中鐵二十三局集團有限公司 劉志衛(wèi)

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企業(yè)內(nèi)部控制審計的必要性及面臨的問題和探索

中鐵二十三局集團有限公司 劉志衛(wèi)

摘 要：隨著信息化技術的發(fā)展和國家、企業(yè)現(xiàn)代化進程的日益推進，企業(yè)將面臨更大的風險。為了更好地加強企業(yè)管理和實現(xiàn)其預定目標，開展內(nèi)部控制審計十分必要，它是形勢發(fā)展的需要，歷史進步的體現(xiàn)。本文從內(nèi)部控制審計的概念及作用入手，深入探討了其本質(zhì)特征和重要性，分析了我國內(nèi)部控制審計存在的問題，并對如何改善企業(yè)內(nèi)部控制審計提出了個人見解，以期對內(nèi)部控制審計的發(fā)展有所幫助。

關鍵詞：內(nèi)部控制審計 內(nèi)部控制建設 內(nèi)部控制水平

1　內(nèi)部控制審計概述

內(nèi)部控制審計是會計師事務所接受委托，對被審計單位的內(nèi)控制度的建立、審核、分析、測試和評價，確定其可信程度，從而規(guī)避企業(yè)的各種經(jīng)營風險、對內(nèi)部控制的有效性作出鑒定的一種審計方式。它是內(nèi)部控制的再監(jiān)督，是企業(yè)加強經(jīng)營管理、提高管理水平、實現(xiàn)效益最大化的必備要素。

2　內(nèi)部控制審計的必要性

隨著現(xiàn)代科學技術的發(fā)展及信息化進程的日益推進，商品、資本、人才、技術及信息等社會要素流動速度加快，企業(yè)面臨的風險也不斷增大，上市公司財務報告信息失真現(xiàn)象時有發(fā)生，人們普遍意識到規(guī)范完善的內(nèi)部控制不僅能夠提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，預防企業(yè)各類風險，并且在提高經(jīng)濟效益、努力降低經(jīng)營風險等方面也能起到較好的促進作用。因此，企業(yè)和各類單位對內(nèi)部控制的重視程度逐步提高，內(nèi)部控制審計的必要性不斷加大。

2.1內(nèi)部控制審計是審計方法的發(fā)展趨勢

內(nèi)部控制審計是現(xiàn)代企業(yè)管理規(guī)范必不可少的控制手段，是社會發(fā)展進步的體現(xiàn)，也是社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的必然，它強化了企業(yè)內(nèi)部管理的控制階段，提高了企業(yè)管理水平，同時，也起到了社會監(jiān)督作用，為企業(yè)規(guī)避審計風險，強化社會責任等起到了不可替代的作用。加強企業(yè)內(nèi)部控制審計，便于及時全面地了解掌握企業(yè)內(nèi)部控制的有效性、健全性，更直觀地為企業(yè)管理者對如何提高經(jīng)營管理水平、改善企業(yè)經(jīng)營狀況提供了依據(jù)和參照。

2.2完善企業(yè)內(nèi)部控制體系建設，加強企業(yè)內(nèi)部管理并逐步提升企業(yè)效益水平

企業(yè)內(nèi)部審計單位和內(nèi)控審計會計師對企業(yè)進行審計時，通常要根據(jù)企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度來確定審計的范圍、內(nèi)容和審計方法，對內(nèi)控制度有效性的檢查和評價尤為重要。并且，內(nèi)部控制審計作為內(nèi)部管理和監(jiān)督控制的主要環(huán)節(jié)，可以在內(nèi)部控制自我評價分析的基礎上，揭露和完善企業(yè)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)、各角度和各層面的優(yōu)缺點，強化分析與財務報表、報告有關的內(nèi)部控制問題，鑒別重要程度，與企業(yè)管理者加強溝通，提出改進和鞏固措施，進一步完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，提高了財務報表、報告的真實性、完整性，防范企業(yè)管理的各項風險漏洞，并最終提高了企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟效益水平。

