郭燦　胡博

摘 要：在當前的企事業(yè)單位中，績效管理已經(jīng)得到廣泛的應用，績效管理是源自西方的先進管理理念，而對政府的實際管理而言，基于公共績效管理的框架下是近幾年才逐步興起的。由于績效管理對整個政府管理產(chǎn)生高效性的巨大推動作用，因此目前我的政府部門對于公共績效管理的具體和細化應用方面，都非常重視實踐的落實過程?？冃Ч芾碓谶m應公共單位的具體應用中，政府在財務信息和財務報告的具體應用方面，可以利用績效報告體系的具體要求進行細致的刻畫和分類，重在權責發(fā)生制的基礎上構建政府財務會計和成本會計的具體實施方案。

關鍵詞：績效管理；框架；財務報表；報告；政府；公共績效

一、前言

政府的財務績效報告是政府財務報告的最重要組成部分之一，是結合政府重要工作內容緊密相關的財務內容而制定的綜合財務報告。政府財務報告在績效管理的基礎上，可將過程和結果作為雙重導向，反映政府所支配的公共財物資源的使用效率，和具體使用效果，財務報告是對于政府管理效果的一系列報告和文字說明的總稱，而政府財務報告基于績效框架基礎上，勢必會對于政府的績效管理提供更加科學和必要的數(shù)據(jù)信息，從而將績效管理在公共部門的廣泛應用中，搜集基礎數(shù)據(jù)和信息，提供更真實的保障?？冃Ч芾砜蚣苤碌呢攧請蟾?，與之前報告類型截然不同，績效管理是為了能夠通過一定具有規(guī)定性的獎懲行為，通過實踐活動進行精確估算?？冃c財務報告的實際實效性緊密相連，績效的管理，目的和初衷是為了能夠將不與實際能力掛鉤的政府行為，進行有效的公示和統(tǒng)一管理。從而調動政府內部員工的工作積極性。對于實際的財務目的的逐步規(guī)范和引導的起到一定的積極作用。

二、政府財務績效報告體系的科學架構設計

政府的財務報告類型本身和企業(yè)的財報類型有一定的區(qū)別，政府財務報告本身有一些無法克服的局限性，簡單來說，就是貨幣單位作為公共單位的會計主要計量要素，財務報告對于非財務績效的計量是無法預計的。同時由于財務會計課“抄報告”的歷史遺留問題，可能會對于財務報告的未來預測性和前瞻性的信息造成一定的局限。

綜合的來說，公共單位的財務報告往往是向內訴求的，財務報告設置初衷和目的是為了反映單位本身的內部財務狀況。因此，如何對政府的支出做到全面反映，將實際的財務績效與公共單位設置財務基準進行科學比較，找出不利的偏差和要素，從而設計出不同的功能分類，以便于向公眾告知財政支出和政府預算之間的具體關系，是公共單位財務報告的根本目的。政府貢獻的公共成本可以通過成本報表進行反映，同時財務報表中的其他比例和因素可以用來計量政府單位在各個方面的綜合財務績效關系來反映。

三、財務報告的擴展用途與其他政府財務產(chǎn)品關聯(lián)性

在績效管理的框架之下，政府的基礎性財務信息一般是指通用的對外財務報告信息，這三點主要包括：資產(chǎn)負債表，收入費用表和現(xiàn)金流量表，這些基礎信息和數(shù)據(jù)有助于綜合了解政府內部的財政收支情況。而基礎信息同樣屬于通用目的的財務報告的組成部分，與財務報告信息格式和內容具有極大的相關性。這種關聯(lián)性往往是為了更加真實總體的反映政府財務的流動情況和政府的財務經(jīng)濟活動。政府是非營利的公共服務部門，其主要費用支出是來自于財政撥款，因此對于政府的財務報表報告內容的要求，需要從多角度進行綜合性的反應，做到政府的財務公開，不奢侈，不浪費，將財政撥款對于國計民生服務的有效性得以充分利用。

