謝丹　陳漢龍　盧小藝

摘 要：進(jìn)入新世紀(jì)我國(guó)高等教育蓬勃發(fā)展，特別是民辦教育發(fā)展取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但在發(fā)展過(guò)程中，部分民辦高校在管理方面，尤其是在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問(wèn)題也日益突出，且缺乏有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，成了制約民辦高校進(jìn)一步發(fā)展的障礙。文章重點(diǎn)分析了民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制構(gòu)建中存在的問(wèn)題，提出了完善民辦高校財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制的具體措施。

關(guān)鍵詞：民辦高校 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 預(yù)警機(jī)制 構(gòu)建

中圖分類號(hào)：G648.7；F233

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）08-119-02

一、當(dāng)前民辦高校發(fā)展現(xiàn)狀及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）民辦高校發(fā)展現(xiàn)狀

近年來(lái)，我國(guó)民辦高校進(jìn)入品牌調(diào)整期，取得了蓬勃、快速的發(fā)展，在辦學(xué)環(huán)境、規(guī)模、辦學(xué)層次上都取得了巨大的進(jìn)步，然而短期膨脹后民辦高校陷入低谷期，普遍出現(xiàn)“生源荒”。民辦高校在遭遇巨大環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)和生源逐年遞減的外部生存壓力的同時(shí)，也暴露出管理體制不規(guī)范、內(nèi)部經(jīng)費(fèi)來(lái)源單一、師資流失嚴(yán)重等多方面的問(wèn)題，生存和發(fā)展的空間越來(lái)越小，不少民辦高校的發(fā)展陷入了招生難、就業(yè)難、社會(huì)公眾不認(rèn)可等困境。據(jù)專家預(yù)測(cè)，在未來(lái)的5～10年，民辦高校將面臨更為嚴(yán)峻的生存危機(jī)。如何突破民辦高校發(fā)展瓶頸，引導(dǎo)民辦高校的健康、良性發(fā)展，將成為今后一段時(shí)間值得研究的重要課題。

（二）我國(guó)民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源及影響

1.民辦高校的資金來(lái)源單一。學(xué)生學(xué)雜費(fèi)收入、國(guó)家對(duì)教育事業(yè)費(fèi)補(bǔ)貼和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)以及其他收入是民辦高校經(jīng)費(fèi)的主要組成部分。雖然民辦高校經(jīng)費(fèi)可以來(lái)自學(xué)費(fèi)、捐贈(zèng)和其他，但目前福建省民辦高校的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)以及基本建設(shè)費(fèi)絕大部分還是來(lái)源于學(xué)費(fèi)。隨著近年來(lái)生源數(shù)量的減少，福建民辦高校所能獲取的用于學(xué)校辦學(xué)及建設(shè)的學(xué)費(fèi)也隨之減少，所以民辦高校出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)短缺現(xiàn)象最主要的原因在于經(jīng)費(fèi)來(lái)源單一。過(guò)分依賴學(xué)費(fèi)將導(dǎo)致以下問(wèn)題：一是過(guò)分依賴學(xué)費(fèi)容易導(dǎo)致辦學(xué)經(jīng)費(fèi)短缺，經(jīng)費(fèi)短缺會(huì)使得辦學(xué)條件得不到改善，從而可能導(dǎo)致辦學(xué)質(zhì)量下降；二是辦學(xué)經(jīng)費(fèi)會(huì)隨著招生的多寡而產(chǎn)生變化，當(dāng)生源充足，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)就多，反之辦學(xué)經(jīng)費(fèi)就少，這會(huì)導(dǎo)致學(xué)校難以穩(wěn)定發(fā)展；三是為了多招學(xué)生，學(xué)校對(duì)學(xué)生的素質(zhì)條件要求就會(huì)有所下降，造成民辦高校生源質(zhì)量較差。

2.民辦高校自身“造血”能力不足。目前我國(guó)民辦高校分為盈利性和非盈利性，但從性質(zhì)來(lái)看，民辦高校應(yīng)屬于非盈利組織，大量對(duì)外進(jìn)行投資是不合理的現(xiàn)象。此外，民辦高校的后勤并沒(méi)有完全走向社會(huì)化，并且學(xué)校后勤所提供的財(cái)力支持非常有限，出現(xiàn)這些現(xiàn)象主要原因在于學(xué)校后勤的社會(huì)化改革效果不明顯，并且與學(xué)校之間沒(méi)有實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰化。所有這些狀況都致使民辦高校自身“造血”能力嚴(yán)重不足。

