摘 要：文章闡述高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作的復(fù)雜性，分析目前高等學(xué)校財(cái)務(wù)管控存在的問(wèn)題，提出建立和完善高等學(xué)校財(cái)務(wù)管控的具體措施。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校 財(cái)務(wù)管理 問(wèn)題 措施

中圖分類號(hào)：F230

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）08-219-02

一、高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作的復(fù)雜性

（一）高等學(xué)校組織機(jī)構(gòu)復(fù)雜多樣

1.學(xué)校內(nèi)部機(jī)構(gòu)復(fù)雜。在學(xué)校內(nèi)部既存在大校本部的各級(jí)機(jī)構(gòu)，又存在下屬二級(jí)學(xué)院或者系部的各級(jí)機(jī)構(gòu)，甚至還有獨(dú)立學(xué)院的各級(jí)機(jī)構(gòu)，在財(cái)務(wù)集中管控的模式下，這些機(jī)構(gòu)和部門(mén)都要在學(xué)校財(cái)務(wù)設(shè)置內(nèi)部存款賬戶，由學(xué)校集中核算。

2.高等學(xué)校關(guān)聯(lián)方單位復(fù)雜。高等學(xué)校存在大量的校辦產(chǎn)業(yè)，既有獨(dú)立核算的公司，又有非獨(dú)立核算，但能從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)。他們和高等學(xué)校之間既存在產(chǎn)權(quán)關(guān)系，又存在債權(quán)債務(wù)關(guān)系以及大量的資金往來(lái)業(yè)務(wù)。

（二）學(xué)校資金來(lái)源渠道多

1.高等學(xué)校的資金來(lái)源，既包括財(cái)政性資金，又包括非財(cái)政性資金。既有教學(xué)性資金，又有科研性經(jīng)費(fèi)，還有校辦產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)收收入。這些資金的管控的基本原則是：全部納入預(yù)算，實(shí)行收支兩條線，對(duì)于專項(xiàng)資金還要求?？顚Ｓ?，不得相互擠占。在目前財(cái)務(wù)集中管控的管理模式下，進(jìn)一步增加了財(cái)務(wù)管控的難度。

2.許多高等學(xué)校由于學(xué)生擴(kuò)招或建設(shè)新校區(qū)，存在大量的銀行貸款，這些貸款資金的使用，本金和利息的歸還，都需要強(qiáng)化管控。

（三）高等學(xué)校資產(chǎn)規(guī)模大、種類多

高等學(xué)校資產(chǎn)既包括教學(xué)性資產(chǎn)，又包括科研性資產(chǎn)，還包括經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，這些資產(chǎn)由資產(chǎn)使用單位、資產(chǎn)管理部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)交叉管理，一項(xiàng)資產(chǎn)從其產(chǎn)生、使用直到資產(chǎn)報(bào)廢退出，手續(xù)繁多。

