樊樂

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大中型制造業(yè)企業(yè)所得稅籌劃研究
——以江蘇SG集團(tuán)有限公司為例

樊樂

摘要：納稅籌劃是納稅人在充分了解國家現(xiàn)行法律法規(guī)的前提下，為達(dá)到減輕稅負(fù)的目標(biāo)，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對自身的籌資、投資和經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃的行為。大中型制造業(yè)企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的主要支柱之一，也是國家稅收收入的主要貢獻(xiàn)者。對于制造企業(yè)自身來說，如何結(jié)合具體情況和企業(yè)所得稅法采取合理的避稅措施會直接影響到企業(yè)的盈利，因此，對企業(yè)所得稅的籌劃是其稅收籌劃的重點。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；制造業(yè)企業(yè)；納稅籌劃

一、SG集團(tuán)的企業(yè)所得稅稅務(wù)管理現(xiàn)狀

（一）SG集團(tuán)的基本情況

江蘇SG集團(tuán)始建于1968年，屬國家大型企業(yè)，旗下共擁有十一家子公司，現(xiàn)有正式員工1000人，公司占地面積83029平方米，其中建筑面積54000平方米；總資產(chǎn)15億元，其中凈資產(chǎn)9.5億元。2010年實現(xiàn)工業(yè)產(chǎn)值12億元，銷售10.2億元，完成利稅2.5億元。公司主要生產(chǎn)的“SG”牌石油鉆桿、鉆桿接頭和波紋管式換熱器及ⅠⅡ類壓力容器、金屬軟管、波紋膨脹節(jié)等產(chǎn)品，在市場上均享有一定的盛譽(yù)。其中，各種規(guī)格的石油鉆桿采用美國設(shè)備和技術(shù)進(jìn)行生產(chǎn)，年生產(chǎn)能力近20000噸。該公司的產(chǎn)品被廣泛應(yīng)用于石化、機(jī)械、制冷、建筑、水電、核電、水泥、造紙、紡織、橡膠、醫(yī)藥、運輸、礦山、冶金、城市集中供熱、船舶、城市煤氣、天然氣管道建設(shè)、中央空調(diào)、航空航天等行業(yè)。

近年來，隨著市場的逐步擴(kuò)大，SG集團(tuán)投入可觀的人力與費用用于研究發(fā)展，著力于產(chǎn)品技術(shù)的開發(fā)和創(chuàng)新。市場競爭的日益加劇使得企業(yè)面臨的競爭對手會越來越強(qiáng)大，而優(yōu)秀人才和核心技術(shù)是企業(yè)保持競爭力的關(guān)鍵因素。SG集團(tuán)技術(shù)研發(fā)能力和產(chǎn)品競爭力均在業(yè)內(nèi)排名前列，并將計劃繼續(xù)保持這方面的優(yōu)勢。

（二）SG集團(tuán)企業(yè)所得稅納稅現(xiàn)狀

SG集團(tuán)的研發(fā)力量較強(qiáng)，其中工程技術(shù)人員500人，高工18人，享受國家特殊津貼高工10人，研發(fā)人員基本具備大學(xué)本科學(xué)歷。1996年通過美國石油學(xué)會API資格認(rèn)證和ISO9001質(zhì)量體系認(rèn)證，1997年被江蘇省政府授予“重合同守信用企業(yè)”，1998年獲中國船級社認(rèn)可證書，“可變螺距海洋用石油管道專用焊接頭”被認(rèn)定為國家火炬計劃項目，并獲國家重點新產(chǎn)品榮譽(yù)稱號，“XL雙臺肩高抗扭海洋用石油管接頭”順利通過省科技成果鑒定。其主要產(chǎn)品連續(xù)九年榮獲江蘇省名牌產(chǎn)品稱號。連續(xù)19年獲所在地工商局“重守企業(yè)”稱號，2004年產(chǎn)品商標(biāo)被認(rèn)定為“江蘇省著名商標(biāo)”，2008年風(fēng)力發(fā)電機(jī)組通過CE認(rèn)證。公司目前正在創(chuàng)造條件，積極申報成為高新技術(shù)企業(yè)，從而享受15%的企業(yè)所得稅稅率。

SG集團(tuán)2010年至今的納稅調(diào)整事項主要包括廣告費、業(yè)務(wù)招待費、超過同期金融機(jī)構(gòu)利率的部分利息以及少量罰款等。該公司2012年繳納的企業(yè)所得稅為7500萬元，從實際情況來看，尚存在一定的籌劃空間。

（三）SG集團(tuán)企業(yè)所得稅管理問題分析

SG集團(tuán)對于企業(yè)的科技研發(fā)以及市場營銷工作特別重視，對于稅收籌劃工作關(guān)注度卻不夠高，主要表現(xiàn)有以下幾點：

1.財務(wù)管理的觀念不夠先進(jìn)

