鄭克斌

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國有農(nóng)場加強內(nèi)部控制建設(shè)研究

鄭克斌

摘要：國有農(nóng)場在我國的經(jīng)濟生產(chǎn)中占有十分重要的位置，同時由于農(nóng)場的規(guī)模一般比較龐大所以內(nèi)部控制的能力不能適應(yīng)其生產(chǎn)經(jīng)營活動。如在并不完善的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上制度的執(zhí)行力度大打折扣，此外財務(wù)人員的內(nèi)部控制意識以及能力不足以及內(nèi)部審計并未在內(nèi)部審計中發(fā)揮應(yīng)有的作用。這些與經(jīng)濟規(guī)模不相適應(yīng)的問題亟待解決以推進國有農(nóng)場的內(nèi)部控制制度的前進。

關(guān)鍵詞：國有農(nóng)場；內(nèi)部控制；制度建設(shè)

一、引言

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷推進，國有農(nóng)場在管理方面也應(yīng)當積極應(yīng)變以適應(yīng)日新月異的市場環(huán)境。內(nèi)部控制制度就是國有農(nóng)場進行管理改革的重要組成部分，在這一過程中就需要國有農(nóng)場認清現(xiàn)實并結(jié)合其所有制的特點以建立起以內(nèi)部控制為依托的管理體系。

二、國有農(nóng)場內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題

（一）內(nèi)部控制制度與國有農(nóng)場的經(jīng)營規(guī)模不相適應(yīng)

內(nèi)部控制作為貫穿到農(nóng)場生產(chǎn)經(jīng)營各個方面的一項管理工作，對于制度建設(shè)中的細節(jié)要求水平都很高。國有農(nóng)場在內(nèi)部控制的制度建設(shè)方面是遠遠不能到達其經(jīng)營規(guī)模的要求，不僅不能夠推動國有農(nóng)場的管理水平的前進反而會干擾其原有的工作水平。首先，在國有農(nóng)場中對于內(nèi)部控制制度的制定過程并不重視這就導(dǎo)致這一制度的質(zhì)量并不高。國有農(nóng)場同企業(yè)相比有著很大的不同點，比如其資產(chǎn)多是生物性資產(chǎn)并且數(shù)量十分龐大，所以在進行內(nèi)部控制時也應(yīng)當根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營的特點做出相應(yīng)的調(diào)整。但是國有農(nóng)場中并不能做到這一點而是生搬硬套簡單的內(nèi)部控制制度。這樣與國有農(nóng)場并不協(xié)調(diào)的內(nèi)部控制制度不僅僅不能發(fā)揮其在管理中應(yīng)有的作用，反而會對農(nóng)場的正常的經(jīng)營活動造成影響。此外，國有農(nóng)場的內(nèi)部控制的執(zhí)行情況也是堪憂。這是由于在制度建設(shè)方面存在的問題導(dǎo)致內(nèi)部控制在執(zhí)行時并不能適應(yīng)國有農(nóng)場的經(jīng)營活動，所以在推進時就會有阻力存在。最后，國有農(nóng)場中的內(nèi)部控制與經(jīng)營活動不相適應(yīng)的情況下就使得管理活動中存在著諸多的盲點，這些盲點的存在就給相關(guān)的崗位上帶來了極大的可操作空間。由此導(dǎo)致的國有農(nóng)場資產(chǎn)的流失情況也是十分普遍的。

（二）財務(wù)人員的內(nèi)部控制能力不足

在內(nèi)部控制制度已經(jīng)建立起來的國有農(nóng)場中財務(wù)人員對于這一管理制度的應(yīng)用就顯得十分的重要。任何的管理活動中人在其中都發(fā)揮著最為重要的作用，只用將人的因素納入到內(nèi)部控制的體系之中才能切實的保證國有農(nóng)場的管理水平的不斷提高。

在國有農(nóng)場的財務(wù)人員中有幾個突出的問題成為阻礙這一制度應(yīng)用的最大的阻力。首先是在國有企業(yè)中對于內(nèi)部控制的觀念較為淡薄，財務(wù)工作人員并未將內(nèi)部控制的理念應(yīng)用到工作中從而導(dǎo)致國有農(nóng)場的內(nèi)部控制只是紙上談兵。其次，在國有農(nóng)場對于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行也缺乏相應(yīng)的激勵機制這就使得工作人員在沒有激勵的情況下執(zhí)行任務(wù)時只求完成并未注重內(nèi)部控制在其中應(yīng)當扮演的角色。最后，國有農(nóng)場的財務(wù)人員的內(nèi)部控制的水平也不高，一方面是由于農(nóng)場的工作人員的年齡普遍偏大因此在工作中很難接受新的知識并將其應(yīng)用到工作中，此外國有農(nóng)場的管理層對于財務(wù)人員的內(nèi)部控制能力也并未形成相應(yīng)的培訓(xùn)和提高的機制。

（三）內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的缺位

國有農(nóng)場的內(nèi)部審計相對于外部審計具有十分突出的優(yōu)勢，因為這是內(nèi)部審計部門作為國有農(nóng)場的自有部門能夠時刻的對于農(nóng)場的內(nèi)部控制做出監(jiān)督和評價并提出相應(yīng)的整改措施。但是大多數(shù)的國有農(nóng)場在內(nèi)部控制的能力本就較低的情況下對于內(nèi)部控制制度更是很少的利用來為其管理工作服務(wù)。