二、目前高等學(xué)校財(cái)務(wù)管控存在的問(wèn)題

（一）高等學(xué)校存在財(cái)務(wù)管控行為的不規(guī)范性

1.高等學(xué)校各種收入管控的不規(guī)范。在《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》中，將高等學(xué)校的收入劃分為“六大”收入：財(cái)政補(bǔ)助收入，事業(yè)收入，上級(jí)補(bǔ)助收入，附屬單位上繳收入，經(jīng)營(yíng)收入，其他收入。各種收入管控的不規(guī)范性主要表現(xiàn)為：（1）財(cái)政補(bǔ)助收入，是高等學(xué)校主要的資金來(lái)源，設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)，現(xiàn)實(shí)中主要存在兩種傾向：一種情況是會(huì)導(dǎo)致部分“項(xiàng)目支出”撥款資金不足，尤其是基建撥款缺口較大。導(dǎo)致高等學(xué)校向銀行巨額貸款；另一種傾向是一些“基本支出”撥款資金存在多余，缺少科學(xué)預(yù)算。比如一些高等院校職工長(zhǎng)期不在崗，但在上報(bào)人員工資仍納入預(yù)算，導(dǎo)致學(xué)校“吃空餉”現(xiàn)象。（2）事業(yè)收入，是高等學(xué)校開(kāi)展教學(xué)、科研及其輔助活動(dòng)取得的收入。包括：教育事業(yè)收入和科研事業(yè)收入。這兩種收入在管控中主要存在以下三個(gè)方面的問(wèn)題：一是事業(yè)收入超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)。高等學(xué)校收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、委托培養(yǎng)費(fèi)、考試考務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)在當(dāng)?shù)氐奈飪r(jià)部門(mén)都有相關(guān)的價(jià)格政策和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。一些需高等院校存在超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)行為；二是提前收費(fèi)。對(duì)于學(xué)費(fèi)物價(jià)部門(mén)一般規(guī)定僅允許收取當(dāng)年學(xué)費(fèi)。但實(shí)際管理過(guò)程中出現(xiàn)過(guò)一次性將大學(xué)四年學(xué)費(fèi)一次性提前收取的現(xiàn)象；三是收費(fèi)部門(mén)多，收費(fèi)票據(jù)不統(tǒng)一。在財(cái)務(wù)集中管控條件下，財(cái)務(wù)部門(mén)是唯一合法的收費(fèi)部門(mén)，但現(xiàn)實(shí)中存在多部門(mén)收費(fèi)，而且所使用票據(jù)不統(tǒng)一，不規(guī)范，從而造成收費(fèi)收入不入賬，截用、挪用形成部門(mén)“小金庫(kù)”。（3）其他各項(xiàng)收入，主要存在的問(wèn)題是：由于缺少收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，不使用財(cái)政性收費(fèi)票據(jù)，故而出現(xiàn)收入不入賬，不上交財(cái)政，挪用、截留行為普遍發(fā)生，形成“顯形小金庫(kù)”；對(duì)于“附屬單位上繳收入”，沒(méi)有相關(guān)的合同、協(xié)議，上交金額隨意性很大，且由于學(xué)校和獨(dú)立核算的下屬單位存在各種資金往來(lái)，故將“附屬單位上繳收入”作為“其他應(yīng)付款”處理，形成“隱形小金庫(kù)”。

2.高等學(xué)校各種支出管控的不規(guī)范。《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》中，將高等學(xué)校的支出劃分為“五大”支出：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出和其他支出。這“五大”支出，可以歸為兩類：財(cái)政性支出和非財(cái)政性支出。各種支出管控的不規(guī)范性主要表現(xiàn)為：（1）將財(cái)政性收入用于各種非財(cái)政性支出，違背財(cái)政性收入僅能用于財(cái)政性支出的基本原則。（2）高等學(xué)校缺少健全的支出管理制度，沒(méi)有將各項(xiàng)支出列入高等學(xué)校預(yù)算管理體系，造成開(kāi)支的隨意性。（3）在發(fā)生各種支出時(shí)，財(cái)務(wù)人員僅對(duì)票據(jù)的合法性進(jìn)行審核，而不對(duì)產(chǎn)生票據(jù)行為的合理性和真實(shí)性進(jìn)行審核，造成教育資金的浪費(fèi)。（4）高等學(xué)校資產(chǎn)購(gòu)置建造支出中的價(jià)格缺少完善的管控體系，導(dǎo)致出現(xiàn)回扣現(xiàn)象很難管控。

