王謙英　李英楠　閆許梅　吳　錚（陜西省國家稅務局　陜西　西安　710000）

韓國跨境稅源管理經(jīng)驗初探*

王謙英李英楠閆許梅吳錚（陜西省國家稅務局陜西西安710000）

韓國在經(jīng)歷了亞洲金融危機后開始實施經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，發(fā)展半導體、電子科技、生物技術等高新科技產(chǎn)業(yè)，并加強與包括中國在內(nèi)的新興經(jīng)濟體的經(jīng)貿(mào)聯(lián)系。近年來，中韓經(jīng)濟聯(lián)系日益緊密，隨著三星、現(xiàn)代等韓國大型企業(yè)深耕中國市場，兩國經(jīng)濟交往程度不斷加深。了解韓國稅收基本管理體系、跨境稅源的稅收制度和征管情況，對于提升我國對跨國公司的稅務管理和服務水平，更有效地解決管理和服務中存在的問題，具有借鑒意義。

一、韓國稅收管理體系

韓國現(xiàn)行稅收制度中，有14個中央稅和11個地方稅，沒有中央和地方共享稅。韓國實行地方自治，全國11個地方自治政府各設有地方稅征收機構(gòu)，依據(jù)《地方稅稅法》、《地方稅稅法實施法令》等法律獨立征收。因此，國稅廳三級稅務機構(gòu)負責中央稅管理，地方征稅機構(gòu)負責地方稅管理（其中道稅有6個，市郡稅有5個）。不同層級政府負責不同的稅種管理，國地稅之間職責邊界明晰，不存在管轄范圍的重復交叉。雖然，韓國國稅廳與地方稅征收機關并無隸屬關系，但國稅廳會向地方征收機構(gòu)提供相關稅收信息。

韓國國稅廳由廳本部、6個地方國稅廳、115個稅務署三個層級組成，共有公務員2萬人，負責增值稅、個人所得稅、法人所得稅、綜合不動產(chǎn)稅等中央稅種征收。

二、韓國的非居民稅收管理

（一）韓國非居民企業(yè)所得稅稅制

韓國的非居民企業(yè)所得稅稅制和中國大體相似，但在一些事項上也有不同之處。在韓國，對居民企業(yè)的全球所得列為應稅所得，對非居民企業(yè)來源于韓國的所得視為應稅所得，主要征稅流程如下圖：

（二）常設機構(gòu)的征稅以綜合申報為主

非居民企業(yè)在韓國的常設機構(gòu)通常采取綜合征稅方式，由常設機構(gòu)自行申報繳納，并和居民企業(yè)適用一樣的稅率（全部所得在2億韓元以下的稅率為10%，200億韓元以上的為22%，其他的為20%）。常設機構(gòu)的范圍包括：一是外國企業(yè)在韓國具有固定經(jīng)營場所，例如，國外企業(yè)在韓設立的分公司或分支機構(gòu)，在韓國被稱為“分店”；二是經(jīng)常有權(quán)為外國企業(yè)訂立合同的非獨立性代理人，在韓國被稱為“從屬代理人”。如果上述固定場所僅用于采購，或準備性、輔助性活動，而不用于銷售、廣告、宣傳等經(jīng)營活動，則不屬于常設機構(gòu)。如果外國企業(yè)在韓國構(gòu)成兩個以上的常設機構(gòu)時，將主要常設機構(gòu)所在地認定為匯總納稅地，主要常設機構(gòu)所在地是指營業(yè)收入額最多的常設機構(gòu)所在地。此外，非居民企業(yè)從韓國取得房地產(chǎn)所得和其他轉(zhuǎn)讓所得，比照常設機構(gòu)進行綜合申報納稅。申報期限一般為經(jīng)營活動年度結(jié)束當月最后一日起3個月內(nèi)。需要說明的是，韓國對常設機構(gòu)沒有指定扣繳制度。