3.決策欠科學(xué)合理導(dǎo)致資金使用效益降低。民辦高校發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)重要原因是做出不合理、不科學(xué)的決策。某些民辦高校在涉及學(xué)校長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)發(fā)展的建設(shè)上沒(méi)有經(jīng)過(guò)合理的科學(xué)規(guī)劃，導(dǎo)致資金使用效率低，甚至有些民辦高校盲目地?cái)U(kuò)大基本建設(shè)，重復(fù)建設(shè)，造成巨大浪費(fèi)。

4.單純追求跨越式發(fā)展引發(fā)財(cái)務(wù)總體失衡風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，教育部門高度重視應(yīng)用型高校的培育和發(fā)展，并從以評(píng)促建的角度出發(fā)，加大教學(xué)評(píng)估力度，這對(duì)很多高校的辦學(xué)條件、校園建設(shè)、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、人才引進(jìn)、教學(xué)科研等方面造成了很大的壓力。為了盡快彌補(bǔ)短板，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，相對(duì)于公辦高校，民辦學(xué)校需自籌教育經(jīng)費(fèi)來(lái)彌補(bǔ)政府對(duì)其投入較少教育經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象，而經(jīng)費(fèi)來(lái)源無(wú)非是學(xué)生的學(xué)費(fèi)和貸款。有些民辦學(xué)校為滿足辦學(xué)條件以及高等教育發(fā)展的需求，進(jìn)行大量借貸，改善學(xué)校的基礎(chǔ)設(shè)施，更換大量已陳舊的教學(xué)設(shè)備。然而這給部分學(xué)校帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)壓力，使其在中長(zhǎng)期發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)失衡現(xiàn)象和資金短缺等現(xiàn)象，給民辦高校財(cái)務(wù)帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。

二、民辦高校財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制建立的必要性及其存在的問(wèn)題

（一）什么是財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是指通過(guò)對(duì)高校日常財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控，以防范高校發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終導(dǎo)致高校經(jīng)營(yíng)危機(jī)甚至破產(chǎn)的一種監(jiān)控和防范機(jī)制。高校通過(guò)建立健全有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提前發(fā)現(xiàn)高校經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的各種問(wèn)題和潛在風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)反饋到高校決策層，有利于及時(shí)采取相應(yīng)措施，將風(fēng)險(xiǎn)消除在萌芽狀態(tài)，確保高校正常經(jīng)營(yíng)。完整的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制包括：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理組織、信息收集與傳遞機(jī)制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)制及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理機(jī)制。

（二）構(gòu)建民辦高校財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制的必要性

近年來(lái)，民辦高校蓬勃發(fā)展，但伴隨而來(lái)的是生源日益減少，招生出現(xiàn)嚴(yán)重困難，以及學(xué)校管理方面出現(xiàn)的各種問(wèn)題，部分民辦高校出現(xiàn)了資金不足、運(yùn)轉(zhuǎn)困難的現(xiàn)象，一些民辦高校甚至處于難以為繼、瀕臨破產(chǎn)的邊緣。因此，構(gòu)建行之有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)民辦高校來(lái)說(shuō)很有必要。建立民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，不僅可以將民辦高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽狀態(tài)，而且也可以對(duì)民辦高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起到預(yù)警作用，提前做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施，避免民辦高校財(cái)務(wù)危機(jī)的發(fā)生。高校可以在現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，設(shè)立敏感性財(cái)務(wù)指標(biāo)，并對(duì)這些指標(biāo)進(jìn)行分析評(píng)估，發(fā)現(xiàn)隱藏的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供及時(shí)的保障，從而推動(dòng)學(xué)校的健康發(fā)展。

（三）民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制存在的問(wèn)題

高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)存在著共同之處，但又不完全相同。作為民辦高校，與是否盈利相比，其發(fā)生的財(cái)務(wù)更主要是產(chǎn)生社會(huì)效用。民辦高校資金并不主要依賴政府，資金再次使用的能力較弱，因此評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)更多關(guān)注學(xué)校的償債能力。目前民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制中主要存在以下問(wèn)題：

