杜小霞

企業(yè)會(huì)計(jì)造假的原因與對(duì)策研究

杜小霞

摘要：目前，社會(huì)上會(huì)計(jì)造假層出不窮。會(huì)計(jì)造假的具體表現(xiàn)主要有賬目來源造假、成本費(fèi)用造假、虛假確認(rèn)收入與虛增利潤等，其原因主要在于利益驅(qū)動(dòng)、法律法規(guī)不健全、監(jiān)督體系不完善等。為此，應(yīng)通過建立健全法律法規(guī)、加強(qiáng)內(nèi)部控制、完善獎(jiǎng)懲制度、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)等予以防范。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)造假；內(nèi)部控制；防范

近些來，一些企業(yè)為了達(dá)到不同的目的，偽造會(huì)計(jì)信息，向國家有關(guān)部門提供虛假的會(huì)計(jì)資料，使得相關(guān)人員做出不合理、不科學(xué)的決策。會(huì)計(jì)信息的造假不僅破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，而且還會(huì)為一些缺乏職業(yè)道德的人員提供犯罪方便，滋生腐敗，最終導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序混亂。

一、會(huì)計(jì)造假的具體表現(xiàn)

1.賬目來源造假。企業(yè)通常會(huì)通過編制不真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿，人為調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表，以此來提供虛假的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)憑證的造假方式主要有編造虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來以虛充實(shí)、用非法的手段獲得原始憑證來以虛開實(shí)、通過夸大或縮小的方式以少開多或以多開少。

2.成本費(fèi)用造假。為了獲取更多的利潤，企業(yè)選擇在成本上做文章，調(diào)節(jié)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的時(shí)間，用此方法粉飾業(yè)績(jī)、操縱利潤。

3.虛假確認(rèn)收入，虛增利潤。一些企業(yè)為了獲得銀行的貸款，在確認(rèn)費(fèi)用時(shí)選擇一年中的部分費(fèi)用確認(rèn)，而對(duì)于收入則是全年或是更高的收入來確認(rèn)，明顯違背了會(huì)計(jì)制度中的收入與費(fèi)用相配比原則；個(gè)別企業(yè)只為追求利潤最大化，并不遵循相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)章制度，如提前確認(rèn)收入，關(guān)聯(lián)交易等。

二、會(huì)計(jì)造假的原因分析

（一）利益驅(qū)動(dòng)

經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)造假的直接原因。由于我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不健全，集團(tuán)造假行為表現(xiàn)方式多樣。首先，偷逃稅款，很多企業(yè)會(huì)通過虛報(bào)收入或增加成本的方式達(dá)到少交稅款的目的。其次，為了賺取超額利潤，企業(yè)在證券市場(chǎng)上披露虛假會(huì)計(jì)信息以此來操縱股價(jià)。最后，融資需要，企業(yè)缺乏資金需要貸款，但自身?xiàng)l件又不足，就會(huì)選擇陳述虛假的會(huì)計(jì)信息。

政治利益驅(qū)動(dòng)也是會(huì)計(jì)造假的原因之一。人們?yōu)楂@得各方面的利益，所關(guān)注的焦點(diǎn)是會(huì)計(jì)信息，因此更多的個(gè)人、單位或者部門為了謀求不正當(dāng)?shù)睦?，以?huì)計(jì)信息為突破口。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高，政府部門會(huì)對(duì)經(jīng)營者采取考核獎(jiǎng)勵(lì)、提升職務(wù)、調(diào)高工資分配等方式來獎(jiǎng)勵(lì)企業(yè)。這也成為會(huì)計(jì)造假的原因之一。

（二）法律法規(guī)不健全

近幾年，隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，我國會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)雖然在不斷地完善，國家也陸續(xù)出臺(tái)多部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范相關(guān)行業(yè)的會(huì)計(jì)行為，但是需要指出的是：目前我國大多數(shù)會(huì)計(jì)法，以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是引導(dǎo)型為主，很少有法律條文對(duì)會(huì)計(jì)誠信問題作出具體的描述，嚴(yán)重降低了會(huì)計(jì)法規(guī)的可操作性。

此外，《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)明確規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，但是對(duì)于指使財(cái)務(wù)人員做假賬的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人到底如何處置及處置的力度等仍沒有明確的規(guī)定。對(duì)會(huì)計(jì)造假的行為往往是處以行政處罰，很少有法律專門追究會(huì)計(jì)造假行為的刑事責(zé)任和民事責(zé)任，會(huì)計(jì)造假的成本較低。

