王浴美　陽(yáng)　杰

大數(shù)據(jù)時(shí)代的計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量控制

王浴美陽(yáng)杰

摘要：隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，大數(shù)據(jù)深刻影響著計(jì)算機(jī)審計(jì)的發(fā)展方向，給計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量控制帶來(lái)新的問(wèn)題與挑戰(zhàn)。本文闡述了大數(shù)據(jù)背景下計(jì)算機(jī)審計(jì)的意義及現(xiàn)狀，分析了大數(shù)據(jù)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)、方式、證據(jù)和人員等方面的影響，并給出了相應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量控制建議。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；計(jì)算機(jī)審計(jì)；質(zhì)量控制

一、引言

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，計(jì)算機(jī)審計(jì)的應(yīng)用潛能日漸凸顯，其審計(jì)思維、技術(shù)和方法也在持續(xù)變革。國(guó)務(wù)院在2014年10月9日印發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》中提出，要“探索在審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，提高運(yùn)用信息化技術(shù)查核問(wèn)題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析的能力”。李克強(qiáng)總理在2014 年12月25日接見(jiàn)全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)先進(jìn)集體和先進(jìn)工作者代表的講話中也特別強(qiáng)調(diào)：“要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)方式方法，注重運(yùn)用信息化、大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代科技手段提高審計(jì)效率”。新興信息技術(shù)在給審計(jì)帶來(lái)高效率的同時(shí)，也給計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量控制帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。

二、大數(shù)據(jù)應(yīng)用對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的影響

大數(shù)據(jù)帶來(lái)的不僅是審計(jì)數(shù)據(jù)采集、分析和應(yīng)用技術(shù)與方法的改變，更是對(duì)現(xiàn)有審計(jì)思維的一次重大變革。審計(jì)工作應(yīng)主動(dòng)適應(yīng)并全面服務(wù)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，積極應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)背景下計(jì)算機(jī)審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)，牢牢抓住大數(shù)據(jù)帶來(lái)的新機(jī)遇，轉(zhuǎn)變思維方式，努力推進(jìn)審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型和發(fā)展。大數(shù)據(jù)技術(shù)的快速發(fā)展，必將給計(jì)算機(jī)審計(jì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，審計(jì)部門和審計(jì)人員面對(duì)的是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的大數(shù)據(jù)環(huán)境。

（一）對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響

在大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)人員面臨的海量數(shù)據(jù)是急劇膨脹甚至是瞬息萬(wàn)變的，由于被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)與業(yè)務(wù)規(guī)模等各不相同，所采用的信息系統(tǒng)不同，各種系統(tǒng)的功能、程序也千差萬(wàn)別，給審計(jì)工作帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法已不能滿足現(xiàn)代審計(jì)的需求。大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)不同的系統(tǒng)要求運(yùn)用不同的審計(jì)技術(shù)，大大增加了審計(jì)工作的難度和復(fù)雜性，特別是面對(duì)被審計(jì)單位的大量半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，審計(jì)人員面臨著數(shù)據(jù)信息采集、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、以及如何從價(jià)值密度低的數(shù)據(jù)信息中挖掘出有價(jià)值的審計(jì)線索等諸多技術(shù)性問(wèn)題。

大數(shù)據(jù)為新的數(shù)據(jù)采集與分析提供了新途徑，數(shù)據(jù)分析技術(shù)成為計(jì)算機(jī)審計(jì)的關(guān)鍵技術(shù)，數(shù)據(jù)采集、挖掘、分析利用也逐漸成為計(jì)算機(jī)審計(jì)的核心工作，直接關(guān)乎審計(jì)成果與審計(jì)效率。在大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)技術(shù)與方法越發(fā)數(shù)據(jù)化，其及時(shí)性與可預(yù)見(jiàn)性越來(lái)越高。為滿足大數(shù)據(jù)時(shí)代的數(shù)據(jù)分析需求，許多大數(shù)據(jù)關(guān)鍵技術(shù)被研發(fā)出來(lái)，典型的如，Big Table、云計(jì)算等。這些新興數(shù)據(jù)分析技術(shù)為大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的開(kāi)展提供了可能，計(jì)算機(jī)審計(jì)工作可以充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)多樣化的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)與快速的分析。

