【摘要】文章以泰達(dá)股份內(nèi)部控制被出具否定意見(jiàn)為例，基于內(nèi)部控制五要素進(jìn)行分析，深入探究導(dǎo)致其內(nèi)部控制缺陷的原因及表現(xiàn)，并提出改進(jìn)措施。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)管理；內(nèi)部控制；否定意見(jiàn)；有效對(duì)策；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系；內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)及股東價(jià)值的最大化，而企業(yè)有效的內(nèi)部控制，能夠促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者建立現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率和效益，提高企業(yè)管理水平，降低企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

天津泰達(dá)股份有限公司主要經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域?yàn)榻鹑?、?shí)業(yè)投資、房地產(chǎn)、公用事業(yè)、區(qū)域開(kāi)發(fā)、專(zhuān)營(yíng)領(lǐng)域和高檔服務(wù)業(yè)等七大產(chǎn)業(yè)，目前擁有1家上市公司以及43家全資、控股和參股企業(yè)，截至2013年底，資產(chǎn)規(guī)模417億元。納入本次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍的主要業(yè)務(wù)包括銷(xiāo)售、資金、采購(gòu)、研發(fā)、資產(chǎn)管理、工程項(xiàng)目、業(yè)務(wù)外包、全面預(yù)算、關(guān)聯(lián)交易、對(duì)外擔(dān)保、募集資金、信息披露。

一、企業(yè)內(nèi)部控制要素分析

（一）控制環(huán)境

首先包括主體員工的道德誠(chéng)信和勝任能力，涵蓋治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等多方面，強(qiáng)調(diào)道德誠(chéng)信是內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的文化條件。泰達(dá)股份沒(méi)有對(duì)管理層和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行培訓(xùn)，未形成良好的內(nèi)部控制文化。對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)不足，使財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)不高。因而造成未定期執(zhí)行資產(chǎn)減值評(píng)估，應(yīng)付未付工程款的計(jì)提程序未及時(shí)履行，銷(xiāo)售收入及成本、貿(mào)易收入及成本的確認(rèn)不恰當(dāng)。此外企業(yè)沒(méi)有完善的法人治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)控機(jī)制不健全。在實(shí)際執(zhí)行當(dāng)中董事會(huì)沒(méi)有起到監(jiān)控作用，公司的人力資源管理機(jī)制不合理，不能有效的管理、約束工作人員。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能正常發(fā)揮監(jiān)督作用。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。泰達(dá)股份部分子公司未定期執(zhí)行資產(chǎn)減值評(píng)估，或在資產(chǎn)減值評(píng)估過(guò)程中未發(fā)現(xiàn)已表明該資產(chǎn)已發(fā)生減值的客觀證據(jù)。影響了財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)收款項(xiàng)和可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的資產(chǎn)的計(jì)價(jià)以及資產(chǎn)減值的準(zhǔn)確性，與之相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制執(zhí)行失效。總體而言，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)管理缺失，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面存在重大缺陷。

（三）信息與溝通

信息與溝通是指單位為了提高管理效能，促進(jìn)員工全面正確履行職責(zé)而收集、識(shí)別、交流各種內(nèi)部和外部信息，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。泰達(dá)股份信息披露不及時(shí)，財(cái)務(wù)信息與管理層決策對(duì)接不上；員工對(duì)企業(yè)目標(biāo)、信息管理制度和機(jī)制不了解；決策管理層之間溝通不足，對(duì)內(nèi)外信息未能及時(shí)獲取；工作報(bào)告制度不完善，會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)資料不完整及不被重視。

（四）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采取相應(yīng)的控制措施來(lái)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的程度之內(nèi)。泰達(dá)股份部分區(qū)域開(kāi)發(fā)板塊子公司未執(zhí)行對(duì)于應(yīng)付未付工程款進(jìn)行暫估、預(yù)提的分析審核的內(nèi)部控制，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)付未付的一級(jí)土地開(kāi)發(fā)工程款的截止性和義務(wù)認(rèn)定，與之相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制執(zhí)行失效。在企業(yè)相關(guān)制度上不夠完善，設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制制度卻沒(méi)有得到有效的運(yùn)行，對(duì)關(guān)鍵的業(yè)務(wù)沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部控制。

（五）內(nèi)部監(jiān)督方面

該要素要求企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，并加以改進(jìn)。泰達(dá)股份的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)并沒(méi)有予以糾正和整改，員工參與內(nèi)控程度極低，因而其內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，信息在層級(jí)傳遞中被過(guò)濾歪曲，上層得到失真的信息；在重大內(nèi)控缺陷問(wèn)題上并沒(méi)有發(fā)揮實(shí)際的監(jiān)督作用。

二、完善內(nèi)部控制的措施

（一）完善控制環(huán)境

建立和完善內(nèi)部控制制度及評(píng)價(jià)體系，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。首先要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理層和員工的內(nèi)部控制培訓(xùn)，樹(shù)立良好的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，貫徹落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度。其次要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行有針對(duì)性、專(zhuān)業(yè)性的培訓(xùn)，不斷提升自身的專(zhuān)業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)，及時(shí)執(zhí)行相關(guān)會(huì)計(jì)新政策。最后建設(shè)良好的內(nèi)部控制文化，樹(shù)立現(xiàn)代化的管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和管理行為的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)枯，建立并完善相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，并確保有效運(yùn)行。泰達(dá)股份作為一個(gè)業(yè)務(wù)范圍十分廣泛的綜合性上市公司，其所面臨的內(nèi)外部環(huán)境一直在變化，所以建立一個(gè)完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系十分必要。規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程，管控好重點(diǎn)領(lǐng)域、重要崗位、重點(diǎn)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵崗位人員，進(jìn)一步提升風(fēng)險(xiǎn)管控能力。成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任。也可委托第三方機(jī)構(gòu)深入企業(yè)內(nèi)部對(duì)企業(yè)內(nèi)部存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，披露風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。

（三）控制活動(dòng)建設(shè)

控制活動(dòng)是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，及時(shí)制定管理制度，落實(shí)相應(yīng)措施，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和管理行為始終置于內(nèi)部控制活動(dòng)中。公司應(yīng)制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算方法，規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，從而保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)減值評(píng)估，應(yīng)付未付工程款的暫估及預(yù)提，工程施工收入成本確認(rèn)，貿(mào)易批發(fā)業(yè)務(wù)收入成本確認(rèn)，對(duì)在建工程是否達(dá)到可使用狀態(tài)的檢查的控制。

（四）完善內(nèi)部控制制度

雖然泰達(dá)股份已經(jīng)建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制，但是該機(jī)制發(fā)揮的作用仍然有限，無(wú)法滿足企業(yè)的發(fā)展需要，因此，必須首先規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作流程，建立工作小組及負(fù)責(zé)部門(mén)，并明確工作職責(zé)。同時(shí)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估之后，企業(yè)應(yīng)針對(duì)相應(yīng)缺陷進(jìn)行整改。從而制定出一套適合企業(yè)自身狀況的內(nèi)部控制制度。

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作者簡(jiǎn)介：王曉燕（1983-），女，河南鄭州人，就職于河南能源化工集團(tuán)有限公司，研究方向：企業(yè)內(nèi)部控制。