東北農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 賈江柳

“營(yíng)改增”對(duì)黑龍江省餐飲業(yè)發(fā)展的影響及對(duì)策研究

東北農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 賈江柳

摘 要：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（營(yíng)改增）是我國(guó)稅制改革的重要組成部分。2016年中央下達(dá)新指令，將生活服務(wù)業(yè)中的餐飲業(yè)納入營(yíng)改增范圍。本文采用文獻(xiàn)資料調(diào)研和實(shí)地調(diào)研的方法對(duì)黑龍江省餐飲企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀作了調(diào)查，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建稅負(fù)測(cè)算模型，分別針對(duì)不同納稅人進(jìn)行分析，根據(jù)分析結(jié)果對(duì)營(yíng)改增后黑龍江省餐飲業(yè)的發(fā)展進(jìn)行研究，并分別從政府與企業(yè)兩個(gè)角度提出措施建議，以幫助餐飲企業(yè)降低稅負(fù)，保證餐飲企業(yè)健康發(fā)展，促進(jìn)服務(wù)業(yè)升級(jí)，完善我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 餐飲業(yè) 稅負(fù)測(cè)算模型

在中央強(qiáng)調(diào)供給側(cè)改革，著重提高內(nèi)需消費(fèi)的前提下，中央最近出臺(tái)了一系列稅改政策，擴(kuò)寬了營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍，將生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)，滿(mǎn)足因人民收入水平提高而進(jìn)一步提高的消費(fèi)水平，從而促進(jìn)消費(fèi)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步升級(jí)。餐飲業(yè)作為生活服務(wù)業(yè)的重要組成部分，在全面推進(jìn)營(yíng)改增的背景下將迎來(lái)一次深刻的變革，關(guān)注稅改對(duì)餐飲行業(yè)帶來(lái)的一系列影響對(duì)保證政策順利推進(jìn)很有必要。

1　 黑龍江省餐飲行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

近年來(lái)，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級(jí)，第三產(chǎn)業(yè)對(duì)國(guó)民生產(chǎn)總值的貢獻(xiàn)不斷提高，餐飲業(yè)成為推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的強(qiáng)勁動(dòng)力。黑龍江省餐飲市場(chǎng)已日趨成熟，規(guī)模不斷擴(kuò)大，分工更加細(xì)化，設(shè)施逐漸完善，對(duì)于提高人民生活質(zhì)量和緩解社會(huì)就業(yè)壓力起到了顯著作用。另外，黑龍江省餐飲業(yè)發(fā)展還存在諸多問(wèn)題，與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)存在很多差距，這兩年來(lái)餐飲企業(yè)發(fā)展速度減緩，營(yíng)改增政策的出臺(tái)將成為餐飲行業(yè)回暖和升級(jí)的一大契機(jī)，必須抓住這次改革所帶來(lái)的機(jī)遇。

通過(guò)近十年的數(shù)據(jù)可知，近年來(lái)黑龍江省餐飲行業(yè)發(fā)展迅速，營(yíng)業(yè)額從2004年的14.1億元增加到2014年的20億元，10年平均增長(zhǎng)率為4.18%。但是通過(guò)數(shù)據(jù)調(diào)查得出2012年以后，黑龍江餐飲業(yè)的發(fā)展出現(xiàn)回落趨勢(shì)。截至2014年底，限額以上餐飲業(yè)企業(yè)共有176家，比2013年減少34家，同比降低16.19%，就業(yè)人數(shù)11166個(gè)，比2013年減少4758個(gè)同比降低29.87%，營(yíng)業(yè)額為20億元，比2013年降低4.6億元，百分點(diǎn)降低18.69%。黑龍江省餐飲行業(yè)亟須結(jié)構(gòu)性產(chǎn)業(yè)升級(jí)，降低餐飲企業(yè)的稅負(fù)，因而進(jìn)行供給側(cè)改革中的稅制改革刻不容緩。