（三）監(jiān)督體系不完善

首先，外部監(jiān)督力度不夠。一方面，作為社會(huì)監(jiān)督責(zé)任核心的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，沒有完全做到“客觀、獨(dú)立、公正”的審計(jì)，為了謀取更多的利益，有時(shí)會(huì)為客戶出具虛假審計(jì)報(bào)告。另一方面，社會(huì)大眾對(duì)單位或企業(yè)的會(huì)計(jì)信息知之甚少，部分信息企業(yè)根本沒有公開，尤其是一些輿論在短時(shí)間都無法搜集到工作所需要監(jiān)督的、應(yīng)該公布的會(huì)計(jì)賬目信息，就無從談起普通大眾的監(jiān)督了。

其次，內(nèi)部監(jiān)督缺位，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系不健全，致使其在監(jiān)督中難以有效發(fā)揮正常的作用。

三、防范會(huì)計(jì)造假行為的對(duì)策

（一）健全法律法規(guī)，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的完善是一個(gè)漫長的、漸進(jìn)的過程，各主管部門應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展情況及時(shí)做出修訂。特此提出以下建議：首先，以提高會(huì)計(jì)信息的可靠性與真實(shí)性作為制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的首要目標(biāo)；其次，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度制定過程中，正確處理統(tǒng)一性和靈活性的關(guān)系；再次，檢查已經(jīng)頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，尋找并消除其中的真空地帶；最后，分析當(dāng)前社會(huì)中出現(xiàn)的新情況、新交易，及時(shí)制定相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制，規(guī)范相關(guān)人員的責(zé)任

內(nèi)部控制是企業(yè)的管理部門為了防止相關(guān)財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的產(chǎn)生，利用企業(yè)的內(nèi)部分工及各部門的關(guān)系，建立的一系列相互關(guān)聯(lián)又相互牽制的制約機(jī)制。關(guān)于健全內(nèi)部控制制度有如下兩方面內(nèi)容：一方面，企業(yè)應(yīng)致力于加強(qiáng)修正和完善內(nèi)部控制制度，為企業(yè)正常發(fā)展規(guī)劃合理、具體的內(nèi)部控制制度相關(guān)的程序和方法；另一方面，建立公開、公平、公正的監(jiān)督和檢查的評(píng)價(jià)制度。除此以外，我們還必須規(guī)范相關(guān)人員的責(zé)任。首先，建立崗位分離制度。其次，建立領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制度。最后，建立獨(dú)立的監(jiān)督體系。為了達(dá)到互相監(jiān)督、互相牽制的目的，企業(yè)應(yīng)成立獨(dú)立的審計(jì)、紀(jì)檢等相關(guān)部門。

（三）完善獎(jiǎng)懲制度，建立輿論評(píng)價(jià)機(jī)制

針對(duì)會(huì)計(jì)造假事件頻發(fā)的情況，我們應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到：對(duì)于造假事件處理的結(jié)果還未引起廣大會(huì)計(jì)工作人員的重視，震懾力不足，應(yīng)該及時(shí)完善有關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)者的獎(jiǎng)懲機(jī)制，根據(jù)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的頒發(fā)、繼續(xù)教育等工作，對(duì)所有會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全面地注冊(cè)登記，建立誠信檔案管理制度，運(yùn)用社會(huì)強(qiáng)大的輿論評(píng)價(jià)機(jī)制，激勵(lì)因受到強(qiáng)大精神壓力的道德主體勇敢前行。與此同時(shí)，政府應(yīng)通過報(bào)紙、新聞等途徑宣傳誠信的職業(yè)道德觀，倡導(dǎo)群眾輿論，抵制個(gè)人主義，構(gòu)建全方位、多層次、寬領(lǐng)域的社會(huì)輿論機(jī)制。

完善的考核標(biāo)準(zhǔn)和合理的分配獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制的建立是當(dāng)務(wù)之急。各單位、企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況建立一套符合自身營業(yè)狀況，并能對(duì)企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人所做的業(yè)績(jī)進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)，更加注重會(huì)計(jì)工作中的過程，而不僅僅以數(shù)字為標(biāo)準(zhǔn)。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)

首先，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行終身教育制度，不斷加強(qiáng)培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，增加會(huì)計(jì)人員的實(shí)操訓(xùn)練，尤其是對(duì)初入門的工作人員，更應(yīng)予以幫助，使其更快的熟悉會(huì)計(jì)相關(guān)的實(shí)務(wù)操作；其次，財(cái)政部門應(yīng)強(qiáng)力抓會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育工作，促使會(huì)計(jì)從業(yè)人員能夠及時(shí)掌握新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作時(shí)與時(shí)俱進(jìn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新的速度快，改革次數(shù)較多，會(huì)計(jì)工作人員若不及時(shí)更新自己的觀念，就會(huì)在實(shí)際操作中因違反新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求而出現(xiàn)的錯(cuò)誤，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)告不符合新的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的要求。

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作者單位：（建行西安南大街支行）