3.高等學(xué)校各項(xiàng)資產(chǎn)管控的不規(guī)范。高等學(xué)校資產(chǎn)一般由財(cái)務(wù)部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)、基建部門(mén)、后勤部門(mén)等多部門(mén)進(jìn)行管控，其中財(cái)務(wù)部門(mén)主要對(duì)資產(chǎn)價(jià)值管控，資產(chǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)資產(chǎn)登記管理，其它部門(mén)對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行管控，在管控過(guò)程中主要存在的問(wèn)題有：（1）資產(chǎn)價(jià)值核算、登記記錄和實(shí)物使用現(xiàn)狀信息不對(duì)稱。出現(xiàn)資產(chǎn)已經(jīng)報(bào)廢，而會(huì)計(jì)記錄和登記記錄仍長(zhǎng)期掛賬現(xiàn)象。（2）固定資產(chǎn)使用狀態(tài)管控不力。高等學(xué)校的資產(chǎn)過(guò)去一直沿用舊的會(huì)計(jì)制度，不計(jì)提折舊，而新的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》要求對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，這就要求對(duì)高等學(xué)校資產(chǎn)的現(xiàn)狀進(jìn)行核查，而這一工作具體執(zhí)行起來(lái)非常困難。（3）高等學(xué)校資產(chǎn)規(guī)模膨脹嚴(yán)重。例如近年來(lái)的大學(xué)城建設(shè)，高等學(xué)校缺少資產(chǎn)使用效益的考核體系，尤其是基本建設(shè)形成的固定資產(chǎn)，存在大量的投資沖動(dòng)行為，與此相伴的是高等學(xué)校債務(wù)的巨額增加，給高等學(xué)校正常的教學(xué)科研帶來(lái)了一定的影響。

4.高等學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)決算管控的不規(guī)范。長(zhǎng)期以來(lái)財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)決算一直是高等學(xué)校的薄弱環(huán)節(jié)，造成的原因是多方面的：（1）預(yù)算監(jiān)督體系不健全。從高等學(xué)校內(nèi)部來(lái)講，大多高等學(xué)校不設(shè)置專門(mén)的預(yù)算部門(mén)，年度財(cái)務(wù)預(yù)算缺少專家的論證和內(nèi)部審核，也不經(jīng)過(guò)權(quán)力部門(mén)的審批，就向同級(jí)財(cái)政部門(mén)報(bào)送；從外部來(lái)講，雖然在《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》提出了“兩上兩下”的財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)批程序，但更多地體現(xiàn)在程序上而非內(nèi)容上，財(cái)政部門(mén)對(duì)高等學(xué)校年度財(cái)務(wù)預(yù)算審批時(shí)，缺少調(diào)研，審批流于形式。由于相應(yīng)的跟蹤、分析和評(píng)價(jià)監(jiān)督制度體系沒(méi)有建立，對(duì)各部門(mén)預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用效益難以做出正確、完整的評(píng)價(jià)，致使預(yù)算執(zhí)行力度弱。（2）預(yù)算編制方法不科學(xué)，預(yù)算編制范圍不全面，一些屬于學(xué)校或部門(mén)的很多預(yù)算外收入未納入學(xué)校綜合預(yù)算，不能夠客觀全面地反映學(xué)校財(cái)務(wù)收支狀況和高等學(xué)校的工作重點(diǎn)和發(fā)展方向。

（二）高等學(xué)校缺少教育績(jī)效財(cái)務(wù)考核體系

在新的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》中雖然提出了一些預(yù)算管理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、支出結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)發(fā)展能力等四類財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，但這些指標(biāo)基本無(wú)法衡量教育績(jī)效。教育的投入與產(chǎn)出效益是不能回避的一個(gè)重要問(wèn)題，就目前的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的水平來(lái)看，涉及到教育成本的歸集無(wú)法實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致問(wèn)題的解決是很難實(shí)施的。另外教育產(chǎn)出效益是以所培養(yǎng)人才的社會(huì)價(jià)值來(lái)衡量的，這同樣很難用考核量化指標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

（三）高等學(xué)校對(duì)債務(wù)管控能力差

在過(guò)去一些年來(lái)，高等學(xué)校一直處于擴(kuò)招狀態(tài)，由于國(guó)家對(duì)教育經(jīng)費(fèi)的投入不能滿足擴(kuò)招的資金需求，造成了高等學(xué)校巨額負(fù)債。巨額負(fù)債將對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控帶來(lái)較大的困難。