2　 建立稅負(fù)測(cè)算模型

生活服務(wù)業(yè)目前的營(yíng)業(yè)稅稅率一般為5%。營(yíng)改增之后，餐飲業(yè)會(huì)依據(jù)此前出臺(tái)的《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》對(duì)小規(guī)模納稅人采用3%的征收率，一般增值稅納稅人則采用6%的稅率。對(duì)小規(guī)模納稅人而言，從5%的營(yíng)業(yè)稅到3%的簡(jiǎn)易征收率，其稅負(fù)肯定降低，所以不予討論。而對(duì)適用6%稅率的一般納稅人而言，是否減稅則要看其抵扣情況，據(jù)此建立模型，討論營(yíng)改增后餐飲企業(yè)的稅負(fù)變化。

現(xiàn)做出如下假設(shè)：A企業(yè)為餐飲業(yè)完成營(yíng)改增的一般納稅人，其營(yíng)改增前后年?duì)I業(yè)額不變均為R，企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本占營(yíng)業(yè)收入的比例為P1，營(yíng)業(yè)成本中準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額部分的比例為P2。

因?yàn)锳企業(yè)為一般納稅人，所以其在取得營(yíng)業(yè)收入和所購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)的成本時(shí)均是含稅的，那么其不含稅的年銷(xiāo)售額為R/ (1+6%)，年銷(xiāo)項(xiàng)稅額為R/(1+6%)×6%；不含稅的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的部分所適用的稅率是可變的，比如購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品適用13%的扣除率，而物料及低值易耗品則適用17%的扣除率，所以假設(shè)可變扣除率為T(mén)%，年進(jìn)項(xiàng)稅額為RP1P2/(1+T%)×T%。因此企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；而企業(yè)在稅改前應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為R×5%，則構(gòu)建的稅負(fù)測(cè)算模型如下：

R/(1+6%)×6%-RxP1P2/(1+T%)×T%≤R×5%

其中不等式左邊為稅改后所交的增值稅，右邊為稅改前所交的營(yíng)業(yè)稅，下面將等式變形為：

R/(1+6%)6%-R×5%≤RP1P2/(1+T%)×T%

可得：RxP2P1T%/R(1+T%)≥0.66%

在這里我們選擇一家哈市企業(yè)A為例，經(jīng)過(guò)實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)在哈市餐飲企業(yè)支出項(xiàng)目中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分主要是主副食支出(以農(nóng)產(chǎn)品為主)，物料及低值易耗品以及能源支出，其扣除率分別為13%、17%和13%。經(jīng)過(guò)測(cè)算發(fā)現(xiàn)只有當(dāng)RxP1P2與R的比值大于等于15.73%時(shí)，餐飲類(lèi)企業(yè)在稅改后才可以實(shí)現(xiàn)減稅的目的,所以提升可從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占企業(yè)銷(xiāo)售額的比重更利于企業(yè)降低稅負(fù)。對(duì)于A企業(yè)而言，進(jìn)項(xiàng)稅額中可抵扣的比率為21.5%，所以營(yíng)改增后企業(yè)的稅負(fù)是減輕的。對(duì)哈爾濱市10家餐飲企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)有8家是可以達(dá)到這個(gè)扣除比率的，所以營(yíng)改增政策的推進(jìn)可以促進(jìn)餐飲行業(yè)的回暖，有利于提高服務(wù)業(yè)的服務(wù)水平，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

3　 營(yíng)改增后對(duì)餐飲企業(yè)的影響

3.1 政策調(diào)整初期餐飲企業(yè)稅負(fù)變化

“營(yíng)改增”后對(duì)一般納稅人征收6%的增值稅稅率，相對(duì)于5%的營(yíng)業(yè)稅有所提高。餐飲業(yè)是勞動(dòng)密集型行業(yè)，其人力資本較大，工資支出占企業(yè)成本支出的比率較高且不被納入抵扣范圍。由于稅改初抵扣鏈條不完善，一般納稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不充分，再考慮到價(jià)值較大的固定資產(chǎn)多半是“營(yíng)改增”之前購(gòu)置并不能進(jìn)行抵扣，企業(yè)稅負(fù)可能將加重。

“營(yíng)改增”后，小規(guī)模納稅人采取簡(jiǎn)易辦法征稅，稅率統(tǒng)一為3%小于以前5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)必然減輕，有利于促進(jìn)小規(guī)模企業(yè)提高營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率，并保持良好的發(fā)展勢(shì)頭。

