□吳亞娟

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會計(jì)科目設(shè)置和核算建議

□吳亞娟

近年來，隨著農(nóng)村改革和城鄉(xiāng)統(tǒng)籌的推進(jìn)，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動也發(fā)生了很大變化。為進(jìn)一步規(guī)范村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)核算，確保財(cái)務(wù)公開信息真實(shí)完整，筆者結(jié)合本地的實(shí)際情況，對村集體經(jīng)濟(jì)組織相關(guān)會計(jì)科目和二級科目的下設(shè)和核算談幾點(diǎn)建議。

一、資產(chǎn)類

1.“內(nèi)部往來”科目。下設(shè)“成員往來”二級科目，核算村集體經(jīng)濟(jì)組織與農(nóng)戶的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)。以村成立的土地股份合作社，農(nóng)戶以承包地入股或委托村集體流轉(zhuǎn)產(chǎn)生的土地流轉(zhuǎn)費(fèi)，可以在“成員往來－土地流轉(zhuǎn)費(fèi)”三級明細(xì)科目中核算。收到土地流轉(zhuǎn)費(fèi)時(shí)，村不能作為收入入賬；下?lián)芡恋亓鬓D(zhuǎn)費(fèi)給農(nóng)戶時(shí)，不能作為支出入賬。集體機(jī)動地流轉(zhuǎn)而產(chǎn)生的土地流轉(zhuǎn)費(fèi)，在“發(fā)包及上交收入”科目核算。用于農(nóng)戶（股民）年終分配的核算可以在“成員往來”二級科目中增設(shè)“農(nóng)戶分配”或“股金分紅”三級明細(xì)科目。

2.“長（短）期投資”科目。下設(shè)：（1）“有價(jià)證券”二級科目，核算購買的定期存單、國債等證券；（2）“其他投資”二級科目，核算用于對外投資的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如聯(lián)營投資的標(biāo)準(zhǔn)廠房、農(nóng)貿(mào)市場、超市、商鋪等經(jīng)營項(xiàng)目。

3.“固定資產(chǎn)”科目。下設(shè)：（1）“經(jīng)營性資產(chǎn)”二級科目，核算用于經(jīng)營活動的固定資產(chǎn)，包括出租發(fā)包和直接經(jīng)營使用的固定資產(chǎn)；（2）“管理性資產(chǎn)”二級科目，核算用于管理活動使用的固定資產(chǎn)，如辦公大樓、辦公用設(shè)備等；（3）“公益性資產(chǎn)”二級科目，核算用于集體公益事業(yè)的固定資產(chǎn)，如集體經(jīng)濟(jì)組織不以盈利為目的的敬老院、圖書館、老人活動場所及村內(nèi)的公用道路、橋梁、綠化帶、路燈等。

4.“無形資產(chǎn)”科目。下設(shè)“土地使用權(quán)”二級科目，核算在一定期限內(nèi)對集體土地開發(fā)、利用和經(jīng)營的權(quán)利。

二、負(fù)債類

1.“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。核算村集體經(jīng)濟(jì)組織收到財(cái)政等部門撥入的具有特定用途、專用款項(xiàng)管理的資金。

（1）項(xiàng)目資金到賬：按實(shí)際收到的項(xiàng)目資金，借記“銀行存款”等，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款－××項(xiàng)目”。

（2）項(xiàng)目資金使用：項(xiàng)目資金使用未超出撥款時(shí)，按實(shí)際使用的項(xiàng)目資金，借記“在建工程—農(nóng)業(yè)專項(xiàng)工程支出”，貸記“銀行存款”等。項(xiàng)目完工驗(yàn)收后：①形成固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程—農(nóng)業(yè)專項(xiàng)工程支出”，同時(shí)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款—××項(xiàng)目”，貸記“公積公益金”；②不形成固定資產(chǎn)，借記“經(jīng)營支出（其他支出）—××項(xiàng)目”，貸記“在建工程—農(nóng)業(yè)專項(xiàng)工程支出”，同時(shí)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款—××項(xiàng)目”，貸記“銀行存款”。項(xiàng)目資金結(jié)余：項(xiàng)目資金結(jié)余不再用于該項(xiàng)目，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)可以留用，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款－×× 項(xiàng)目”，貸記“公積公益金”；如要上繳，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款－××項(xiàng)目”，貸記“銀行存款”。項(xiàng)目工程完工驗(yàn)收交付后，“專項(xiàng)應(yīng)付款 ”科目原則上無余額。