三、建立和完善高等學(xué)校財(cái)務(wù)管控的具體措施

（一）剝離非教育職能

在我國(guó)的教育體制中，也存在著“教育辦社會(huì)”的現(xiàn)象。高等學(xué)校機(jī)構(gòu)復(fù)雜，人員龐大，工作性質(zhì)多種多樣。教學(xué)、科研、基建、后勤、產(chǎn)業(yè)，許多高等學(xué)校還有上市公司、中小學(xué)校、雜志出版社等等。高等學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)無(wú)所不能，成為管理“全才”。而對(duì)學(xué)校學(xué)生素質(zhì)的培養(yǎng)缺予以忽略。由此帶來(lái)了高等學(xué)校財(cái)務(wù)管控的復(fù)雜性。針對(duì)這一現(xiàn)象，最簡(jiǎn)單的措施就是精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，剝離非教育職能，規(guī)范教育行為。一切和教育關(guān)聯(lián)度不大的工作交由社會(huì)來(lái)承擔(dān)，一切工作圍繞培養(yǎng)高素質(zhì)應(yīng)用型人才。這樣既可以提高教育的效益，也可簡(jiǎn)化高等學(xué)校財(cái)務(wù)管控工作。

（二）實(shí)施“陽(yáng)光”財(cái)務(wù)管控工程

高等學(xué)校應(yīng)將財(cái)務(wù)信息實(shí)施公開(kāi)，接受全體職工和社會(huì)的監(jiān)督。對(duì)于重大的財(cái)務(wù)行為應(yīng)實(shí)施社會(huì)公開(kāi)詢證制度，尤其是重大教育資產(chǎn)的采購(gòu)，教育收費(fèi)和重大的基本投資。只有這樣才能杜絕各種財(cái)務(wù)漏洞才能合理使用各種教育經(jīng)費(fèi)。

（三）加強(qiáng)高等學(xué)校財(cái)會(huì)制度設(shè)計(jì)

完善制度設(shè)計(jì)并杜絕漏洞是強(qiáng)化高等學(xué)校財(cái)務(wù)管控的有效手段，制度設(shè)計(jì)的要素包括：人員、機(jī)構(gòu)、職責(zé)權(quán)限、業(yè)務(wù)流程、票據(jù)控制。高等學(xué)校尤其應(yīng)重視資金集中管控制度設(shè)計(jì)?！皶?huì)計(jì)集中核算中心”就是一種有效的管控手段，在會(huì)計(jì)集中管控的理論指導(dǎo)下，將高等學(xué)校的全部資金集中管理和使用，統(tǒng)一收費(fèi)權(quán)，統(tǒng)一收據(jù)，統(tǒng)一報(bào)銷，杜絕資金體外循環(huán)，可以提高高等學(xué)校教育資金的使用效率，發(fā)揮資金使用的整體效益。

（四）推進(jìn)高等學(xué)校新型績(jī)效考核體系的建立

1.推進(jìn)各層次的績(jī)效考核。目前大多數(shù)高等學(xué)?？?jī)效考核僅限于對(duì)人員的績(jī)效考核，并和職工的績(jī)效工資相掛鉤。而對(duì)于高等學(xué)校人才培養(yǎng)的績(jī)效，科研成果產(chǎn)業(yè)化績(jī)效，教育經(jīng)費(fèi)投入的績(jī)效，資產(chǎn)使用效益等考核體系的實(shí)施，幾乎屬于空白。這些工作不僅是高等學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)管控的需要，更是各級(jí)教育主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)對(duì)高等學(xué)校進(jìn)行外部考核的要求。具體在實(shí)施過(guò)程中，可以利用積分平衡卡理論，設(shè)置各種考核指標(biāo)，按照實(shí)際狀況進(jìn)行打分，并將考核結(jié)果與下年度教育經(jīng)費(fèi)的撥款相關(guān)聯(lián)。