3.2 促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部服務(wù)部門(mén)分離

“營(yíng)改增”后，服務(wù)企業(yè)將趨向于專(zhuān)業(yè)化。“營(yíng)改增”前，企業(yè)將內(nèi)部服務(wù)外包出去需要繳納營(yíng)業(yè)稅，稅負(fù)增加制約了產(chǎn)業(yè)的分工化，實(shí)行“營(yíng)改增”后，由于消除了外部服務(wù)的稅收障礙，企業(yè)會(huì)傾向于將飯店運(yùn)營(yíng)中的工程維修類(lèi)和洗滌類(lèi)服務(wù)等非核心服務(wù)部門(mén)外包，這既可以提高勞動(dòng)效率降低人力成本，保持服務(wù)的專(zhuān)業(yè)性，又可以享受到增值稅帶來(lái)的抵扣優(yōu)惠，有利于服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)專(zhuān)業(yè)化，發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益。

規(guī)模較大的餐飲企業(yè)會(huì)將企業(yè)內(nèi)部的服務(wù)部門(mén)對(duì)于其他企業(yè)外包，形成獨(dú)立于核心服務(wù)的一個(gè)盈利點(diǎn)，從而延伸企業(yè)自身產(chǎn)業(yè)鏈，整合資源并提高資源利潤(rùn)率以提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。由于獨(dú)立出來(lái)的部門(mén)規(guī)模擴(kuò)大，所以會(huì)創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，緩解黑龍江省的就業(yè)壓力。

3.3 營(yíng)改增后企業(yè)間通過(guò)價(jià)格博弈來(lái)消化減稅利益

為了維持一般納稅人稅改前的利潤(rùn)必然會(huì)對(duì)下游企業(yè)的報(bào)價(jià)進(jìn)行調(diào)整，而下游企業(yè)接受了相應(yīng)的報(bào)價(jià)變化來(lái)控制成本這就需要重新定價(jià)。對(duì)于增值稅發(fā)票抵扣所帶來(lái)的減稅利益自然會(huì)在上下游企業(yè)之間通過(guò)定價(jià)博弈來(lái)消化。餐飲企業(yè)的上游供應(yīng)商會(huì)力圖通過(guò)提高商品和服務(wù)的價(jià)格來(lái)向企業(yè)轉(zhuǎn)移成本，而企業(yè)作為相對(duì)下游企業(yè)則希望通過(guò)控制價(jià)格來(lái)獲取利益，雙方通過(guò)定價(jià)博弈并考慮市場(chǎng)供求來(lái)共享減稅利益。而餐飲企業(yè)的企業(yè)規(guī)模一般較小，其議價(jià)能力相對(duì)較低，因此不利于企業(yè)爭(zhēng)取到足夠的減稅利益。

3.4 小規(guī)模納稅人企業(yè)通過(guò)降價(jià)爭(zhēng)取市場(chǎng)

一般納稅人在采購(gòu)服務(wù)和消費(fèi)服務(wù)時(shí)，出于增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的考慮，往往會(huì)選擇具備一般納稅人資格的服務(wù)供應(yīng)商。由于小規(guī)模納稅人無(wú)法自行使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因而會(huì)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位，為了改變這一狀況，小規(guī)模的納稅人會(huì)傾向利用稅負(fù)降低所帶來(lái)的降價(jià)空間，來(lái)爭(zhēng)取對(duì)于發(fā)票需求較小的個(gè)人市場(chǎng)，以提高企業(yè)收益。

4　 應(yīng)對(duì)措施

4.1 政府措施

4.1.1 降低一般納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)

一般納稅人具有開(kāi)具專(zhuān)用增值稅發(fā)票的優(yōu)勢(shì)，而餐飲企業(yè)采購(gòu)量大，產(chǎn)品種類(lèi)繁多，其供應(yīng)商的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)方式存在很大差異，其中有很大一部分的供應(yīng)商不能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這會(huì)造成餐飲企業(yè)選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，而避開(kāi)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小的企業(yè)，這將不利于小規(guī)模納稅人的長(zhǎng)期發(fā)展。