由于外國企業(yè)在韓國的分店與總部或外國企業(yè)交易較頻繁，容易通過扭曲正常交易價格逃稅，國稅廳要求其在申報稅基時，附加提交交易價格是否正常的說明，對不提交的可處以1億韓元以內(nèi)的處罰。根據(jù)稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）第13項行動計劃對分國別報告的提交要求，韓國于2016年1月1日以后開始的財務年度起施行國別報告報送制度。

（三）源泉扣繳的征稅主要采用分類申報扣繳方式

在韓國沒有常設機構(gòu)或不歸屬于常設機構(gòu)的所得，通常采用分類征稅、源泉扣繳的方式。即由支付人在支付韓國國內(nèi)源泉所得時，在扣繳義務人所在地扣繳稅款，并在次年2月前報送支付清單?？劾U稅款時一般按照支付全額的20%扣繳稅款，但對有價證券等轉(zhuǎn)讓所得，可以按照全額的10%或轉(zhuǎn)讓收益的20%兩者之中較少者選擇扣繳稅款。具體稅率如下表所示：

（四）協(xié)定待遇享受較為便捷

當非居民企業(yè)從韓國取得不歸屬于常設機構(gòu)所得，實施分類征稅并源泉扣繳時，如果國內(nèi)稅收法律的稅率高于稅收協(xié)定稅率，則應該按照協(xié)定稅率進行扣繳，反之則可按照國內(nèi)稅收法律規(guī)定的稅率扣繳。享受協(xié)定待遇時，應提交適用限定稅率申請書或非征稅、免稅申請書，如不提交資料或者非收益所有人則不可享受協(xié)定限制稅率的優(yōu)惠待遇。

韓國源泉扣繳稅率

三、韓國跨境稅源管理對我國的借鑒

當前，我國正在進一步深化征管體制改革，韓國在稅收領域的一些經(jīng)驗和做法，值得我們借鑒。

（一）跨國公司稅收管理現(xiàn)代化

一是機構(gòu)設置較為合理，職責劃分明確。在韓國國稅廳本部國際租稅管理局下設國際稅源管理課，主要負責對外資企業(yè)的稅收情況分析，制定轉(zhuǎn)讓定價等反避稅調(diào)查計劃。調(diào)查局承擔對國際稅收活動開展調(diào)查的職責。除國稅廳本部外，在外資企業(yè)較多的地方國稅廳中，專門設立了國際交易調(diào)查局，其他國際稅收業(yè)務相對較少的地方廳，在調(diào)查局內(nèi)由一個課負責國際稅收調(diào)查工作。

二是加大跨境稅源的管理力度，提高納稅服務實效。受韓國國內(nèi)市場體量限制，韓國跨國公司積極拓展海外市場并取得了巨大成功。為了防范韓國稅基遭受侵蝕，減少不合理利潤的跨國轉(zhuǎn)移，韓國稅務部門實施了多項舉措，例如參與反對稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計劃，突出加強對跨境電子商務的稅收管理與合作等措施。2009年，在韓國國稅廳國際租稅管理局設立境外遵從實施課，主要負責對本國企業(yè)境外投資的管理與服務等。在稅收服務方面，韓國通過實行目標管理制度、明確責任主體等措施，著力提高預約定價安排（APA）談簽效率，平均每個APA談簽可縮短時間5個月左右，同時規(guī)范向境外關聯(lián)方支付部分項目的標準和辦法，在增加稅收透明度的同時，也取得了防范轉(zhuǎn)讓定價避稅的效果。

三是高度倚重對信息情報的搜集和利用。1.韓國廣泛參與國際組織有關會議和區(qū)域稅務局長會議，并向OECD、國際聯(lián)合反避稅信息中心（JITSIC）、駐外使領館派駐稅務官員，并積極和美國等發(fā)達國家建立金融信息互換機制，通過稅收協(xié)定和情報交換獲取大量的有效信息。2.韓國的稅收信息化建設較為發(fā)達，不僅稅務系統(tǒng)內(nèi)部的信息化程度較高，而且已經(jīng)實現(xiàn)和多個政府、金融部門的聯(lián)網(wǎng)，確保信息的及時獲取。

