章慧鶴

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企業(yè)集團(tuán)公司統(tǒng)借統(tǒng)還的模式及賬務(wù)處理

章慧鶴

摘要：隨著企業(yè)的不斷擴(kuò)大和整合兼并，企業(yè)集團(tuán)公司會(huì)不斷地增多。本人結(jié)合溫州市城市建設(shè)集團(tuán)投資有限公司的實(shí)際資金往來情況，做簡(jiǎn)要的企業(yè)集團(tuán)公司統(tǒng)借統(tǒng)還的模式及賬務(wù)處理分析說明。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；統(tǒng)借統(tǒng)還；賬務(wù)處理

企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指企業(yè)集團(tuán)（以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方）從金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)。

財(cái)稅（2000）7號(hào)文規(guī)定的統(tǒng)借統(tǒng)還模式為：企業(yè)集團(tuán)自金融機(jī)構(gòu)取得借款，然后按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平借給集團(tuán)其他企業(yè)，自集團(tuán)其他企業(yè)收取利息后統(tǒng)一歸還給金融機(jī)構(gòu)。

國(guó)稅發(fā)（2002）13號(hào)文規(guī)定的統(tǒng)借統(tǒng)還模式為：企業(yè)集團(tuán)從金融機(jī)構(gòu)取得借款，然后由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與集團(tuán)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向集團(tuán)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)。

第二種模式與第一種模式相比多了一個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司的環(huán)節(jié)。分析以上兩種模式具備以下共同的特點(diǎn)；

1.資金來源于正規(guī)的金融機(jī)構(gòu)；

2.由集團(tuán)中的核心企業(yè)或者本集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司充當(dāng)統(tǒng)借統(tǒng)還的資金中轉(zhuǎn)角色（文件規(guī)定簡(jiǎn)稱為統(tǒng)借方）；

3.資金的最終使用方限定為集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)；

4.統(tǒng)借統(tǒng)還單位不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，即不得居中牟利。

筆者單位的統(tǒng)借統(tǒng)還模式為第一種，由集團(tuán)母公司根據(jù)資金需要，劃撥給二級(jí)單位，自集團(tuán)子公司收取利息后統(tǒng)一歸還給金融機(jī)構(gòu)。實(shí)際操作如下：

第一級(jí)：控股單位往來

第二級(jí)：根據(jù)資金實(shí)際用途分為工程款、還本付息、債券資金

第三級(jí)：每個(gè)二級(jí)科目下面分設(shè)本金、利息

案例分析：2013年3月25日溫州城投集團(tuán)從云南信托取得3年期的信托資金1億元，然后將該筆資金根據(jù)下屬單位資金申請(qǐng)表劃撥給下屬單位乙公司和丙公司，分別用于支付工程款，到期的貸款。

母公司收到貸款資金（單位：萬元）賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款10000

貸：長(zhǎng)期借款10000

集團(tuán)母公司信托融資資金1億元，根據(jù)資金需求分撥下屬單位乙公司和丙公司，乙公司5000萬用于支付工程款，丙公司5000萬用于歸還到期的貸款。

母公司賬務(wù)處理:

借：控股單位往來—乙公司-有息工程款-本金5000

控股單位往來—丙公司-還本付息—本金5000

貸：銀行存款10000

乙公司收到母公司借款5000萬用于支付工程款，賬務(wù)處理：

借：銀行存款5000貸：控股單位往來—母公司—有息工程款—本

金5000

丙公司收到母公司借款5000萬用于歸還到期的貸款，賬務(wù)處理：

借：銀行存款5000

貸：控股單位往來—母公司—還本付息—本金5000

云南信托每季度收取貸款利息，6月30日溫州城投集團(tuán)向云南信托支付季度貸款利息250萬元利息。集團(tuán)母公司按各單位使用融資資金時(shí)間、資金去向分割利息到各個(gè)單位，賬務(wù)處理具體如下：

借:控股單位往來—乙公司-有息工程款-利息125

控股單位往來—丙公司-還本付息—利息125

貸：銀行存款250

乙公司收到集團(tuán)母公司的利息分割單和利息支付單據(jù)，歸還利息給集團(tuán)母公司，乙公司5000萬用于支付工程款，利息可以計(jì)入工程資本化利息。賬務(wù)處理：

借：開發(fā)成本125

貸：控股單位往來—母公司-有息工程款—利息125

丙公司收到集團(tuán)母公司的利息分割單和利息支付單據(jù)，歸還利息給集團(tuán)母公司，丙公司5000萬用于支付還到期的貸款，利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。賬務(wù)處理：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用125

貸：控股單位往來—母公司-還本付息—利息125

3年后該云南信托到期歸還貸款本金，集團(tuán)母公司賬務(wù)處理；

借：長(zhǎng)期借款10000

貸：銀行存款10000

乙公司歸還集團(tuán)母公司貸款本金和利息：

借：控股單位往來—母公司—有息工程款—本金5000

控股單位往來—母公司-有息工程款—利息（125*4*3）1500

貸：銀行存款6500

丙公司歸還集團(tuán)母公司貸款本金和利息：

借：控股單位往來—母公司—還本付息—本金5000

控股單位往來—母公司-還本付息—利息（125*4*3）1500

貸：銀行存款6500

值得注意的是，根據(jù)財(cái)稅字[2000]7號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2002] 13號(hào)文件規(guī)定，“統(tǒng)借統(tǒng)還”還須符合以列條件：

1.“統(tǒng)借統(tǒng)還”單位是企業(yè)主管部門、企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)或企業(yè)主管部門、企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)；

2.“統(tǒng)借統(tǒng)還”單位要與分撥貸款的企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的下屬企業(yè)（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位）簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同；企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位；

3.“統(tǒng)借統(tǒng)還”單位要按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的下屬企業(yè)（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位）收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的借款利息。統(tǒng)借方將資金，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。

參考文獻(xiàn)：

[1]王雪晴.中小企業(yè)集團(tuán)資金統(tǒng)借統(tǒng)還稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制探討.企業(yè)研究,2014-7-20.

[2]黃國(guó)華.集團(tuán)公司統(tǒng)借統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制探究.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）,2012-05-25.

（作者單位：溫州市房地產(chǎn)開發(fā)總公司）