從表面上看，集團(tuán)的財務(wù)工作實際操作者是財務(wù)部門人員，但實際上大的財務(wù)決策都是由企業(yè)老總決定的。財務(wù)工作由于其較高的專業(yè)性，對決策者的要求也相應(yīng)較高，而企業(yè)負(fù)責(zé)人更多關(guān)注的可能是生產(chǎn)和經(jīng)營，財務(wù)風(fēng)險意識相對薄弱，做出的決策往往帶有主觀性。對于納稅籌劃也關(guān)心不多，因此也就談不上集中力量制定納稅籌劃方案了。

2.對于稅收稽查的風(fēng)險認(rèn)識不夠

市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得市場經(jīng)濟(jì)主體日益增多，交易行為和交易方式也日趨多樣，由此導(dǎo)致稅收法律條文規(guī)定愈加細(xì)致。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管也越來越嚴(yán)格。從實際操作來看，SG集團(tuán)從生產(chǎn)到銷售的各個環(huán)節(jié)都有涉稅事項，對稅收法規(guī)理解錯誤就有可能在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時，面臨被罰的風(fēng)險。

3.對于復(fù)雜稅法體系把握不準(zhǔn)

我國的稅法體系條文繁多，導(dǎo)致計算和申報難度很大，再加之各種臨時性規(guī)定層出不窮，國稅和地稅經(jīng)常以文件形式對某種問題進(jìn)行補(bǔ)充說明或規(guī)定，今天的合法合規(guī)行為明天可能就不能執(zhí)行，稍有不慎，公司面臨的潛在稅務(wù)風(fēng)險就會成為現(xiàn)實的利益損失，輕則被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款，重則會導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的無法實現(xiàn)，這就給企業(yè)財務(wù)人員提出了相當(dāng)高的要求，也使得納稅籌劃自身成為一件成本較高的活動。

（四）SG集團(tuán)企業(yè)所得稅籌劃原則

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目標(biāo)在于通過企業(yè)稅務(wù)上的合理籌劃，采用最優(yōu)的財務(wù)政策，在保證企業(yè)長期穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展的前提下，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，重視整體價值，兼顧各方需求，滿足長期發(fā)展是納稅籌劃方案制定的重要原則。

1.重點與兼顧的原則

SG集團(tuán)所繳納的稅種重點為企業(yè)所得稅和增值稅，約占企業(yè)所交全部稅額60%以上。對于這兩個稅種，企業(yè)應(yīng)當(dāng)集中研究，重點籌劃，以取得最大的籌劃效果。但是，對于一些小稅種如城建稅、印花稅等等企業(yè)也應(yīng)該加以關(guān)注，深入挖潛，以達(dá)到最大化合理避稅的目的。

2.成本效益原則

納稅籌劃是一件需要付出成本的活動，無論是由企業(yè)自身的財務(wù)人員進(jìn)行納稅籌劃，還是外聘中介機(jī)構(gòu)代為進(jìn)行，毫無疑問都需要有一定的付出。SG集團(tuán)若需要外請專業(yè)人士進(jìn)行納稅籌劃，則可以先對自身的經(jīng)營規(guī)模和納稅數(shù)額進(jìn)行評估，預(yù)測經(jīng)籌劃后可能節(jié)稅的有效空間，如果因為籌劃活動而導(dǎo)致的成本支出過高以至于不能有效彌補(bǔ)納稅籌劃所帶來收益的話，這樣的納稅籌劃就是得不償失的，也就沒有必要進(jìn)行。因此，只有在符合成本效益原則的情況下，企業(yè)才能實現(xiàn)納稅籌劃。

3.合法籌劃的原則

與新的企業(yè)所得稅法配套的文件政策對于相關(guān)條款的執(zhí)行口徑和操作要求都給予了更為細(xì)化的規(guī)定，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)該隨時關(guān)注，及時掌握新政策。企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)復(fù)雜，有些規(guī)定界限也比較模糊，因此企業(yè)財務(wù)人員必須準(zhǔn)確理解和把握企業(yè)所得稅法的政策要義和精神實質(zhì)。把握好合法和違法的界限，不合法的堅決不做，謹(jǐn)防避稅演變成偷稅。

二、SG集團(tuán)的企業(yè)所得稅籌劃案例分析

（一）相關(guān)不征稅收入的確認(rèn)問題

2013年，SG集團(tuán)憑借強(qiáng)大的科技實力，其子公司SG華陽鉆具公司承擔(dān)的海洋深水鉆井管柱關(guān)鍵技術(shù)研發(fā)及產(chǎn)業(yè)化項目成功入選2013年度江蘇省科技成果轉(zhuǎn)化資金項目，獲省經(jīng)費資助800萬元。公司通過“專項應(yīng)付款”科目進(jìn)行單獨核算，待形成資產(chǎn)后轉(zhuǎn)資本公積。在實際操作中，企業(yè)財務(wù)人員準(zhǔn)備將該項補(bǔ)貼作為應(yīng)稅所得在年度申報時申報納稅。但根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件。2.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。

