葉新增
【摘 要】本文擬對(duì)新形勢(shì)下固定資產(chǎn)管理進(jìn)行論淺議,筆者結(jié)合在單位的工作經(jīng)驗(yàn),從固定資產(chǎn)增加、后續(xù)管理、處置進(jìn)行分析,以便與廣大會(huì)計(jì)人員進(jìn)行交流,給廣大讀者啟示。
【關(guān)鍵詞】淺議;事業(yè)單位;固定資產(chǎn);管理
隨著2013年1月1日實(shí)施的新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》,給事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算帶來了很大的變化,特別是固定資產(chǎn)的核算更是煥然一新,和過去比較難度也較高。下面淺議固定資產(chǎn)的增加、后續(xù)管理、處置,使廣大會(huì)計(jì)工作者對(duì)該資產(chǎn)有一個(gè)整體的直觀印象。
一、固定資產(chǎn)的概況
按照新的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的規(guī)定,固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)由過去500元和800元變?yōu)?000元和1500元,這主要是由于新形勢(shì)下,資產(chǎn)價(jià)值有所提高。而在實(shí)際工作中有些特殊情況,比如單位外購一張課桌900元,按照固定資產(chǎn)的新標(biāo)準(zhǔn)顯然達(dá)不到該標(biāo)準(zhǔn),但在工作中一般應(yīng)將其歸為固定資產(chǎn)管理。因?yàn)樵擃愘Y產(chǎn)在實(shí)際工作中能夠長(zhǎng)期使用,符合固定資產(chǎn)一年的標(biāo)準(zhǔn),所以應(yīng)該歸為固定資產(chǎn)。另外在實(shí)際工作中對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行裝修,對(duì)此企業(yè)固定資產(chǎn)作為長(zhǎng)期待推費(fèi)用處理。而行政事業(yè)單位則要根據(jù)實(shí)際工作將其記入固定資產(chǎn)范疇,因?yàn)樾姓聵I(yè)單位沒有攤銷規(guī)定,只能記入資產(chǎn)價(jià)值。
同時(shí)按照新制度的要求,圖書也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn),對(duì)于劃撥給行政事業(yè)單位的土地要作為無形資產(chǎn),但外購?fù)鈬?guó)的土地作為固定資產(chǎn)管理,而不是無形資產(chǎn)。
二、固定資產(chǎn)增加的核算
在新制度下,為了反映預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)狀況,我國(guó)結(jié)合預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定,此次行政單位、事業(yè)單位、財(cái)政部門進(jìn)行“雙分錄”核算,既反映預(yù)算收支,又反映財(cái)務(wù)狀況,這是政府會(huì)計(jì)核算較大變化的部分,要引起廣大會(huì)計(jì)工作者注意。舉例:某事業(yè)單位2014年外購一臺(tái)設(shè)備10000元,用財(cái)政直接支付方式,請(qǐng)做出相關(guān)的賬務(wù)處理。
(1)若采用反映預(yù)算執(zhí)行情況作賬:
借:事業(yè)支出10000元
貸:財(cái)政補(bǔ)助收入10000元
(2)若反映財(cái)務(wù)狀況賬務(wù)處理:
借:固定資產(chǎn) 10000元
貸:財(cái)政補(bǔ)助收入10000元
顯然二者處理各有特點(diǎn),第1種只能反映預(yù)算收支,但不能反映財(cái)務(wù)狀況,第2種能反映財(cái)務(wù)狀況,但不能反映預(yù)算收支,對(duì)此財(cái)政部結(jié)合兩種財(cái)務(wù)處理,運(yùn)用“雙分錄”形式作賬:
借:事業(yè)支出 10000元
貸:財(cái)政補(bǔ)助收入 10000元
借:固定資產(chǎn) 10000元
貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)10000元
這樣處理既能反映預(yù)算會(huì)計(jì)上收入、支出、結(jié)余,又反映了資產(chǎn)的財(cái)務(wù)狀況,這是政府會(huì)計(jì)的一大突破。
下面通過舉例說明固定資產(chǎn)增加的核算:
某事業(yè)單位通過市發(fā)展和改革委員會(huì)立項(xiàng)審批,建造一幢辦公大樓,價(jià)款100萬元,通過銀行賬戶進(jìn)行支付,請(qǐng)按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行賬務(wù)處理,當(dāng)年末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。
基建賬處理:借:建筑安裝工程投資 100萬元
貸:銀行存款 100萬元
借:交付使用資產(chǎn) 100萬元
貸:建筑安裝工程投資 100萬元大賬處理: 借:在建工程 100萬元
貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 100萬元
借:事業(yè)支出 100萬元
貸:銀行存款 100萬元
借:固定資產(chǎn) 100萬元
貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 100萬元
借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 100萬元
貸:在建工程 100萬元
此次賬務(wù)處理采取雙邊并行的做法,即業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)先在基建賬務(wù)中進(jìn)行核算,原始憑證也保存在基建賬中,而在月末時(shí)通過匯總本月發(fā)生的基建賬的原始憑證,按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在經(jīng)費(fèi)賬中再做一次。這種賬務(wù)處理的做法,較之過去的賬務(wù)處理有較大的改變,能夠從基建的發(fā)生過程一直到結(jié)算,都能全面地反映業(yè)務(wù)全貌,遵循制度改革中的全面性原則。
但是對(duì)于未通過發(fā)展和改革委員會(huì)未立項(xiàng)的基建項(xiàng)目,則無需通過基建賬務(wù)單獨(dú)核算,只需要在正常的經(jīng)費(fèi)賬中核算即可。
同時(shí),廣大行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要注意,按照《中華人民共和國(guó)政府采購法》、《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》的相關(guān)規(guī)定,單位在實(shí)施基建項(xiàng)目時(shí),首先要按照招標(biāo)投標(biāo)程序辦理,同時(shí)將該結(jié)果報(bào)送財(cái)政部門政府采購辦備案相關(guān)資料,財(cái)政部門方進(jìn)行資金支付。
三、固定資產(chǎn)的后續(xù)管理
固定資產(chǎn)后續(xù)管理主要包括固定資產(chǎn)大小修理、更新改造、折舊問題。對(duì)于固定資產(chǎn)的大小修理,按照費(fèi)用化的原則進(jìn)行處理,具體賬務(wù)處理:
借:事業(yè)支出
貸:財(cái)政補(bǔ)助收入(財(cái)政直接支付)
零余額賬戶用款額度(財(cái)政授權(quán)支付)
銀行存款
財(cái)政應(yīng)返還額度(用上年的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金支付)如果是固定資產(chǎn)的更新改造,原則上是采用資本化的方式進(jìn)行處理,先將固定資產(chǎn)的相關(guān)價(jià)值全部轉(zhuǎn)入“在建工程”,同時(shí)將更新改造的相關(guān)支出全部記入“在建工程”,等該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),再由“在建工程”轉(zhuǎn)入到“固定資產(chǎn)”。同時(shí)在更新改造期間,該固定資產(chǎn)停止計(jì)提折舊。
參考文獻(xiàn):
中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》.