摘要：本文運用 T 型賬戶分析生產(chǎn)過程業(yè)務核算，這種方法既形象又直觀，有助于初學者理解和掌握。

關鍵詞：T型賬戶 生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用

生產(chǎn)過程業(yè)務核算是高職基礎會計課程教學重點內(nèi)容之一，其核算難點在于發(fā)生材料的耗費 、員工薪酬的耗費、其他耗費時，不清楚哪些耗費計入“生產(chǎn)成本”賬戶核算，哪些耗費計入“制造費用”賬戶核算，哪些耗費計入“管理費用”賬戶核算，特別是產(chǎn)品成本的核算，初學者覺得難以理解和掌握，因此，本文利用T型賬戶把有關的生產(chǎn)費用賬戶聯(lián)系在一起進行分析，有助于初學者理解和掌握生產(chǎn)過程業(yè)務核算。

一、生產(chǎn)過程業(yè)務的內(nèi)容

生產(chǎn)過程是制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的第二個階段，產(chǎn)品的生產(chǎn)過程是生產(chǎn)的耗費過程，包括原材料的耗費、員工薪酬的耗費、其他耗費等各項耗費。生產(chǎn)費用是指一定時期內(nèi)生產(chǎn)過程中各種耗費的貨幣表現(xiàn)，這些費用最終都要歸集、分配到一定品種的產(chǎn)品，從而形成各種產(chǎn)品的成本。生產(chǎn)費用按其是否直接計入產(chǎn)品成本分為直接費用和間接費用，直接費用是指發(fā)生時能直接判明產(chǎn)品歸屬的費用，如：直接材料費用、直接人工費用、其他直接費用，這些費用發(fā)生時直接計入“生產(chǎn)成本”賬戶。間接費用是指車間范圍內(nèi)發(fā)生的不能直接判明其產(chǎn)品歸屬的共同性生產(chǎn)費用，如：車間范圍內(nèi)發(fā)生的水電費、折舊費、辦公費、修理費、車間管理人員的薪酬等，這些費用月份內(nèi)發(fā)生時先歸集計入“制造費用”賬戶，月末按一定標準再分配計入“生產(chǎn)成本”賬戶。

二、生產(chǎn)過程業(yè)務核算應設置的主要賬戶及其結(jié)構(gòu)

（一）生產(chǎn)過程業(yè)務核算應設置的主要賬戶?！吧a(chǎn)成本”賬戶、“制造費用”賬戶、“庫存商品”賬戶、“應付職工薪酬”賬戶、“累計折舊”賬戶、“管理費用”賬戶等。教師首先講解這些賬戶的性質(zhì)及其核算內(nèi)容，然后演示這些賬戶的T型賬戶結(jié)構(gòu)，最后舉例說明，會使學生容易理解和掌握生產(chǎn)過程業(yè)務核算。

（二）生產(chǎn)過程業(yè)務核算設置主要賬戶結(jié)構(gòu)。

三、生產(chǎn)過程業(yè)務總分類核算示意圖

生產(chǎn)過程業(yè)務總分類核算示意圖4中的1表示生產(chǎn)某種產(chǎn)品領用材料，2表示分配生產(chǎn)某種產(chǎn)品職工薪酬，3表示生產(chǎn)車間領用材料，4表示分配生產(chǎn)車間管理人員薪酬，5表示計提生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊，6表示分配行政管理人員薪酬，7表示計提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊，8表示行政管理部門耗用材料，9表示支付行政管理部門水費、電費、辦公費、修理費等相關費用，10表示支付生產(chǎn)車間水費、電費、修理費等相關費用，11表示支付生產(chǎn)某種產(chǎn)品發(fā)生水費、電費等相關費用，12表示期末分配制造費用，13表示完工驗收入庫產(chǎn)品。通過圖示，直觀、簡單明了地反映生產(chǎn)過程業(yè)務的核算，使學生容易理解和掌握生產(chǎn)過程業(yè)務的核算以及產(chǎn)品成本的計算過程。

四、運用T型賬戶舉例

制造企業(yè)某月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：

（1）生產(chǎn)產(chǎn)品、車間及管理部門耗用材料一批價值75 000元。其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用甲材料35 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用甲材料20 000元，車間及管理部門分別耗用乙材料10 000元。