（二）對(duì)審計(jì)方式的影響

傳統(tǒng)審計(jì)是在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)完結(jié)之后的事后審計(jì)，囿于審計(jì)資源、技術(shù)和方法等方面的限制，審計(jì)證據(jù)的獲取只能通過(guò)抽樣方式獲得。這種通過(guò)局部樣本推測(cè)審計(jì)對(duì)象總體的抽樣審計(jì)，加上事后審計(jì)的固有局限，使得現(xiàn)有審計(jì)無(wú)法對(duì)被審計(jì)單位的復(fù)雜經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)做出及時(shí)、準(zhǔn)確和全面的評(píng)價(jià)，這中間隱含著巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著信息技術(shù)的迅速發(fā)展，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員開(kāi)始逐漸轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)方式，以解決審計(jì)結(jié)果滯后、抽樣審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題。

大數(shù)據(jù)為我國(guó)的數(shù)據(jù)式審計(jì)發(fā)展提供了更好的審計(jì)環(huán)境?；ヂ?lián)網(wǎng)和數(shù)據(jù)技術(shù)的快速發(fā)展，為審計(jì)提供了實(shí)施總體、全覆蓋審計(jì)的技術(shù)條件，推動(dòng)了計(jì)算機(jī)審計(jì)向持續(xù)、動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)和在線的方向發(fā)展。審計(jì)利用現(xiàn)代數(shù)據(jù)技術(shù)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行跨行業(yè)、跨區(qū)域的搜集和分析，更加注重分析與審計(jì)對(duì)象相關(guān)的所有數(shù)據(jù)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行多角度的深層分析，從而挖掘出隱藏在數(shù)據(jù)中的更具價(jià)值的相關(guān)信息，發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)抽樣審計(jì)難以發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并影響傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)因果關(guān)系的依賴。

（三）對(duì)審計(jì)證據(jù)的影響

在大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)證據(jù)來(lái)源更廣泛，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量急劇增大，審計(jì)證據(jù)的充分性能得到合理保證。但數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠是大數(shù)據(jù)發(fā)揮作用的前提，因此，需要首先解決數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全性問(wèn)題。由于大數(shù)據(jù)技術(shù)提供了前所未有的大量、多樣且實(shí)時(shí)變化的數(shù)據(jù)信息，使得審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量和數(shù)據(jù)安全難以保證。審計(jì)人員在數(shù)據(jù)審計(jì)中要采取足夠的網(wǎng)絡(luò)安全防護(hù)措施，審查被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)環(huán)境，包括內(nèi)部控制、數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)檢測(cè)等，并進(jìn)行必要的信息系統(tǒng)測(cè)試和評(píng)估，以確認(rèn)信息系統(tǒng)本身是否存在漏洞從而影響數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、真實(shí)性。同時(shí)，審計(jì)應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性地收集和分析大數(shù)據(jù)，通過(guò)增強(qiáng)時(shí)效性、減小誤差和增強(qiáng)可信度來(lái)提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。

在審計(jì)工作中，審計(jì)人員依據(jù)適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)來(lái)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。傳統(tǒng)審計(jì)方式下，審計(jì)人員基于因果關(guān)系來(lái)搜集審計(jì)證據(jù)，而大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)相關(guān)關(guān)系的開(kāi)發(fā)和利用，使得數(shù)據(jù)分析更多地傾向于應(yīng)用基于相關(guān)關(guān)系的數(shù)據(jù)分析，以相關(guān)關(guān)系分析為基礎(chǔ)的驗(yàn)證是大數(shù)據(jù)技術(shù)的一項(xiàng)重要特征，大數(shù)據(jù)技術(shù)促使審計(jì)人員從依據(jù)因果關(guān)系搜集和發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)，轉(zhuǎn)變?yōu)槔孟嚓P(guān)關(guān)系來(lái)搜集和發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)。

（四）對(duì)審計(jì)人員的影響

大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)分析、預(yù)測(cè)判斷等綜合能力提出了較高的要求，同時(shí)，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算引發(fā)的現(xiàn)代審計(jì)變革又為審計(jì)人員提供了更大的工作空間。目前，具備大數(shù)據(jù)審計(jì)所需綜合能力的審計(jì)人才相對(duì)較少，大部分審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，仍習(xí)慣于傳統(tǒng)的審計(jì)思維模式和審計(jì)方式；審計(jì)部門尚未轉(zhuǎn)變審計(jì)管理模式和組織方式。

