蔣璨

摘 要：我國的財政收入九成以上來源于稅收，稅務部門作為最重要的國家收入執(zhí)法部門之一，擔負著為國聚財的重任。近年來，我國法制建設不斷推進，稅制改革不斷深化，稅源管理也開始向科學化、專業(yè)化、精細化的方向發(fā)展，但是我國稅收法制制度還不完善、征管體系還不健全、稅務干部執(zhí)法水平參差不齊，這使得新時期的稅收工作面臨的稅收執(zhí)法環(huán)境越來越復雜。同時伴隨著稅務行政相對人的法制意識和維權意識的日益覺醒，涉稅爭議問題和稅收執(zhí)法風險的日益凸顯，社會各界對稅收執(zhí)法的關注度日漸提高，這對稅務機關和稅務人員規(guī)范執(zhí)法提出了更高的要求。

關鍵詞：基層稅務機關；稅收執(zhí)法；風險

隨著依法行政、依法治稅觀念日益深入人心， 納稅人的維權意識不斷覺醒， 稅務機關及其執(zhí)法人員面臨的稅收執(zhí)法風險逐漸增多，如何防范和控制日益增多的稅收執(zhí)法風險已成為擺在稅務機關及其執(zhí)法人員面前的重要課題。

一、基層稅務機關可能存在的稅收執(zhí)法風險隱患

（一）在收入管理中，為了完成上級下達的稅收收入計劃任務，可能存在設立過渡戶、預收稅款、延壓稅款等問題；手工稅票二次填開、稅目不分別填寫、項目填寫不全等不規(guī)范行為多有發(fā)生；存在備案類減免稅該備案不備案，不納入會計核算的問題；仍然有虛假委托代征、轉引稅款和空轉的嚴重問題；個別企業(yè)存在變相包稅問題。

（二）在征收管理中，可能存在納稅申報不規(guī)范、滯納金加收不到位和違反發(fā)票管理規(guī)定，不按規(guī)定開具、使用、發(fā)售發(fā)票問題；部分單位存在通過臨時戶調劑稅款的行為；在個體戶定稅中程序不嚴格、手續(xù)不齊全，工作隨意性大，定稅信息不公開、不透明等情況。

（三）在稅收執(zhí)法中，仍然存在著人情稅、關系稅問題，一到檢查就有人說情、照顧，導致問題越積越多，風險越來越大。有的單位與企業(yè)有著一些工作之外的利益關系，給執(zhí)法和管理帶來許多被動。

（四）在稅務檢查中，有的大企業(yè)、大公司多年不檢查，可能存在偷漏稅問題得不到嚴厲打擊和有效遏制；個別案件存在應加收但未加收滯納金行為。

二、可能產生稅收執(zhí)法風險的成因

（一）法制意識淡薄。沒有深刻認識“依法治稅”的重要性，不能正確處理完成任務和依法征稅的關系，執(zhí)法不嚴導致問題發(fā)生；法律界限混淆，對法律規(guī)定和上級要求總是搞所謂的“變通”。 部分稅務人員在價值觀念上會產生個人與社會的錯位，他們把自我當成社會的中心，將公共權力視為私人特權，使個人利益凌駕于國家和人民利益之上，如此一來，在稅款征收、稅務管理、稅務稽查、稅務處罰等行使權力環(huán)節(jié)，就可能表現出權力思想，工作方法簡單粗暴，甚至見利忘義、索賄受賄、玩忽職守、徇私舞弊等。

（二）缺乏責任意識。部分稅務人員責任心不強，綜合素質不高，稅收業(yè)務不熟練，造成違法執(zhí)法或者工作失誤。一些單位和個人原則性不強，紀律性不強，面對一些外部壓力，對一些不合規(guī)、不合法的事情不抵制、不敢于堅持原則，一而再、再而三的不守“規(guī)矩”，最后造成不良后果。

（三）稅收征管機制不健全。首先是經濟管理相關部門的信息溝通不暢形成大量漏征漏管戶和非正常戶，如目前個人在金融機構財產信息與個人所得稅征收信息不對稱、工商部門與稅務部門沒有實現數據共享等，可能導致信息缺失國家稅款流失；其次是管理機制本身容易形成法律風險，執(zhí)法權力過于集中在“征、管、查”各部門，使得這些崗位的稅務執(zhí)法人員更容易滋生腐敗。最后是各部門權力缺乏制約機制，主要表現在稅務機關的監(jiān)督機制是事后監(jiān)督，缺乏事前監(jiān)督預案，更沒有事中監(jiān)督制度，并且在“征、管、查”各部門之間沒有有效地相互監(jiān)督制約制度。

三、預防稅收執(zhí)法風險的對策

（一）營造良好的外部執(zhí)法環(huán)境。充分落實好稅收征管法等基礎上，積極主動地向黨委政府做好匯報，講清稅源實際狀況、組織收入原則、稅收執(zhí)法要求，增強稅源管理措施，贏得黨委政府對提高收入質量工作的支持和理解；加強與紀檢、監(jiān)察、審計等部門的聯系溝通，積極反映本單位在防范執(zhí)法風險方面采取的主要措施，主動加強外部監(jiān)督。

（二）進一步提高收入工作質量。合理的稅收計劃、稅收增幅是提高稅收質量的基礎，是提高稅務部門服務水平和質量的關鍵，有助于促進經濟發(fā)展，形成良性發(fā)展循環(huán)。主動向各級領導匯報好，與財政、審計等部門溝通、協調好，爭取黨委政府對地稅工作的理解和支持，在收入總量和增量上與有關方面達成最大限度的一致，消化稅收水分。

（三）不斷開展全面自查執(zhí)法風險點。以提高收入質量為出發(fā)點，對組織收入、征收管理、稅收處罰、減免稅管理、稅務稽查等存在稅收風險的環(huán)節(jié)深入開展自查，認真梳理存在的問題，并嚴厲查處設立過渡戶、虛收空轉、轉引稅款、漏征漏管、人情稅、關系稅等違法違規(guī)行為，堅決杜絕有稅不收、無稅亂收、稅收優(yōu)惠政策落實不到位等問題。增強防范意識，規(guī)范稅收執(zhí)法行為，落實執(zhí)法過錯責任追究，提高自我糾錯能力，確保各項稅收政策的正確貫徹落實。

（四）繼續(xù)深化政務公開。政務公開不能成為一句口號，要聯系實際工作落到實處，并拓寬公開內容和公開渠道，對稅款征收、檢查處罰、減免稅、稅額核定、稅收政策、辦稅流程等事項，按照政務公開范圍和條件，及時予以公開，自覺接受全社會監(jiān)督，降低執(zhí)法風險。同時根據新《征管法》的要求，新的征收方式和業(yè)務流程的需要，科學設置機構，建立起上下協調一致，橫向聯系緊密，崗位間相互監(jiān)督制約的機構設置。

綜上所述，認為基層稅務機關在稅收執(zhí)法風險控制上，針對現行的稅收法規(guī)、政策，建立健全相關規(guī)章制度和風險防范機制，加強內部管理和法規(guī)法紀教育，從根本上預防執(zhí)法風險的發(fā)生。

參考文獻：

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