1.會(huì)計(jì)核算不到位及內(nèi)部控制較弱。有些民辦高校的控制內(nèi)容和監(jiān)督機(jī)制不健全，距離《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)還有一段距離。比如，后勤部門由于一些學(xué)生的住宿費(fèi)和學(xué)雜費(fèi)等費(fèi)用交得不及時(shí)，沒(méi)能很好地管理；還有一部分會(huì)由于資金的急需帶來(lái)資金挪用的現(xiàn)象。不僅如此，還有的高校存在著往來(lái)款項(xiàng)沒(méi)有及時(shí)地進(jìn)行處理，這也在一定程度上對(duì)其會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生不良的影響。

2.基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等資金管理不規(guī)范。民辦高校在進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中，尤其是一些重大項(xiàng)目的建設(shè)，建設(shè)中產(chǎn)生的費(fèi)用完全由高校通過(guò)自己籌集這一方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。由于資金缺口的存在，造成工程雖然竣工投入使用，但是固定資產(chǎn)核算這部分卻沒(méi)有實(shí)時(shí)計(jì)算出，導(dǎo)致高校負(fù)債與資產(chǎn)的比例居高不下，帶來(lái)了負(fù)債危機(jī)。因此銀行也會(huì)更不愿意將資金借貸給負(fù)債率高的高校，最終的后果是使得高校的財(cái)務(wù)陷入絕境，不斷惡化。

3.投資缺乏目的性帶來(lái)浪費(fèi)。民辦高校的領(lǐng)域越來(lái)越大，在基礎(chǔ)建設(shè)方面的投資也不斷增多。在建設(shè)項(xiàng)目時(shí)未進(jìn)行可行性論證，無(wú)法準(zhǔn)確把握建設(shè)項(xiàng)目所需的時(shí)間與資金量，加之部分民辦高校過(guò)于注重自身形象，出現(xiàn)盲目建設(shè)與赤字預(yù)算，導(dǎo)致資源嚴(yán)重浪費(fèi)，甚至在建設(shè)中出現(xiàn)了推倒重來(lái)現(xiàn)象，帶來(lái)資金的嚴(yán)重浪費(fèi)。不僅如此，高校在其他產(chǎn)業(yè)方面也存在著這種問(wèn)題。

4.忽略資產(chǎn)使用價(jià)值。在民辦高校中其資產(chǎn)使用價(jià)值較低，主要表現(xiàn)在：一是當(dāng)部分民辦高校有閑置數(shù)額較多的資金時(shí)，忽略貨幣時(shí)間價(jià)值，未在流通周轉(zhuǎn)中發(fā)揮作用，使資金無(wú)法增值。二是民辦高校不能高效率地管理閑置的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，使資產(chǎn)不能增值，造成了資產(chǎn)的嚴(yán)重浪費(fèi)。三是民辦高校不注重對(duì)支出的限制，導(dǎo)致支出過(guò)度膨脹，造成成本與預(yù)算的失衡，這種現(xiàn)象在民辦高校中出現(xiàn)的頻率很高。

5.銀行賬戶管理使用不規(guī)范。給民辦高校帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)隱患，是學(xué)校收入賬戶的信息，許多高校在費(fèi)用的結(jié)算方面都有專門的收入繳納賬戶、基建賬戶，或者是基本賬戶諸如此類的分工?？墒墙^大部分的此類賬戶并沒(méi)有實(shí)際地利用起來(lái)。例如這些賬戶除了收入?yún)R繳以外，有的還會(huì)用于本單位的其他收入支出等往來(lái)款項(xiàng)。

三、民辦高校財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制再造具體措施

（一）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提升管理水平

民辦高校管理層應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)本校的實(shí)際情況出發(fā)來(lái)制定嚴(yán)謹(jǐn)有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施和培養(yǎng)憂患的意識(shí)。例如，可以在本校現(xiàn)有的管理體系中增加設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)防范管理機(jī)構(gòu)，此管理機(jī)構(gòu)的組成可以是現(xiàn)有的財(cái)會(huì)部門、管理層。并且民辦高校法人代表除了需加大財(cái)務(wù)監(jiān)管力度，強(qiáng)化對(duì)于學(xué)校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，構(gòu)建合同審核制度，有效地對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理，將責(zé)任細(xì)化，明確分工落實(shí)到每個(gè)分管領(lǐng)導(dǎo)身上，使他們明確自身工作內(nèi)容與職責(zé)，提升管理水平；同時(shí)，還需對(duì)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制進(jìn)行強(qiáng)化，首先要轉(zhuǎn)變對(duì)于資金的籌集方法，打破傳統(tǒng)籌集資金的觀念，對(duì)于財(cái)產(chǎn)管理的能力要不斷地改善和加強(qiáng)，做到推陳出新，從而有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，還需完善一些已投項(xiàng)目預(yù)算輔助賬，監(jiān)控預(yù)計(jì)負(fù)債變動(dòng)情況，進(jìn)而有效地防范債務(wù)的產(chǎn)生。