2.實(shí)施新型績(jī)效管理。新型績(jī)效管理由一系列端對(duì)端流程組成，是“教育價(jià)值鏈”的有機(jī)組合，如從教育戰(zhàn)略發(fā)展到教育遠(yuǎn)景規(guī)劃；而不是單獨(dú)的教育活動(dòng)，如教育戰(zhàn)略規(guī)劃、教育業(yè)務(wù)規(guī)劃和教育預(yù)算等。在實(shí)施新型績(jī)效管理過(guò)程中，高等學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展被轉(zhuǎn)換為有形的指標(biāo)，從而被準(zhǔn)確地衡量和預(yù)測(cè)，并與高等學(xué)校的創(chuàng)新、發(fā)展和激勵(lì)計(jì)劃相結(jié)合；而且這些流程將保持動(dòng)態(tài)，以確保高等學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展的變化能夠及時(shí)反映在高等學(xué)校內(nèi)部各個(gè)員工的工作當(dāng)中。從而提高高等學(xué)校創(chuàng)造性研究。

3.完善財(cái)務(wù)預(yù)算制度。高等學(xué)校的預(yù)算可以分為基本預(yù)算和項(xiàng)目預(yù)算，無(wú)論哪種種預(yù)算，都要求預(yù)算工作嚴(yán)格實(shí)施，為此，高等學(xué)校應(yīng)建立獨(dú)立的預(yù)算部門(mén)，配備高素質(zhì)的預(yù)算管理人員，按照高等學(xué)校的發(fā)展目標(biāo)，結(jié)合年度財(cái)務(wù)收支情況和以前年度的預(yù)算執(zhí)行.結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況，編制下一年度的財(cái)務(wù)預(yù)算。對(duì)于預(yù)算的編制審核程序，首先由各個(gè)院系和職能處室編制本部門(mén)實(shí)物預(yù)算，然后預(yù)算部門(mén)對(duì)實(shí)物預(yù)算審核匯總后編制價(jià)值預(yù)算，將價(jià)值預(yù)算上報(bào)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)審核，最后，學(xué)校職工代表大會(huì)對(duì)價(jià)值預(yù)算審議通過(guò)，并上報(bào)當(dāng)?shù)亟逃鞴懿块T(mén)和財(cái)政部門(mén)。

（五）完善高等學(xué)校內(nèi)部控制體系實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理

完善內(nèi)部控制體系實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理，可以推進(jìn)高等學(xué)校教育目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，具體可以從以下三個(gè)方面強(qiáng)化管控工作：

1.從組織結(jié)構(gòu)上，建立相關(guān)職能部門(mén)，總體負(fù)責(zé)高等學(xué)校內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)工作，包括各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警，評(píng)價(jià)和具體的應(yīng)對(duì)措施，研究提出全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作報(bào)告，負(fù)責(zé)建立風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。

2.從政策上高等學(xué)校應(yīng)制定“內(nèi)部全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引”，確定高等學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)管理策略，提供風(fēng)險(xiǎn)管理的工具。

3.從高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)角度，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)研究提出全面風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，出具監(jiān)督評(píng)價(jià)報(bào)告。

參考文獻(xiàn)：

[1] 高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度.財(cái)教[2012]488號(hào)

[2] 高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（修訂）（征求意見(jiàn)稿）.財(cái)辦會(huì)[2013]25號(hào)

[3] 李永寧.高校財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的轉(zhuǎn)變及實(shí)現(xiàn)路徑.財(cái)會(huì)月刊，2006（14）

[4] 苗振青.高校負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)分析及負(fù)債規(guī)?？刂?集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究，2007（2）

[5] 趙麗洪.對(duì)高校資金運(yùn)作中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的設(shè)想.會(huì)計(jì)之友（下），2007（1）

（作者單位：中國(guó)煤炭博物館 山西太原 030024）

（作者簡(jiǎn)介：韓世珍，經(jīng)濟(jì)師，畢業(yè)于太原師范?？茖W(xué)校（現(xiàn)太原師范學(xué)院）體育系，現(xiàn)在中國(guó)煤炭博物館從事會(huì)計(jì)工作。）

（責(zé)編：賈偉）