周征輝

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全面“營改增”對企業(yè)稅務(wù)影響及對應(yīng)措施

周征輝

摘要：2016年3月24日，財政部、國家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），明確自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。建筑業(yè)作為營改增中涉及內(nèi)容最廣泛、計算最復(fù)雜的行業(yè)，全面“營改增”將帶來不容忽視的影響。本文就“營改增”對企業(yè)預(yù)計產(chǎn)生的影響，進(jìn)行詳細(xì)分析，從稅務(wù)籌劃入手，以期為“營改增”環(huán)境下企業(yè)發(fā)展提供良好的對策。

關(guān)鍵詞：“營改增”；稅制改革

一、企業(yè)在“營改增”前的籌劃工作

1.合理選擇納稅人身份

由于實際經(jīng)濟(jì)生活中我國增值稅納稅人眾多，會計核算水平差異較大，大量的小企業(yè)和個人還不具備用發(fā)票抵扣稅款的條件，為了既簡化增值稅的計算和征收，也有利于減少稅收征管的漏洞，增值稅納稅人按會計核算水平和經(jīng)營規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類納稅人，分別采取不同的增值稅計稅方法。

本次全面“營改增”試點納稅人，可以根據(jù)營業(yè)額規(guī)模、自身發(fā)展規(guī)劃、市場競爭及可抵扣的進(jìn)項稅額大小等具體情況綜合分析，特別注意合理選擇納稅人的身份。以物業(yè)公司為例，“營改增”后，物業(yè)公司屬于提供應(yīng)稅服務(wù)的增值稅納稅人，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。又規(guī)定，小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額，且試點實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的試點納稅人，如符合相關(guān)規(guī)定條件，也可以向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申請增值稅納稅人資格認(rèn)定。

假設(shè)甲公司為某物業(yè)公司，目前業(yè)務(wù)范圍較小，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額并未達(dá)到500萬元，但其可預(yù)計接下來業(yè)務(wù)會有較大增長，預(yù)期應(yīng)稅服務(wù)年銷售額將超過500萬元。這種情況下，若甲公司財務(wù)人員不對納稅人身份的認(rèn)定提高注意力，認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，那么公司在下月業(yè)務(wù)增長應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變更認(rèn)證納稅人身份完成前，不能繼續(xù)按照簡易辦法3%征收，而是按照6%計算應(yīng)納稅額，但不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，就造成了企業(yè)實際的稅負(fù)增加。

2.加強(qiáng)與進(jìn)項稅額抵扣相關(guān)的發(fā)票管理

“營改增”后納稅人應(yīng)加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的管理，特別是需要加強(qiáng)與進(jìn)項稅額抵扣相關(guān)的專用發(fā)票的管理。增值稅專用發(fā)票應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，避免因企業(yè)自身原因?qū)е逻M(jìn)項稅額的不可抵扣，造成企業(yè)實際稅負(fù)的增加。在與其他企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來時，應(yīng)注意增值稅專用發(fā)票的開具和索要，如對方企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，可以與對方企業(yè)商量，要求小規(guī)模納稅人去其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，以便企業(yè)做進(jìn)項稅額抵扣。

此外，企業(yè)財務(wù)人員還應(yīng)關(guān)注無法抵扣進(jìn)項稅額的情況，例如用于簡易計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進(jìn)貨物、不動產(chǎn)或勞務(wù)、服務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；與非正常損失購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)；以及與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)等等。

二、全面“營改增”后賬務(wù)處理的變化

在全面“營改增”之前，增值稅納稅人用于非增值稅應(yīng)稅項目（如在建工程等）的購進(jìn)貨物或勞務(wù)屬于進(jìn)項稅額不可抵扣的情況，而全面“營改增”之后這種不可抵扣的情況不復(fù)存在，下面就該情況的賬務(wù)處理以及企業(yè)取得不動產(chǎn)如何抵扣進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理進(jìn)行具體舉例說明。

1.企業(yè)購進(jìn)貨物用于在建工程的進(jìn)項稅額抵扣

全面“營改增”相關(guān)實施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)用于在建工程而購進(jìn)貨物或勞務(wù)時取得的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額在第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。但融資租入和施工現(xiàn)場臨建的情況不適用。

2.企業(yè)取得不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額抵扣

購入不動產(chǎn)在全面“營改增”之前，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅項目，取得不動產(chǎn)一般涉及金額較大，本次“營改增”后的增值稅納稅人也需要適當(dāng)注意該業(yè)務(wù)改征增值稅后的賬務(wù)處理，避免造成公司稅務(wù)不清楚或者企業(yè)實際稅負(fù)的增加。

例如，丙公司2016年8月購入一處房產(chǎn)用于辦公，房產(chǎn)含稅總價款為6000萬元，取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額594.59萬元。則丙公司需要將594.59×40%=237.84（萬元）于當(dāng)月計入應(yīng)交增值稅-待抵扣進(jìn)項稅額賬戶，會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)60000000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3567500

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項稅額）2378400

貸：銀行存款65945900

轉(zhuǎn)入應(yīng)交增值稅-待抵扣進(jìn)項稅額賬戶的該項目的進(jìn)項稅額于2017年8月（轉(zhuǎn)入賬務(wù)處理后的第十三個月）可以從銷項稅額中扣除，會計分錄如下：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 2378400

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項稅額）2378400

3.購入不動產(chǎn)改變用途后適用不可抵扣進(jìn)項稅額的情況

全面“營改增”后，原營業(yè)稅納稅人的挑戰(zhàn)之一在于不同于營業(yè)稅直接按照計稅依據(jù)與稅率相乘的核算方法，我國目前對增值稅一般納稅人采用的一般計稅方法是國際上通行的購進(jìn)扣稅法，即先按當(dāng)期銷售額和適用稅率計算出銷項稅額（這是對銷售全額征稅），然后對當(dāng)期購進(jìn)項目向?qū)Ψ街Ц兜亩惪钸M(jìn)行抵扣，從而間接計算出當(dāng)期增值額部分的應(yīng)納稅額。

企業(yè)業(yè)務(wù)日益多樣化，可能會產(chǎn)生購入時適用進(jìn)項稅額抵扣的貨物等而以后改變用途后符合不可抵扣進(jìn)項稅額的情況?！盃I改增”后已抵扣進(jìn)項的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失或者改變用途，用于簡易計稅項目、免征增值稅項目、集體福利和個人消費的，其進(jìn)項稅額不可抵扣，不可抵扣的進(jìn)項稅額按該不動產(chǎn)凈值率折算。

三、結(jié)束語

“營改增”稅務(wù)改革給試點企業(yè)帶來了巨大的影響，具體來說，可以先加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員對“營改增”的認(rèn)識，通過良好的宣傳手段在樹立員工的稅務(wù)意識，對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中可能涉及到增值稅的工作人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，如采購員、工程項目管理人員等。企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對合同的管理工作，如建筑業(yè)等要及時更新預(yù)算及招標(biāo)文件等，需要考慮進(jìn)項稅額抵扣的因素，把原來的含稅價變?yōu)椴缓悆r，并在合同中明確對方應(yīng)按時開具增值稅專用發(fā)票且約定未按時開具的違約責(zé)任。

總而言之，各試點企業(yè)要通過認(rèn)真的學(xué)習(xí)、研究和分析，適應(yīng)增值稅納稅人的身份，加強(qiáng)稅務(wù)工作，爭取合理合法應(yīng)對稅務(wù)改革，以期減輕企業(yè)實際稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)：

［1］《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》［Z］，財稅〔2016〕36號文，2016.

作者單位：（中南財經(jīng)政法大學(xué)）