政府的財務績效信息與財務報告以及政府的其他統(tǒng)計類產(chǎn)品具有一定的關聯(lián)性，比如人力資源統(tǒng)計表和固定資產(chǎn)統(tǒng)計表等，和財務報告一起都屬于政府的財務統(tǒng)計體系中的重要組成部分。我國政府的財務績效信息的產(chǎn)品，與統(tǒng)計信息的產(chǎn)品具有最大關聯(lián)性的部分，往往基于統(tǒng)一的政府統(tǒng)計數(shù)據(jù)。而我國政府在績效框架下的管理衡量表，就是為了將這些綜合的財務產(chǎn)品相互關聯(lián)，從而有效地導出政府的成本和產(chǎn)出的關系，作為定性和判斷的重要數(shù)據(jù)依據(jù)。

四、政府財務報告基于績效框架下的內容設計

績效管理是為了更有效的約束和管理規(guī)范政府的相關財務工作，以及其他各類政府服務工作。政府的財務績效報告體系是一個整體的體系，不僅包括預算管理績效報告和綜合績效報告論述，也可以細化分為服務內容、公共項目內容及其他績效管理行家報告等不同模塊。

對整體預算體系的管理，為了對比的真實有效性，需要設計預算表和實際比較表進行精確的對比，最終制定政府的綜合財務績效報表，將政府與部門單位之間具體財政劃撥情況進行綜合統(tǒng)計。政府同樣擁有服務和公共項目的功能，因此對于服務成本表的設計，與項目成本表的設計應該與具體的服務內容緊密相關。

與此同時，由于政府的財務報表基于績效管理的框架之下應具備的管理和衡量的功能，因此政府的財務績效應該通過政府的預算報告和統(tǒng)計報告以及財務報告來綜合計算分析。從而達到對政府的財務績效情況真實反應的目的?？冃Ч芾砗饬勘聿皇呛唵蔚膶?shù)據(jù)進行量化，而是應該分塊地進行橫向和縱向的績效比較，從而可以從財務報表上，反映出政府財務的各種不同層次。

五、政府財務報表的績效報告體系與實踐性的緊密相關性

隨著政府管理理論的深入和進步，我國政府的財務報告體系，以權責發(fā)生制作為改革的主線。會計計量和財務報告不斷力求反映政府的財政政策和管理的真實情況。因此，權責發(fā)生制可作為核算和報告的基礎模式，為政府財務提供可持續(xù)性的評價。

在理論導向的會計基礎的合理構建上，可以將政府財務會計和成本會計進行具體的統(tǒng)計和財務信息的輸出。促使政府層面合并財務報表，同時對于綜合的政府財務信息進行有效的比較和對比。從而可以在政府的實踐過程中，將具體的財務管理理念落到實處。

具體的政府財務會計報表，需要構建高效的政府采購信息平臺，同時與政府成本會計和其他會計報表的實踐性緊密相連。事實上政府的一些報表都是于實踐活動的準入原則具有一定的關聯(lián)性。特別是政府機構和單位部門對財務報表的具體應用的要求存在一定的差距，不同的政府財務部門對于財務報表的實踐應用重點也不盡相同。

六、總結

我國政府的相關部門具有公共服務性和非營利性，因此對于政府相關組織的財務報告的體系建設，通常是建立在借貸制與實際收付制基礎之上的。目前我國政府的財務報告體系，是預算管理為中心思想的一種宏觀管理的財務信息系統(tǒng)。在公共績效管理框架下的政府財務報告，將作為政府未來財務報告體系建設的目標和方向。只有將績效管理的開展與政府的責任制進行掛鉤，通過會計的統(tǒng)計方法，進行實際的測量和計算，從而提供會以計為基礎的相關部門的具體資金進出入真實情況。建立基于績效框架之下的會計系統(tǒng)報告體系，將相應的會計系統(tǒng)進行合理的分攤，從而為產(chǎn)出的績效管理和財務信息的完整性和真實性提供堅實基礎。

（作者單位：遼寧大學）

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