2.3接受外部監(jiān)督，滿足報告使用者的需要

企業(yè)財務報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府監(jiān)督機關、社會大眾等，他們對財務報告的真實性和完整性極為關注，尤其是內(nèi)部控制的健全性和合法有效性，完整真實的財務報告，主要是內(nèi)部控制制度在很大程度上防范和規(guī)避了財務報告風險，財務報告使用者依據(jù)內(nèi)部控制審計報告了解掌握企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范及執(zhí)行的效果等，判斷企業(yè)財務報告對外披露信息的真實性及可信賴程度，從而正確評估企業(yè)防范風險、持續(xù)經(jīng)營發(fā)展和增收創(chuàng)效能力，為正確做出各項投資決策、行使相關權(quán)力和履行社會監(jiān)督義務打下堅定基礎，因此，對于企業(yè)財務報告使用者而言，監(jiān)督和評價內(nèi)部控制行為十分重要。

3　企業(yè)內(nèi)部控制審計存在的問題

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部控制理論與實踐經(jīng)歷了一個漫長的時期，對內(nèi)部控制審計的研究和實踐正處于摸索的階段。目前，我國很多企業(yè)尤其是中小型企業(yè)，并未意識到內(nèi)部控制審計的重要性，很多企業(yè)內(nèi)控審計薄弱或沒有內(nèi)控審計；同時，內(nèi)部控制審計制度不完善，沒有建立內(nèi)部控制審計監(jiān)督機制和質(zhì)量控制機制；另一方面，內(nèi)部控制審計成本居高不下，造成很多企業(yè)考慮到成本效益方面，降低了對內(nèi)部控制審計工作開展的積極性；并且，作為內(nèi)控審計的注冊會計師，其業(yè)務綜合能力的參差不齊也制約著審計質(zhì)量的高低。

3.1企業(yè)內(nèi)部控制建設起步晚，內(nèi)部控制環(huán)境差

我國內(nèi)部控制建設相對于其他國家而言，起步較晚、理論研究不夠，企業(yè)內(nèi)部控制要素建設相對落后，尤其是內(nèi)部控制環(huán)境差，企業(yè)管理者意識薄弱，重視程度不夠。當前，相當一部分企業(yè)未認識到內(nèi)部控制建設的重要性，只是一味地認為內(nèi)部控制就是制定一系列規(guī)章制度、增加幾個職能部門，卻沒能真正地去開展內(nèi)部控制建設；還有相當一部分企業(yè)雖然在內(nèi)部控制制度的健全性上下了很大功夫，但是得不到有效執(zhí)行，只是為了應付外部審計檢查等工作，未對內(nèi)部控制制度的有效性和執(zhí)行情況進行評估。嚴重影響了企業(yè)的健康運行和內(nèi)部控制審計的發(fā)展。

3.2內(nèi)部控制審計標準不規(guī)范，目標方向不明確

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第十條指出：注冊會計師應當以風險評估為基礎，確定重要賬戶、列報及其相關認定，選擇擬測試的控制，以確定針對特定控制所需收集的證據(jù)。調(diào)查結(jié)果顯示，只有很小一部分審計單位采用風險導向?qū)徲嫹椒?，絕大部分審計單位未采用此方法，而是采用隨機抽樣或是相關單位要求的審計方法對企業(yè)進行內(nèi)部控制審計，這就造成審計重點不規(guī)范、審計目標不明確，從而影響內(nèi)部控制的本質(zhì)要求和最終目標。

同時，鑒于我國內(nèi)部控制審計發(fā)展較晚，內(nèi)部控制理論和概念尚未得出全面清晰的界定，絕大部分審計單位進行的都是“特定審計”，即只對特定事項或是為滿足行為監(jiān)督者的要求而進行的審計，致使審計工作重點側(cè)重財務報表審計，內(nèi)部控制審計作為財務報表審計的一個輔助標準或是風險評定的依據(jù)，導致內(nèi)部控制審計偏離了審計方向，不能依據(jù)我國內(nèi)部控制審計準則的相關要求實施必要的審計程序和審計標準，雖然我國也在不斷總結(jié)歸納內(nèi)部控制審計的審計程序、方法和經(jīng)驗，但依然缺乏規(guī)范性、系統(tǒng)性和長效性，因此很難保證審計質(zhì)量。