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)數(shù)據(jù)量巨大，并以電子數(shù)據(jù)形態(tài)存在，只有推動(dòng)大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用方能促進(jìn)審計(jì)工作順利開(kāi)展。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員需要提高對(duì)大數(shù)據(jù)的認(rèn)識(shí)，抓住大數(shù)據(jù)帶來(lái)的新機(jī)遇，盡快轉(zhuǎn)變審計(jì)思維和審計(jì)模式，跳出傳統(tǒng)的局部的微觀審計(jì)，積極投入到數(shù)據(jù)審計(jì)中去，更好地發(fā)掘、利用大數(shù)據(jù)，發(fā)揮數(shù)據(jù)審計(jì)對(duì)審計(jì)對(duì)象的全面、宏觀和預(yù)測(cè)分析作用。

三、大數(shù)據(jù)背景下計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)策

大數(shù)據(jù)應(yīng)用有助于改善政府審計(jì)獨(dú)立性，大數(shù)據(jù)技術(shù)在提升審計(jì)技術(shù)的同時(shí)也極大地拓展了審計(jì)空間，這些無(wú)疑給審計(jì)工作和審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生了積極的影響。計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量受到審計(jì)數(shù)據(jù)的輸入、過(guò)程、輸出、審計(jì)背景與審計(jì)成果等多維度的綜合影響。在大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)工作應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)勢(shì)，回避大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)實(shí)施中，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目需求與實(shí)際選擇保障審計(jì)質(zhì)量的最佳方案。

（一）建立大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，提高審計(jì)技術(shù)水平

首先，要把大數(shù)據(jù)研究與應(yīng)用提高到發(fā)展戰(zhàn)略的高度。建立大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)是一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，直接關(guān)系到大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用。建立大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)工程浩大，需舉全社會(huì)之力，應(yīng)由政府主導(dǎo)、審計(jì)部門主推、各部門、各行業(yè)共同參與。數(shù)據(jù)是大數(shù)據(jù)平臺(tái)的源泉，因此，要對(duì)當(dāng)前分散的“信息孤島”進(jìn)行整合，逐漸形成統(tǒng)一的大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，在條件成熟的情況下，最終實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，為全面高效的開(kāi)展審計(jì)工作提供的數(shù)據(jù)保障。

其次，審計(jì)要充分利用先進(jìn)的大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，改進(jìn)和提高審計(jì)技術(shù)。審計(jì)部門要積極組織技術(shù)研發(fā)，設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)審計(jì)分析系統(tǒng)，滿足的不同的數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、挖掘、分析需求，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)遠(yuǎn)程存儲(chǔ)與移動(dòng)計(jì)算，降低數(shù)據(jù)移動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)與大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的交叉融合，使得審計(jì)人員可通過(guò)審計(jì)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)挖掘、分析出風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)在線的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

（二）轉(zhuǎn)變審計(jì)思維，創(chuàng)新審計(jì)方式

大數(shù)據(jù)的時(shí)代特征，要求審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變審計(jì)思維方式，抓住機(jī)遇推動(dòng)審計(jì)工作的變革。在大數(shù)據(jù)背景下，面對(duì)海量數(shù)據(jù)，要改變和放棄傳統(tǒng)審計(jì)模式下的精準(zhǔn)性，加快轉(zhuǎn)變審計(jì)思維方式，要站在整體和宏觀的角度看問(wèn)題，通過(guò)利用關(guān)聯(lián)原則進(jìn)行相關(guān)性分析，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，分析潛在問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，基于數(shù)據(jù)支持做出科學(xué)、合理的預(yù)測(cè)，進(jìn)而提出科學(xué)合理的審計(jì)意見(jiàn)。

大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)為創(chuàng)新審計(jì)方式提供了便利條件，持續(xù)審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)在線審計(jì)成為未來(lái)審計(jì)發(fā)展的主要方向。在風(fēng)險(xiǎn)控制和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)“實(shí)時(shí)性”要求較高的金融行業(yè)、公共管理等領(lǐng)域，實(shí)施持續(xù)審計(jì)已勢(shì)在必行。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)通過(guò)與被審計(jì)單位建立信息系統(tǒng)連接，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一數(shù)據(jù)平臺(tái)上的數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)采集與更新，增強(qiáng)了審計(jì)的獨(dú)立性和及時(shí)性，縮小了審計(jì)與審計(jì)對(duì)象運(yùn)行的時(shí)間差，進(jìn)而促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。

