喬　宏　虞丹婷　袁亞杰　崔若天

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蔬菜生產(chǎn)成本核算研究

喬宏虞丹婷袁亞杰崔若天

摘要：我國蔬菜產(chǎn)業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)成為全球最大的蔬菜市場，雖然我國蔬菜產(chǎn)業(yè)國際市場競爭力整體在不斷增強(qiáng)，但我國蔬菜產(chǎn)業(yè)依然存在較多問題，制約了我國蔬菜產(chǎn)業(yè)國際競爭力的進(jìn)一步提升。目前我國大多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)還無法提供成本核算的具體資料。對蔬菜的生產(chǎn)成本研究較少，與實(shí)際結(jié)合的蔬菜的成本核算的具體研究更是寥寥無幾，對蔬菜生產(chǎn)成本核算的操作還沒有形成相應(yīng)的規(guī)范，因此本文運(yùn)用制造成本法對蔬菜生產(chǎn)成本核算開展更深層次的研究。

關(guān)鍵詞：蔬菜；生產(chǎn)成本；核算

一、蔬菜生產(chǎn)成本核算概述

1.農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本按照其構(gòu)成內(nèi)容不同，可以分為完全成本和制造成本兩種。因此核算生產(chǎn)成本的方法也有完全生產(chǎn)成本法和制造成本法。在完全成本法下，成本是企業(yè)將生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用，僅僅扣除銷售費(fèi)用而計(jì)算來的一種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。而在制造成本法下，成本是企業(yè)以生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的全部間接費(fèi)用為基礎(chǔ)，根據(jù)直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用而計(jì)算出來的一種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。在這種方法下，企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本之內(nèi)。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，因?yàn)楝F(xiàn)在的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度同時都規(guī)定了成本核算必須使用制造成本法，按照我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，農(nóng)業(yè)企業(yè)一律采用制造成本法計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。因此無論是農(nóng)業(yè)企業(yè)還是種植大戶以及家庭農(nóng)場和農(nóng)戶都可以參照制造成本法進(jìn)行生產(chǎn)成本的核算，統(tǒng)一口徑以便進(jìn)行生產(chǎn)成本的比較分析。

2.蔬菜生產(chǎn)成本核算的必要性

在二十世紀(jì)八十年代之前舉辦奧運(yùn)會是賠錢的工程，1980年莫斯科奧運(yùn)會花掉90億美元之巨，致使1984申請舉辦奧運(yùn)會時，只有美國洛杉磯一個城市申辦。美國洛杉磯舉辦這次奧運(yùn)會給了成本管理一個展示的機(jī)會，成本管理給了世界一個警醒，將奧運(yùn)會由一個賠錢的工程演變成盈利的工程。洛杉磯實(shí)施成本管理并沒有運(yùn)用很復(fù)雜的方法，一個是招募志愿者從而降低人工成本，二是拍賣用品使用權(quán)降低相關(guān)物品成本。結(jié)果，第二十三屆奧運(yùn)會不僅沒有虧空，然而節(jié)余兩億多美元。從這屆奧運(yùn)會之后的各界奧運(yùn)會都實(shí)現(xiàn)了盈利。例如2008年北京奧運(yùn)會收入達(dá)到了205億，支出為193.43億，盈利超過十億。成本管理確實(shí)是現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一個重要的技術(shù)。我們可以通過正確核算農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本，從而能更好的對蔬菜成本進(jìn)行控制從而降低總成本及單位生產(chǎn)成本。

二、蔬菜生產(chǎn)成本核算現(xiàn)狀

目前，蔬菜生產(chǎn)成本核算存在的問題首先是由于蔬菜品種眾多及生產(chǎn)周期不一致等特點(diǎn)，導(dǎo)致蔬菜成本核算對象及計(jì)算期混亂。其次是，在實(shí)務(wù)中，很多農(nóng)業(yè)企業(yè)及農(nóng)戶都忽略了人工費(fèi)用的核算，實(shí)際上對于規(guī)模較大的企業(yè)，人工費(fèi)用占很大的比例，家庭用工也應(yīng)該按照市場用工折價。再次是，對于費(fèi)用的歸集和分配也沒有明確的規(guī)定，尤其是間接費(fèi)用的分配方法單一。最后，多數(shù)農(nóng)業(yè)企業(yè)成本核算時不能提供具體的成本核算資料，以至于不能準(zhǔn)確的計(jì)算出各種蔬菜的生產(chǎn)成本。