目前，我國對大型跨國納稅人在稅務管理方面存在著監(jiān)管不到位和服務層次不高的問題。監(jiān)管不到位，一是稅務機關各層級間對大型跨國納稅人管理的職責劃分不清，雖然總局也提出上收大企業(yè)管理層級，但大企業(yè)劃分標準主要以是否是跨區(qū)域經(jīng)營或重點稅源為主，從而使一些稅務事項較為復雜的超級大型跨國企業(yè)稅務管理層級較低，造成監(jiān)管不到位。二是稅務征管信息化程度不夠，層級之間的稅務信息共享不及時、不全面，造成主管部門和監(jiān)管分析部門之間管理脫節(jié)。三是稅務機關和其他政府部門之間信息共享不暢，不能形成管理合力。在稅務服務方面，近年來各級稅務機關在推進服務便捷化方面力度較大，但增加稅收透明度和稅收確定性方面進展較慢。針對上述問題，建議在新一輪征管體制改革過程中借鑒韓國經(jīng)驗，實施改進：1.對一些跨境涉稅事項較為復雜的大型跨國企業(yè)，日常事項遵從屬地化管理基本原則，但應提高國際稅收活動事項分析及調(diào)查層級，以提高管理實效。2.以金稅三期推廣為契機，加大稅務機關內(nèi)部信息化建設力度，提高層級之間的信息傳遞效率，同時在總局層面強力建設稅務機關和其他政府機關、金融部門的聯(lián)網(wǎng)，確保稅務機關及時獲取信息，掃清稅務監(jiān)管信息障礙，切實提高監(jiān)管實效。3.在稅收服務方面，對一些大型跨國企業(yè)的特殊事項可采取APA、事先裁定等服務措施，增強稅收確定性。

（二）源泉扣繳機制簡易化

韓國的源泉扣繳機制在部分事項操作上簡捷易行。一是韓國的源泉扣繳機制為法定扣繳，沒有指定扣繳機制。非居民企業(yè)在韓國構(gòu)成常設機構(gòu)實行綜合申報征稅，其他情形采取源泉扣繳分類征收。例如，非居民在韓國沒有固定營業(yè)場所，但取得人力勞務所得或經(jīng)營所得，無須計算所得利潤使用指定扣繳，而由支付人按全額的一定比例直接扣繳。二是扣繳義務人被賦有更多的稅收責任。例如，扣繳義務人未扣繳稅款形成欠稅的，按照韓國法律仍可向扣繳義務人追繳欠稅，而在中國只能向非居民企業(yè)追繳欠稅。三是扣繳義務人需在次年2月報送支付清單，若未報送或內(nèi)容不明確的，可加征2%的加算稅（限額為1億韓元，中小企業(yè)為5000萬韓元）。四是對外支付金額時無須在稅務機關備案，銀行會自動將超過1萬美元的付匯信息通報給韓國國稅廳?？傮w來看，韓國非居民稅收管理征管過程相對簡化，重視事后監(jiān)管，處罰力度較大。我國恰恰相反，管理過程較為前置，比如，企業(yè)發(fā)生5萬美元以上的每一筆非貿(mào)易項下的交易均需到稅務機關備案，企業(yè)發(fā)生交易或扣繳稅款，扣繳義務人均須向稅務機關報備合同等。兩種管理方式各有優(yōu)缺點，管理前置可以給予企業(yè)稅收上的確定性，但同時增加了企業(yè)的負擔。在目前簡政放權(quán)的大環(huán)境下，筆者認為可以借鑒韓國做法，還責任于企業(yè)，日?？劾U由扣繳義務人自行申報扣繳，只需在年終一次報告支付清單。但同時也應給予企業(yè)一些降低稅收風險的選擇，比如，一些重大項目或企業(yè)對收入性質(zhì)不確定的項目，可以和稅務機關進行事前裁定，增加稅收上的確定性。同時，應增加對扣繳義務人的處罰和稅款追繳力度，做到真正的放管結(jié)合，權(quán)責相當。

*本文數(shù)據(jù)來源于與韓國濟州稅務署座談時對方提供的資料。

責任編輯：趙薇薇