（2）月末分配工資，其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資4 500元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資3 500元，車間管理人員和技術人員工資1 500元，廠部行政管理人員工資2 500元。

（3）從銀行提取現(xiàn)金12 000元發(fā)放職工本月工資。

（4）以銀行存款支付生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用電費2 100元，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用電費1 850元，車間管理部門耗用電費450元，廠部行政管理部門耗用電費600元，總計5 000元（不考慮相關稅費）。

（5）月末，計提車間固定資產(chǎn)折舊9 000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊1 000元。

（6）用現(xiàn)金支付廠內(nèi)行政管理部門購買辦公用品費250元，車間購買辦公用品費150元。

（7）總經(jīng)理李波出差，預借差旅費3 000元，以現(xiàn)金支付。

（8）總經(jīng)理李波報銷差旅費2 500元，多余款交回。

（9）用銀行存款支付報紙雜志費1 000元。

（10）分配并結(jié)轉(zhuǎn)本期制造費用（按A、B兩產(chǎn)品的生產(chǎn)工時進行分配，A產(chǎn)品生產(chǎn)工時500小時，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時300小時）。

（11）月末，計算A產(chǎn)品、B產(chǎn)品兩種產(chǎn)品成本，假設本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品、B產(chǎn)品已全部制造完工并驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

要求：根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄。

分析：根據(jù)上述生產(chǎn)過程業(yè)務總分類核算示意圖1分析可知分錄如下：

1.借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 35 000

——B 產(chǎn)品 20 000

制造費用 10 000

管理費用 10 000

貸：原材料——甲材料 75 000

2.借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 4 500

——B 產(chǎn)品 3 500

制造費用 1 500

管理費用 2 500

貸：應付職工薪酬 12 000

3.借：庫存現(xiàn)金 12 000

貸：銀行存款 12 000

同時：借：應付職工薪酬 12 000

貸：庫存現(xiàn)金 12 000

4.借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 2 100

——B 產(chǎn)品 1 850

制造費用 450

管理費用 600

貸：銀行存款 5 000

5.借：制造費用 9 000

管理費用 1 000

貸：累計折舊 10 000

6.借：管理費用 250

制造費用 150

貸：庫存現(xiàn)金 400

7.借：其他應收款——李波 3 000

貸：庫存現(xiàn)金 3 000

8.借：管理費用 2 500

庫存現(xiàn)金 500

貸：其他應收款——李波 3 000

9.借：管理費用 1 000

貸：銀行存款 1 000

10.分析：本例的難點是如何正確計算制造費用總額。此時根據(jù)上述分錄登記制造費用總賬的T型賬戶（圖5所示）可以看出，本月制造費用總額為10 000+1 500+450+9 000+150=21 100（元），則分錄如下：

A產(chǎn)品應分配的制造費用=21 100×500÷（500+300）=13 187.50（元）

B產(chǎn)品應分配的制造費用=21 100×300÷（500+300）=7 912.50（元）

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 13 187.50

——B產(chǎn)品 7 912.50

貸：制造費用 21 100.00

11.分析：本例的難點是如何正確計算A產(chǎn)品生產(chǎn)成本和B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。此時根據(jù)上述分錄分別登記生產(chǎn)成本明細賬的T型賬戶（圖5所示）可以看出，本月A產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額為35 000+4 500+2 100+13 187.5=54 787.50（元），B產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額為20 000+3 500+1 850+7 912.5=33 262.50（元），則分錄如下：

借：庫存商品——A產(chǎn)品 54 787.50

——B產(chǎn)品 33 262.50

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 54 787.50

——B產(chǎn)品 33 262.50

五、結(jié)論

通過對上述例子的分析可知，運用T型賬戶計算制造費用總額和產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額，直觀、簡單明了，與會計實務工作更貼近，這對于會計人員特別是對會計初學者而言通俗易懂，降低理解難度。J

參考文獻：

[1]陳國輝，遲旭升.基礎會計[M].大連：東北財經(jīng)大學出版社，2012.

[2]彭浪，蘇龍，劉毅.會計學原理——基礎會計學[M].大連：東北財經(jīng)大學出版社，2011.

作者簡介：

黃秀南，女，壯族，廣西民族師范學院數(shù)學與計算機科學系，講師，碩士，主要從事會計教學工作，研究方向：會計理論與實務、會計教學。