對照文件規(guī)定，SG華陽鉆具公司此類科技成果轉(zhuǎn)化專項補(bǔ)貼應(yīng)該屬于專項用途財政性資金的范疇，可以在向稅務(wù)機(jī)關(guān)報備后，不納入應(yīng)稅所得。

（二）借款費用的籌劃問題

對外借款是SG集團(tuán)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的主要籌資渠道之一，尤其是近年來企業(yè)廠房面積擴(kuò)大，設(shè)備不斷添置和更新。這些資金大部分是從銀行貸款獲得。企業(yè)所得稅法規(guī)定，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可以全額扣除，因此，明確SG集團(tuán)貸款費用的性質(zhì)問題成為貸款方面納稅籌劃的關(guān)鍵。企業(yè)購建固定資產(chǎn)應(yīng)該避免使用專項貸款，這樣借款利息才能夠作為當(dāng)期費用一次性進(jìn)行扣除。

例如，2011年5月SG集團(tuán)為購建固定資產(chǎn)向中國建設(shè)銀行專項貸款1億元，貸款利率為6.5%，貸款期限3年，固定資產(chǎn)開工建設(shè)后，2011年、2012年所發(fā)生的利息費用都將計入在建工程，11年利息為320萬余元，12年利息為650萬元，竣工后方可計提折舊。若企業(yè)采用上述籌劃方案，以流動資金用途的形式借入款項，那么這兩年的利息均可以稅前扣除，兩年可減少應(yīng)納稅額近300萬元。

（三）業(yè)務(wù)招待費籌劃問題

業(yè)務(wù)招待費籌劃的指導(dǎo)思想是加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費預(yù)算控制，嚴(yán)格區(qū)別業(yè)務(wù)招待費支出和其他相關(guān)費用支出，可以從其他項下支出的費用應(yīng)該盡量避免走業(yè)務(wù)招待費科目，以增加稅前扣除，減少納稅調(diào)整。

例如，SG集團(tuán)可以在業(yè)務(wù)招待費和廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費之間進(jìn)行合理的選擇。公司的業(yè)務(wù)招待費大多是業(yè)務(wù)員用于接待和宴請客戶，這種支出與產(chǎn)品銷售也有密切相關(guān)的關(guān)系，因此完全可以通過項目間的合理轉(zhuǎn)換來實現(xiàn)避稅。以SG集團(tuán)下屬某分公司為例，2014年計劃業(yè)務(wù)招待費支出為150萬元，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為800萬元，2014年預(yù)計銷售額為32000萬元，根據(jù)規(guī)定，公司業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費都未超過最高限額，但業(yè)務(wù)招待費的40%不能稅前扣除，因此應(yīng)納稅所得額要調(diào)增60萬元。如果公司采取一定的籌劃方案，將招待費改為宣傳產(chǎn)品用的宣傳費，這樣業(yè)務(wù)招待費可以轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費。假設(shè)業(yè)務(wù)招待費的總額降低為80萬元，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的支出提高到870萬元，公司廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費還在限額比例之內(nèi)，允許全額扣除，業(yè)務(wù)招待費不能扣除的部分則大為減少，降至32萬元，此舉可節(jié)約企業(yè)所得稅額7萬元（（60-32）×25%）。

（四）研發(fā)費用籌劃問題

SG集團(tuán)歷來重視新產(chǎn)品的開發(fā)和新技術(shù)的利用，科學(xué)的產(chǎn)品設(shè)計以及先進(jìn)的技術(shù)含量是保持企業(yè)長久競爭力的關(guān)鍵要素，也是企業(yè)的核心競爭力，企業(yè)所得稅法當(dāng)中的相關(guān)優(yōu)惠政策給公司進(jìn)行研發(fā)費用方面的籌劃留下了空間。SG集團(tuán)生產(chǎn)的DN200-2000換熱器曾經(jīng)獲全國高新技術(shù)博覽會金獎、國家級新產(chǎn)品稱號，根據(jù)新稅法規(guī)定，為開發(fā)該產(chǎn)品相應(yīng)的研發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。由于開發(fā)新產(chǎn)品的形式含義較寬，包含了自行開發(fā)和合作開發(fā)兩種，因此在這一政策背景下，企業(yè)一般應(yīng)該盡量選擇通過研究開發(fā)形成新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，加大研發(fā)力度，從而在稅收上取得最大的節(jié)稅收益。

三、總結(jié)

本文以SG集團(tuán)為研究對象，以工作過程中部分業(yè)務(wù)作為研究載體，對企業(yè)所得稅籌劃這一命題進(jìn)行了初步的探討。通過研究，使提出的納稅籌劃方案盡可能的周密完備，具有可操作性，為企業(yè)從事實際的納稅籌劃提供一定的借鑒思路。納稅籌劃是一項專業(yè)性和政策性兼?zhèn)涞墓ぷ?，同時還需結(jié)合具體企業(yè)的實際情況。參考文獻(xiàn)：

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［5］朱勝聲.新舊稅法變更對企業(yè)所得稅籌劃的影響［J］.財會通訊，2009（6）.

（作者單位：泰州職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）