項(xiàng)目資金使用超出撥款時(shí)，按超支金額，借記“在建工程—農(nóng)業(yè)專項(xiàng)工程支出（超支金額）”，貸記“銀行存款（超支金額）”。項(xiàng)目完工驗(yàn)收后，形成固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)（超支金額）”，貸記“在建工程—農(nóng)業(yè)專項(xiàng)工程支出（超支金額）”，超支金額不需計(jì)入公積公益金；不形成固定資產(chǎn)，借記“公益支出（超支金額）”，貸記“在建工程—農(nóng)業(yè)專項(xiàng)工程支出（超支金額）”。

2.“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。根據(jù)實(shí)際情況，不再計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)，相應(yīng)福利費(fèi)用據(jù)實(shí)列支，“應(yīng)付福利費(fèi)”科目不再繼續(xù)使用。原計(jì)提福利費(fèi)余額，全部轉(zhuǎn)入公積公益金。

三、損益類

1.“經(jīng)營收入”科目。下設(shè)“租賃收入”二級科目，核算村集體經(jīng)濟(jì)組織標(biāo)準(zhǔn)廠房、商鋪等對外出租的租金收入。

2.“發(fā)包及上交收入”科目。下設(shè)：（1）“企業(yè)上交”二級科目，核算村集體經(jīng)濟(jì)組織所屬企業(yè)上交的服務(wù)設(shè)施建設(shè)費(fèi)；（2）“土地年租金”二級科目，核算財(cái)政返回集體建設(shè)用地年租金；（3）“土地流轉(zhuǎn)費(fèi)”二級科目，核算農(nóng)戶承包集體土地、河塘等上交的承包金及村集體機(jī)動地流轉(zhuǎn)而產(chǎn)生的土地流轉(zhuǎn)費(fèi)和村民的承包地委托村集體經(jīng)濟(jì)組織流轉(zhuǎn)而產(chǎn)生的土地流轉(zhuǎn)費(fèi)的差額（結(jié)余）。

3.“補(bǔ)助收入”科目。下設(shè)：（1）“財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金”二級科目，核算財(cái)政部門下?lián)艿酱寮w經(jīng)濟(jì)組織的辦公經(jīng)費(fèi)、干部報(bào)酬等補(bǔ)助資金；（2）“生態(tài)補(bǔ)償金”二級科目，核算財(cái)政補(bǔ)貼村集體生態(tài)保護(hù)的補(bǔ)償金；（3）“以獎代補(bǔ)資金”二級科目，核算各級財(cái)政部門對村級一些項(xiàng)目建設(shè)的補(bǔ)貼，包括農(nóng)村公共服務(wù)長效管理等補(bǔ)貼。

4.“其他收入”科目。下設(shè)：（1）“利息收入”二級科目，核算村集體資產(chǎn)資源的租賃收入；（2）“資產(chǎn)盤盈收入”二級科目，核算資產(chǎn)清查中固定資產(chǎn)盤盈作價(jià)收入。

5.“經(jīng)營支出”科目。下設(shè)：（1）“稅金支出”二級科目，核算因出租集體的資產(chǎn)租賃給單位、個(gè)人而繳納的稅金；（2）“折舊費(fèi)”二級科目，核算計(jì)提的經(jīng)營性固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用。