從餐飲企業(yè)本身來(lái)看，一般納稅人適用于6%的增值稅，而小規(guī)模納稅人適用于3%的稅率，為了降低稅負(fù)，一部分企業(yè)會(huì)想辦法將自身企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，但是這樣做不利于抵扣鏈條的完善，與國(guó)家最初制定政策的意向相違背。所以降低一般納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)，有利于供應(yīng)商和餐飲企業(yè)自身的發(fā)展，有助于餐飲行業(yè)上下游抵扣鏈條的完善。

4.1.2 加大政府對(duì)生活服務(wù)業(yè)的政策支持力度

由于餐飲行業(yè)自身人力成本投入高，前期固定資產(chǎn)投入大且不能得到進(jìn)項(xiàng)抵扣，以及產(chǎn)品采購(gòu)的供應(yīng)商并不能完全提供專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)抵扣不足導(dǎo)致?tīng)I(yíng)改增后部分餐飲企業(yè)稅負(fù)不一定降低反而會(huì)升高。所以政府應(yīng)加大對(duì)生活服務(wù)業(yè)的支持力度，通過(guò)加大財(cái)政支出和建立扶持基金。降低金融機(jī)構(gòu)貸款稅率，解決好中小微餐飲企業(yè)貸款融資難的問(wèn)題，幫助企業(yè)度過(guò)改革過(guò)渡期。

4.2 企業(yè)措施

(1)一方面，營(yíng)改增后，餐飲企業(yè)在尋找食材供應(yīng)商的時(shí)候可以選擇能夠開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的一般納稅人來(lái)增加進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而進(jìn)一步降低稅負(fù)，提高利潤(rùn)；另一方面，作為一般納稅人的餐飲企業(yè)可以利用這一優(yōu)勢(shì)積極爭(zhēng)取公務(wù)客人和團(tuán)體客人，并與之建立長(zhǎng)期穩(wěn)定的合作關(guān)系以擴(kuò)大市場(chǎng)份額，提高企業(yè)利潤(rùn)。而規(guī)模較小的飯店雖然不能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票而會(huì)損失一部分市場(chǎng)，但營(yíng)改增后，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)出現(xiàn)明顯下降，擁有了更大的降價(jià)空間，這時(shí)就可以發(fā)揮價(jià)格方面的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來(lái)占據(jù)更大分量的個(gè)人市場(chǎng)容量。

(2)營(yíng)改增后，飯店在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)可以扣除一部分進(jìn)項(xiàng)稅額，餐飲企業(yè)可以利用這項(xiàng)優(yōu)惠措施來(lái)降低企業(yè)的成本。我國(guó)在2016年5月1日起全面完成增值稅改革，因此餐飲企業(yè)可以延遲價(jià)值較大的固定資產(chǎn)的購(gòu)入時(shí)間來(lái)減少成本支出從而保證利潤(rùn)。建筑業(yè)也在此次稅收改革范圍內(nèi)，所以有裝修計(jì)劃的餐飲企業(yè)可以通過(guò)延遲裝修來(lái)享受優(yōu)惠政策。

(3)餐飲行業(yè)是勞動(dòng)密集型行業(yè)，近年來(lái)人力勞動(dòng)成本升高，人力成本占企業(yè)總成本支出越來(lái)越大，而營(yíng)改增后，機(jī)器設(shè)備中的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，其機(jī)器成本相對(duì)來(lái)說(shuō)是降低的，所以餐飲企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中用機(jī)器設(shè)備來(lái)代替人力勞動(dòng)可以降低企業(yè)的成本支出。機(jī)器人技術(shù)的逐漸成熟化為餐飲企業(yè)提供了硬件條件，餐飲企業(yè)可以在餐盤(pán)運(yùn)送，點(diǎn)單確認(rèn)等不需要個(gè)性化的服務(wù)環(huán)節(jié)來(lái)使用機(jī)器人，以提高企業(yè)的機(jī)械化智能化程度。

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中圖分類(lèi)號(hào)：F719.3

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298（2016）06（b）-130-03