（二）構(gòu)建民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

對(duì)于財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的構(gòu)建，首先要選取正確的預(yù)警指標(biāo)，敏感系數(shù)要高，這樣才能更加全面和真實(shí)地反映財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀。從歷史的發(fā)展來(lái)看，當(dāng)前民辦高校的財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)一般是由以下幾個(gè)組成：發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)、償債能力指標(biāo)、收益能力指標(biāo)以及運(yùn)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)。

將償債能力作為指標(biāo)的首選，是由于民辦高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是負(fù)債，相對(duì)于公辦的高校，民辦高校來(lái)自政府的撥款較少，因此只有向外借款籌集資金來(lái)進(jìn)行基礎(chǔ)硬件軟件設(shè)置的建設(shè)。其次是可將運(yùn)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)作為輔助，高校在不斷的發(fā)展中，除了學(xué)生學(xué)雜費(fèi)的收入，還會(huì)有對(duì)于各種項(xiàng)目的投資獲得的一些資金，這個(gè)可以作為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的輔助項(xiàng)目。然后發(fā)展?jié)摿εc收益能力等指標(biāo)將作為補(bǔ)充。這四個(gè)指標(biāo)相輔相成，以對(duì)高校財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面綜合反映。其中，具體來(lái)劃分的話，反映償債能力的指標(biāo)應(yīng)該由以下幾個(gè)指標(biāo)來(lái)體現(xiàn)：潛在支付能力、資產(chǎn)負(fù)債率、利息保障倍數(shù)以及流動(dòng)比例，這幾個(gè)指標(biāo)可以分別對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期與短期償債能力予以反映；營(yíng)運(yùn)指標(biāo)能力的反映可以用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率來(lái)反映，從這個(gè)指標(biāo)的利用程度和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的高低來(lái)具體地體現(xiàn)營(yíng)運(yùn)能力的強(qiáng)弱。在此類指標(biāo)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注民辦高校年收入，其中包含年學(xué)費(fèi)收入、自創(chuàng)收入以及國(guó)家定額撥款等。反映發(fā)展能力指標(biāo)應(yīng)將自有資金增長(zhǎng)率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率以及現(xiàn)金余額增長(zhǎng)率作為主要指標(biāo)，以對(duì)高校資本增值、財(cái)務(wù)成果、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果、經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及支付能力進(jìn)行了解，進(jìn)而對(duì)高校獲利能力與營(yíng)運(yùn)能力進(jìn)行更準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。

（三）構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的信息管理系統(tǒng)

為加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化管理，做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，高?？梢隕RP財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，良好的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警必須建立在對(duì)大量數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析的基礎(chǔ)上，繁雜、工作量大，而采用ERP財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)將使得對(duì)大量數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析變得簡(jiǎn)單高效。但采用ERP財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)也必須加強(qiáng)信息管理，保證導(dǎo)入ERP財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的信息質(zhì)量。必要時(shí)也可配備專業(yè)的人員，進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，使預(yù)警信息能迅速反饋到管理層以便及時(shí)作出科學(xué)的對(duì)策反應(yīng)。

綜上所述，民辦高校應(yīng)根據(jù)其自身的組織形式、經(jīng)營(yíng)理念、管理水平等特點(diǎn)，制定最適合本校發(fā)展的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。通過(guò)該系統(tǒng)，找出高校發(fā)展過(guò)程中存在的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的宏觀決策提供客觀的依據(jù)，并對(duì)財(cái)務(wù)運(yùn)行中潛在的風(fēng)險(xiǎn)起到預(yù)警作用，采取措施規(guī)避和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

[基金項(xiàng)目：2014年大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目（編號(hào)：201413762022）]

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（作者單位：福州外語(yǔ)外貿(mào)學(xué)院財(cái)會(huì)學(xué)院 福建福州 350202）

[作者簡(jiǎn)介：陳漢龍（1980—），男，福建漳州人，講師，主要研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)分析與企業(yè)投融資]（責(zé)編：若佳）