（三）加強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的綜合利用

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)不再受到時(shí)間、地域等條件的限制，審計(jì)人員通過(guò)利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)信息開(kāi)展審計(jì)、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、搜集審計(jì)證據(jù)，客觀上增加了審計(jì)證據(jù)的復(fù)雜性，書面紙質(zhì)審計(jì)證據(jù)會(huì)大量減少，電子與其他介質(zhì)的審計(jì)證據(jù)增加，如電子郵件、錄音、視頻、網(wǎng)頁(yè)截屏等。

新《民事訴訟法》首次將電子證據(jù)列為與書證、物證、視聽(tīng)資料等并列的證據(jù)類別，但是由于電子證據(jù)本身的復(fù)雜性，在實(shí)際運(yùn)用中特別是在司法實(shí)踐中電子證據(jù)很難被采納。因此，要進(jìn)一步完善配套法律法規(guī)建設(shè)，解決信息化審計(jì)的法律依據(jù)問(wèn)題，使大數(shù)據(jù)的采集、儲(chǔ)存制度化、規(guī)范化，為電子證據(jù)等新型審計(jì)證據(jù)的利用提供法律依據(jù)，加強(qiáng)不同介質(zhì)審計(jì)證據(jù)的綜合利用。

（四）加強(qiáng)審計(jì)人才培養(yǎng)與儲(chǔ)蓄，提高審計(jì)人員綜合素養(yǎng)

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)工作對(duì)數(shù)據(jù)技術(shù)的依賴度越來(lái)越高，審計(jì)人員不僅要懂得看賬、查賬、還要學(xué)會(huì)利用數(shù)據(jù)分析查找規(guī)律、發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索、判斷現(xiàn)狀和預(yù)測(cè)未來(lái)，這就需要建立包括懂審計(jì)、會(huì)計(jì)、金融、管理、數(shù)據(jù)分析等各種人才的審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)人員要樹(shù)立不斷學(xué)習(xí)的發(fā)展觀，積極適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的新要求，努力提高自身素養(yǎng)。

首先，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)組織應(yīng)通過(guò)多種途徑和方式對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)人員進(jìn)行信息技術(shù)、數(shù)據(jù)技術(shù)培訓(xùn)，培養(yǎng)審計(jì)人員的數(shù)據(jù)分析能力和綜合判斷能力，促進(jìn)審計(jì)人員提升綜合素養(yǎng)；其次，在具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施時(shí)，要合理配置審計(jì)人員，充分發(fā)揮審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力、數(shù)據(jù)分析能力、計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力的綜合效果，實(shí)現(xiàn)多專業(yè)融合、多方式結(jié)合、多角度分析的新型審計(jì)方式，并在審計(jì)實(shí)踐中互相促進(jìn)提高。最后，要加強(qiáng)人才培養(yǎng)與儲(chǔ)蓄。人才是各項(xiàng)事業(yè)的根本保證，因此，制定長(zhǎng)期的審計(jì)人才培養(yǎng)規(guī)劃尤為重要，培養(yǎng)具有先進(jìn)數(shù)據(jù)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)以及跨專業(yè)知識(shí)的優(yōu)秀復(fù)合型人才，方能為實(shí)現(xiàn)新時(shí)期審計(jì)的跨越發(fā)展提供根本保證。

總之，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)使得審計(jì)工作不得不面臨被審計(jì)單位的大數(shù)據(jù)環(huán)境，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算為計(jì)算機(jī)審計(jì)帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。在大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)部門和審計(jì)人員應(yīng)轉(zhuǎn)變思維方式，加強(qiáng)大數(shù)據(jù)技術(shù)在計(jì)算機(jī)審計(jì)中的應(yīng)用，積極推動(dòng)審計(jì)變革。從影響計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量的多角度出發(fā)，建立審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制，提高審計(jì)質(zhì)量和工作效率，充分發(fā)揮審計(jì)的“全覆蓋”監(jiān)督和免疫功能。

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基金項(xiàng)目：

本文系2015年度溫州市哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃課題（15WSK158），教育部人文社會(huì)科學(xué)研究青年基金項(xiàng)目（14YJC790148），浙江省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究基地（浙江省信息化與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展研究中心）課題（14JDXX01YB），浙江省自然科學(xué)基金青年項(xiàng)目（LQ13G020011）的階段性研究成果。

作者單位：（溫州大學(xué)審計(jì)處、溫州大學(xué)城市學(xué)院）