首先，國有農(nóng)場中并未有設(shè)有內(nèi)部審計部門以及與此相關(guān)的制度。只有在制度建立的基礎(chǔ)上才能使這一工作在推進時能夠有可以適用的依據(jù)。而國有農(nóng)場中這一部分的缺失使得對于內(nèi)部控制并未有相應(yīng)的評價和監(jiān)督機制以至于難以根據(jù)之前的工作對于內(nèi)部控制制度做出相應(yīng)的改進。此外，在已經(jīng)建立起內(nèi)部審計部門的國有農(nóng)場中其內(nèi)部審計工作的獨立性有待考究。任何的審計工作都離不開獨立性作為支撐，而在國有農(nóng)場中由于其所有制性質(zhì)的特殊性使得在管理工作中存在著千絲萬縷的利益關(guān)系。正是由于這種獨立性的缺失導(dǎo)致國有農(nóng)場內(nèi)部審計的結(jié)果并不能真正的反映其內(nèi)部控制的水平。這樣的內(nèi)部審計的存在不僅是對于國有農(nóng)場人力和物力的浪費，更給其工作人員帶來了可以相互勾結(jié)以謀求利益的空間。最后，國有農(nóng)場的內(nèi)部審計的結(jié)果很少納入到相應(yīng)的績效評價的考核范圍，因此對于內(nèi)部審計的執(zhí)行也很難有一定的激勵作用。

三、國有農(nóng)場加強內(nèi)部控制建設(shè)的對策

（一）積極推進內(nèi)部控制制度改進

在國有農(nóng)場中必須大力推進內(nèi)部控制的改革以適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展給農(nóng)場帶來的考驗。第一，國有農(nóng)場必須建立起與其生產(chǎn)經(jīng)營特點相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。只有完善的內(nèi)部控制才能夠提高國有農(nóng)場的管理水平并且能夠推動其各個職能部門的發(fā)展。第二，對于已經(jīng)建立企業(yè)的內(nèi)部控制還要有相應(yīng)的貫徹和執(zhí)行，這就要求國有農(nóng)場對每個職位在內(nèi)部控制中的職責進行一個明確的劃分。同時工作中出現(xiàn)的內(nèi)部控制與其經(jīng)營活動不相適應(yīng)的地方也應(yīng)當及時的對這一制度做出改進。

（二）提高財務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)

國有農(nóng)場必須重視財務(wù)人員在內(nèi)部控制中的重要作用并從多個方面為其工作提供支撐。首先，國有農(nóng)場應(yīng)當將提高財務(wù)人員的內(nèi)部控制意識作為首要的方面，因為只有這樣從觀念上對財務(wù)人員的思想進行扭轉(zhuǎn)才能為內(nèi)部控制制度提供最為基礎(chǔ)的保障。此外，大力引進內(nèi)部控制的人才也是國有農(nóng)場可以采用的一大方式。通過引進人才的方式向國有農(nóng)場注入新鮮的活力并且由此將內(nèi)部控制的理念帶入到國有農(nóng)場的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以此形成一個以點帶面的工作環(huán)節(jié)來推動內(nèi)部控制工作的應(yīng)用。最后，對于現(xiàn)有的財務(wù)工作人員國有農(nóng)場還應(yīng)當對他們進行定期的培訓(xùn)或者座談會等活動，通過這種不斷深化和加強的方式將內(nèi)部控制的觀念植入到財務(wù)人員的工作流程中。以這種多方面的多角度的對于財務(wù)人員的內(nèi)部控制水平的提高將會對于國有農(nóng)場的管理水平有極大的促進作用。

（三）建立起內(nèi)部審計制度

國有農(nóng)場在實施內(nèi)部控制時還應(yīng)當將內(nèi)部審計作為整個環(huán)節(jié)的事后項目對其管理水平進行評估和改進。首先，內(nèi)部審計部門以及制度的建立是國有農(nóng)場要采取的第一步，這是整個內(nèi)審工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)也是工作能夠順利進行的制度保障。其次，將保證內(nèi)部審計的獨立性是國有農(nóng)場對于這一管理應(yīng)當提供的基礎(chǔ)環(huán)境。國有農(nóng)場一定要建立起獨立于各個職能部門之外的內(nèi)部審計部門，并且對于各個崗位在內(nèi)部審計過程中應(yīng)當承擔的責任和義務(wù)做出相應(yīng)的規(guī)定，在保證內(nèi)部審計獨立性的基礎(chǔ)上還應(yīng)使得內(nèi)部審計工作能夠順利實施。最后，國有農(nóng)場還可以將內(nèi)部審計得出的評估結(jié)果納入到績效考核的制度當中以此來對于各部門的內(nèi)部控制形成一種激勵來促進這一管理工作的開展。這樣從內(nèi)部審計部門的設(shè)置以及之后工作的流程形成一個完整的管理工作鏈條來保證內(nèi)部審計工作的有效性。

參考文獻：

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［2］彭愛民.淺議如何完善國有農(nóng)場的內(nèi)部控制［J］.財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013，09：64-65.

作者單位：（黑龍江省農(nóng)墾牡丹江管理局）