)告，引領(lǐng)企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。我國(guó)管理當(dāng)局通過(guò)發(fā)展和培育職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，不僅可以及時(shí)淘汰不合格的尤其是劣跡較多的職業(yè)經(jīng)理人，還可以為上市公司提供選擇優(yōu)秀職業(yè)經(jīng)理人的外部平臺(tái)。更為重要的是，通過(guò)發(fā)展和培育職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，可以對(duì)我國(guó)上市公司現(xiàn)有的經(jīng)理即職業(yè)經(jīng)理人產(chǎn)生重要的威脅，引導(dǎo)他們自覺約束管理行為，最大化地避免過(guò)于追求自身利益行為的發(fā)生，從而將企業(yè)發(fā)展與職業(yè)經(jīng)理人自身發(fā)展有機(jī)統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)上司公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息具有客觀性和真實(shí)性。與此同時(shí)，根據(jù)有效市場(chǎng)假設(shè)我國(guó)管理當(dāng)局大力發(fā)展資本市場(chǎng)，也可以從外部機(jī)制方面引導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性，切實(shí)提高我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。理論研究和實(shí)踐表明，一旦上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳，便會(huì)在資本市場(chǎng)上得到快速反應(yīng)即股價(jià)下跌，從而引發(fā)被其他優(yōu)質(zhì)企業(yè)并購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是職業(yè)經(jīng)理人隨時(shí)面臨被解聘的風(fēng)險(xiǎn)。可以預(yù)見，在這樣的外部市場(chǎng)制約下，我國(guó)上市公司的職業(yè)經(jīng)理人勢(shì)必會(huì)回歸本位，切實(shí)擔(dān)負(fù)起應(yīng)有的職責(zé)，努力提高經(jīng)營(yíng)質(zhì)量并發(fā)布客觀公正的財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善。

參考文獻(xiàn)：

［1］李建偉.公司制度、公司治理與公司管理［M］.北京：人民法院出版社，2012.

［2］杜興強(qiáng).公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量［J］.財(cái)經(jīng)研究，2014（9）：13-14.

［3］石本仁.公司治理中的會(huì)計(jì)角色［J］.會(huì)計(jì)研究，2016（3）：64-66.

上接（第08頁(yè)）制質(zhì)量，注重決算分析利用，通過(guò)預(yù)、決算的對(duì)比分析，查找預(yù)算編制的不足之處和預(yù)算執(zhí)行的薄弱環(huán)節(jié)，從而為改進(jìn)預(yù)算編制和執(zhí)行提供依據(jù)。

（四）量化目標(biāo)考核，推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理

一是要健全績(jī)效管理制度，構(gòu)建完善“預(yù)算編制有目標(biāo)，預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控，預(yù)算完成有評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋，反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理體系。二是要完善績(jī)效評(píng)價(jià)體系，結(jié)合科研事業(yè)單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)，建立健全績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，定期對(duì)預(yù)算支出情況開展績(jī)效評(píng)價(jià)。三是要強(qiáng)化評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用，將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果與年度工作考核相掛鉤，并作為下一年度預(yù)算安排的重要依據(jù)。

（五）優(yōu)化管理流程，健全內(nèi)部控制機(jī)制

要建立健全內(nèi)部控制制度，將預(yù)算編制、批復(fù)、執(zhí)行、決算與評(píng)價(jià)等預(yù)算業(yè)務(wù)的主要環(huán)節(jié)嵌入內(nèi)部控制體系，梳理形成標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范化的預(yù)算管理流程，制定完善預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制框架，明確預(yù)算業(yè)務(wù)的組織機(jī)制、工作流程、風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)、防控措施及責(zé)任主體等，并以預(yù)算執(zhí)行業(yè)務(wù)為中心，將單位收支管理、政府采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、工程管理、合同管理與預(yù)算管理相銜接，以此形成內(nèi)部控制多方面的有效互動(dòng)［2］。

（六）深化預(yù)算公開，加大監(jiān)督檢查力度

一是要完善預(yù)決算公開制度，進(jìn)一步規(guī)范公開內(nèi)容，嚴(yán)格公開審批，拓寬公開渠道，提高公開水平，實(shí)現(xiàn)預(yù)決算信息公開的制度化、常態(tài)化、規(guī)范化；二是要細(xì)化預(yù)決算公開內(nèi)容，除做好新預(yù)算法要求的預(yù)決算、機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)的安排和使用情況、政府采購(gòu)情況公開外，還應(yīng)不斷擴(kuò)大公開范圍，細(xì)化公開內(nèi)容，主動(dòng)把重大項(xiàng)目執(zhí)行管理情況及預(yù)算執(zhí)行、審議、調(diào)整、績(jī)效等相關(guān)信息進(jìn)行公開，切實(shí)增強(qiáng)預(yù)算的公開度和透明度。

三、結(jié)語(yǔ)

隨著預(yù)算管理改革的持續(xù)深化，科研事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)樹立全面預(yù)算的現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理念，并以全面預(yù)算管理為核心加快構(gòu)建完善內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與內(nèi)部控制的相融相促，從而有效提升預(yù)算管理水平。

［1］涂淑娟.新預(yù)算法對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響探析［J］.會(huì)計(jì)之友，2014 （35）：121-122.

［2］黃華紅.新預(yù)算法背景下的高校財(cái)務(wù)管理［J］.會(huì)計(jì)之友，2015（14）：85-87.

作者單位：（無(wú)錫太湖學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院） （江蘇省農(nóng)業(yè)科學(xué)院）