三、蔬菜生產(chǎn)成本核算的完善

1.確定成本核算對象和計(jì)算期

蔬菜的生產(chǎn)具有季節(jié)性強(qiáng)、生長周期長、經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)與自然再生產(chǎn)相交織的特點(diǎn)，因此蔬菜的成本計(jì)算期應(yīng)與生產(chǎn)周期一致，在產(chǎn)品產(chǎn)出的月份計(jì)算其成本。蔬菜的種類非常多，為了正確核算蔬菜成本，應(yīng)根據(jù)種植業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的特點(diǎn)和成本管理要求確定成本核算的重點(diǎn)對象，采用品種法和分批法相結(jié)合來確定成本核算對象，對于主要種植作物按照品種法和分批法相結(jié)合進(jìn)行核算，對于一些次要的種植作物可以合并計(jì)算其成本，從而簡化會計(jì)核算手續(xù)。農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)往往是不斷進(jìn)行的，對于不同的蔬菜品種應(yīng)確定不同的成本計(jì)算期。一般情況，一年一次生或幾次生的蔬菜，在收貨該蔬菜的月份計(jì)算該種蔬菜的生產(chǎn)成本。

2.完善蔬菜生產(chǎn)成本核算項(xiàng)目

蔬菜的生產(chǎn)成本項(xiàng)目主要包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用。直接材料指蔬菜生產(chǎn)中耗用的農(nóng)用生產(chǎn)資料、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜等，直接人工指直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)。其他直接費(fèi)用，指除了直接材料、直接人工外能對象化的費(fèi)用，包括機(jī)械作業(yè)費(fèi)和灌溉費(fèi)。機(jī)械作業(yè)費(fèi)可以根據(jù)作業(yè)時間作為分配比例分配到每種蔬菜的成本中。間接費(fèi)用指不能直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用，除期間費(fèi)用以外不能對象化的費(fèi)用。例如固定資產(chǎn)的折舊、一般的肥料、農(nóng)藥費(fèi)、灌溉肥、供熱費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，以及不直接參與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的人工費(fèi)用等。期間費(fèi)用也不能對象化，但是制造成本法下期間費(fèi)用不記入到產(chǎn)品成本，而抵減本年利潤的費(fèi)用，如銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

3.完善費(fèi)用的歸集與分配

費(fèi)用是一個整體的概念，沒有其具體的指向，而成本則是對費(fèi)用的歸類，有其具體的指向，所以，可以說，成本是對象化了的費(fèi)用。費(fèi)用的歸集和分配實(shí)際上就是計(jì)算產(chǎn)品成本的過程。在進(jìn)行全國農(nóng)產(chǎn)品成本調(diào)查時，進(jìn)行共同費(fèi)用的分配時都按照各種品種的種植面積進(jìn)行分配，然而從會計(jì)角度，有些共同費(fèi)用按照種植面積作為分配比例不合理，例如租賃作業(yè)費(fèi)可能作業(yè)時間相差較大，那么就應(yīng)該按照作業(yè)時間來進(jìn)行分配，有的可以按照產(chǎn)品的產(chǎn)量等方法分配。其次就是固定資產(chǎn)的折舊率在進(jìn)行調(diào)查時全都按照10%的折舊率計(jì)算，但是農(nóng)業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊年限有具體的規(guī)定，那么就應(yīng)該按照規(guī)定的折舊年限進(jìn)行核算，而不是采用統(tǒng)一的折舊率。2013年，我國頒布《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度》，其中對農(nóng)業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算有相關(guān)規(guī)定，指出農(nóng)業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象、產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目和范圍，對于產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)具體辦法，在制度的第四十條指出：“農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照制造企業(yè)對產(chǎn)品成本進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。”可見，對于農(nóng)業(yè)企業(yè)核算農(nóng)產(chǎn)品具體方法，我國還未有具體規(guī)定，介于農(nóng)產(chǎn)品種類繁多、生命特性等原因，導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品成本核算較為復(fù)雜，在這種前提下，應(yīng)完善企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度，對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本的歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行進(jìn)一步詳細(xì)說明，對農(nóng)業(yè)企業(yè)做一個指導(dǎo)及規(guī)范的作用，以更好的按照規(guī)范對農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行核算，控制農(nóng)業(yè)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

4.建立成本核算的原始記錄

原始記錄是反映企業(yè)生產(chǎn)管理和經(jīng)濟(jì)活動的第一手資料，它對于提高企業(yè)管理水平，加強(qiáng)成本管理，開展經(jīng)濟(jì)核算和起著重要作用。建立完整的原始記錄，準(zhǔn)確及時地記錄和整理原始材料是開展產(chǎn)品成本核算的前提，在做好生產(chǎn)經(jīng)營檔案的基礎(chǔ)上，在日常的生產(chǎn)中，隨時記錄發(fā)生的費(fèi)用，為了搞好成本核算打下良好基礎(chǔ)。

四、討論

由于蔬菜核算還沒有形成具體的操作規(guī)范，種植業(yè)成本核算領(lǐng)域的研究隨著農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)制度的完善和外界環(huán)境不斷變化，該篇文章的研究僅處于初步的探索階段，在將來的學(xué)習(xí)和工作中，會繼續(xù)對其作進(jìn)一步研究和探討。

課題名稱：

河北省科技廳軟科學(xué)課題，課題號：154576480。

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（作者單位：河北農(nóng)業(yè)大學(xué)）