6.“管理費(fèi)用”科目。下設(shè)：（1）“辦公費(fèi)”二級科目，核算按財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的日常辦公用品及日常辦公的水電費(fèi)等支出；（2）“干部報(bào)酬”二級科目，核算村在編干部工資、津貼、補(bǔ)貼、獎金等報(bào)酬費(fèi)用；（3）“報(bào)刊費(fèi)”二級科目，核算征訂報(bào)刊費(fèi)用；（4）“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”二級科目，核算在經(jīng)濟(jì)交往和工作過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用；（5）“會議費(fèi)用”二級科目，核算會議中按規(guī)定開支的住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)以及文件資料的印刷費(fèi)、會議場地租用費(fèi)等；（6）“差旅及培訓(xùn)費(fèi)”二級科目，核算村集體經(jīng)濟(jì)組織工作人員因公出差按規(guī)定發(fā)生的住宿費(fèi)、交通費(fèi)、伙食補(bǔ)貼費(fèi)及參加各項(xiàng)培訓(xùn)的費(fèi)用支出。

7.“公益支出”科目。核算內(nèi)容即原在“其他支出”科目中核算的用于村集體經(jīng)濟(jì)組織農(nóng)田水利設(shè)施、道路、橋梁、健身廣場維修維護(hù)、綠化養(yǎng)護(hù)等公益設(shè)施支出。下設(shè)：（1）“基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)維修維護(hù)”二級科目，核算農(nóng)田水利設(shè)施、路燈、機(jī)電排灌、文體活動設(shè)施維修維護(hù)等方面支出；（2）“長效管護(hù)”二級科目，核算村集體經(jīng)濟(jì)組織用于清理農(nóng)村垃圾、河道保潔、綠化養(yǎng)護(hù)等方面支出；（3）“道路橋梁”二級科目，核算村集體經(jīng)濟(jì)組織用于農(nóng)村道路、橋梁設(shè)施維修維護(hù)等方面的支出；（4）“其他”二級科目，核算除上述支出外其他的公益性支出。

8.“福利支出”科目。即原“應(yīng)付福利費(fèi)”科目中核算村集體經(jīng)濟(jì)組織用于優(yōu)撫，五保戶、困難戶補(bǔ)助，文化教育、醫(yī)療衛(wèi)生、計(jì)生、農(nóng)村醫(yī)保、政策性保險(xiǎn)，村干部養(yǎng)老保險(xiǎn)、公積金補(bǔ)貼，村離任干部、老年人補(bǔ)貼等社會福利性支出。下設(shè)：（1）“優(yōu)撫”二級科目，核算用于照顧補(bǔ)助軍烈屬、撫恤、優(yōu)撫、征兵等方面的費(fèi)用；（2）“五保戶補(bǔ)助”二級科目，核算用于補(bǔ)助五保戶生活等方面的費(fèi)用；（3）“貧（特）戶補(bǔ)助”二級科目，核算用于補(bǔ)助困難戶生活等方面的費(fèi)用；（4）“計(jì)劃生育支出”二級科目，核算用于開展計(jì)劃生育管理活動方面的費(fèi)用；（5）“文教醫(yī)療衛(wèi)生”二級科目，核算用于補(bǔ)助本村優(yōu)秀學(xué)生、幼兒園、文體活動費(fèi)用，村民健康檢查等費(fèi)用；（6）“社會保險(xiǎn)”二級科目，需增設(shè)“村干部養(yǎng)老保險(xiǎn)”、“被征地農(nóng)民保障”、“農(nóng)村醫(yī)保”、“農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)”和“農(nóng)村安居保險(xiǎn)”等三級科目，分別核算村承擔(dān)上述各類保險(xiǎn)等方面的支出；（7）“離任干部老年人補(bǔ)貼”二級科目，核算用于補(bǔ)貼離任村干部和老年人等方面的支出；（8）“其他”二級科目，核算村集體支出除上述外其他的福利費(fèi)用，如村干部補(bǔ)貼等。

會計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表、收支明細(xì)表、收益及收益分配表也將作相應(yīng)調(diào)整。

作者單位：（江蘇省常州市武進(jìn)區(qū)委農(nóng)村工作辦公室）