3.3內(nèi)部控制審計監(jiān)督管理環(huán)境差,質(zhì)量控制不健全

我國現(xiàn)行的內(nèi)部控制審計法律法規(guī)建設起步晚，規(guī)章體系不健全，往往局限在規(guī)章層面上的引導和約束，無相關國家法律法規(guī)等權(quán)威性文件或條文規(guī)定，違規(guī)成本低，監(jiān)督約束力欠缺，故內(nèi)部控制審計在規(guī)章執(zhí)行上力度不夠。同時，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展程度越來越高，內(nèi)部控制審計業(yè)務的市場需求不斷加大，越來越多的審計單位開始涉足內(nèi)部控制審計業(yè)務，但是，內(nèi)部控制審計不同于普通的會計師或是審計師的日常業(yè)務，很多審計單位從業(yè)人員未能全面了解掌握針對內(nèi)部控制審計制定的專業(yè)質(zhì)量控制體系，因此，其審計結(jié)果勢必對審計質(zhì)量造成了相當大的影響，較大地增加了審計風險。

3.4內(nèi)部控制審計成本的控制問題

成本問題始終是影響內(nèi)部控制審計能否順利實施的重要因素之一，如果成本偏高，超出了企業(yè)管理者的預期，甚至可能超過了企業(yè)的預期收益，勢必會對被審計單位的積極性造成一定打擊，將會阻礙內(nèi)部控制審計的發(fā)展。經(jīng)安永會計師事務所對幾百家企業(yè)單位的調(diào)查，大部分企業(yè)認為，第一年按照相關條款約定進行內(nèi)控審計的成本費用要比預期的高。不僅在美國，包括中國在內(nèi)的世界范圍內(nèi)，內(nèi)部控制審計成本普遍較高，嚴重制約著內(nèi)部控制審計的發(fā)展。為此，如何在我國積極高效地推進內(nèi)部控制審計工作，是我國內(nèi)部控制審計制度、行為約束規(guī)范以及審計程序標準等相關條文規(guī)定的制定者們必須面臨的嚴峻課題。

3.5審計人員的業(yè)務能力有待提高

鑒于內(nèi)部控制是一個復雜完整的系統(tǒng)，對其進行審計不僅需要豐富的經(jīng)濟理論知識，還要有高超的經(jīng)營管理水平。同時，內(nèi)部控制審計不同于財務審計，它對審計證據(jù)的要求更加嚴苛，內(nèi)部控制審計需要具備綜合分析能力，以及對企業(yè)復雜環(huán)境的理解判斷能力，然而，目前審計人員缺乏相關的內(nèi)部控制審計的經(jīng)驗，以及相關審計比較明確的審計標準和框架，同時，也缺少其他國家相關審計程序規(guī)范的借鑒，致使審計人員缺乏系統(tǒng)規(guī)范內(nèi)部控制審計能力，審計能力不足依然制約著審計質(zhì)量。

4　對我國實施企業(yè)內(nèi)部控制審計的建議

4.1加強企業(yè)內(nèi)部控制建設意識，堅決執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計

企業(yè)要想生存發(fā)展、創(chuàng)造較好的社會效益，離不開內(nèi)部控制制度建設，然而，內(nèi)控制度建設的有效保障必須具備良好的內(nèi)部控制環(huán)境。為此，企業(yè)應不斷建設和完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，其中包括企業(yè)文化建設、經(jīng)營管理的理念、風險管控水平、組織機構(gòu)設置、突發(fā)事項處理、發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和可持續(xù)發(fā)展理念等。這就要求企業(yè)管理者們提高思想覺悟和認識，轉(zhuǎn)變管理理念，不斷強化內(nèi)部控制建設，完善內(nèi)部控制領導體制和組織架構(gòu)，努力實施內(nèi)部控制規(guī)范體系。抓重點業(yè)務、控制關鍵點、開展內(nèi)部控制自我評價和內(nèi)部監(jiān)督工作，為專業(yè)內(nèi)部控制審計工作打下良好基礎，從而推動內(nèi)部控制審計的發(fā)展。同時也促使企業(yè)向建立現(xiàn)代化企業(yè)邁進，不斷提升企業(yè)的市場競爭力。

4.2建立健全內(nèi)部控制審計實施規(guī)范

《內(nèi)部控制審計指引》對于內(nèi)部控制審計的工作程序和方法有了適當?shù)闹笇?，但是，指引而非法制化，?jù)調(diào)查，審計人員依據(jù)指引開展內(nèi)部控制審計，不同的審計機構(gòu)或?qū)徲媶挝粓?zhí)行程序差別依然較大，審計目標和方向不明確，所以審計指引并不規(guī)范，需進一步詳細化工作目標、工作范圍、工作程序和工作方法，對企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱點進行有目的的控制測試，并采取針對性措施對其改進完善。建議規(guī)章制度制定者們對于內(nèi)部控制審計執(zhí)行標準、審計方法、審計程序、審計思路等逐步規(guī)范化、法制化，以健全內(nèi)部控制審計業(yè)務。同時，在審計方式和方法上要綜合利用互聯(lián)網(wǎng)技術、計算機技術，加強風險判斷分析，努力提高內(nèi)部控制審計的工作效率，不斷降低內(nèi)部控制審計風險。

4.3不斷健全內(nèi)部控制審計質(zhì)量體系，完善相關運行機制

為了提高內(nèi)部控制審計質(zhì)量，規(guī)避外部審計風險，承接內(nèi)部控制審計業(yè)務的審計機構(gòu)和審計單位應不斷健全內(nèi)部控制審計質(zhì)量體系。會計師事務所應不斷完善審計制度建設，規(guī)范內(nèi)部控制審計程序、審計方法、明確審計目標和范圍等。審計人員應不斷強化加強審計人員的職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)，全方位提高審計師內(nèi)部控制審計執(zhí)業(yè)能力。同時，要不斷完善內(nèi)部控制審計監(jiān)管體系建設，包含內(nèi)部控制審計制度體系建設、監(jiān)管企業(yè)內(nèi)部控制建設和披露、監(jiān)管審計從業(yè)人員內(nèi)部控制審計業(yè)務，監(jiān)管審計機構(gòu)質(zhì)量控制設置的合規(guī)性和合法性，鑒定內(nèi)部控制審計報告的完整性，建立審計機構(gòu)質(zhì)量評價等級規(guī)范，不斷強化監(jiān)督公示制度，從而促進內(nèi)部控制審計質(zhì)量控制體系的建設，保證內(nèi)部控制審計健康有效運行。

4.4多角度加強內(nèi)部控制審計成本

為保證內(nèi)部控制審計及時有效地全面開展，在確保審計質(zhì)量的前提下，應遵循成本效益原則，盡量降低審計成本，提高審計效率。首先，與財務報表審計、公司內(nèi)部審計等進行整合審計，分步驟、分內(nèi)容、有機結(jié)合，互相利用審計成果。其次，在審計準則中，詳細規(guī)定必須審計的重要內(nèi)容、要達到的重要目標和要實施的重要程序，對某些成本過高而重要性一般的審計程序注冊會計師可以選擇使用或不予強制要求，重點關注重大錯報領域、舞弊控制測試、重大缺陷報告等。最后，注冊會計師應努力探索高效的審計辦法，如將風險導向?qū)徲嫿Y(jié)合應用、將計算機信息等現(xiàn)代技術引入內(nèi)部控制審計領域，充分利用外部先進手段參與內(nèi)部控制審計，提高審計質(zhì)量水平和審計效率。

4.5加快專業(yè)注冊會計師隊伍建設步伐

對于從事內(nèi)部控制審計的專業(yè)注冊會計師來說，內(nèi)部控制審計質(zhì)量的高低直接影響企業(yè)管理者、投資者及企業(yè)其他利益相關者做出的各項決策，而注冊會計師專業(yè)勝任能力直接決定審計質(zhì)量。為此，應進一步提高我國注冊會計師的專業(yè)勝任能力。如會計師事務所應建立科學的人才引進、競聘上崗、激勵與淘汰機制；建立起內(nèi)部控制審計隊伍培訓機構(gòu)，定期組織培訓，不斷加強審計人員專業(yè)審計能力和執(zhí)業(yè)水平；建立內(nèi)部控制審計成果備案制；從而逐步完善專業(yè)審計人員隊伍建設，提高內(nèi)部控制審計水平。

5　結(jié)語

總之，當前內(nèi)部控制審計尚處于初級階段，還存在許多不足之處，但其在企業(yè)經(jīng)營管理過程中所發(fā)揮的作用越來越大，企業(yè)對單位內(nèi)部管理的重視程度也在不斷提高。所以，我們在對企業(yè)內(nèi)部管理過程中，不斷完善內(nèi)部控制審計制度和各項規(guī)范，真正提高內(nèi)部控制審計的質(zhì)量和效率，使內(nèi)部控制審計工作逐步完善和健全，保證企業(yè)健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

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中圖分類號：F272

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2016)01(a)-030-04