曹欣

【摘 要】在企業(yè)管理中，內(nèi)部控制制度有著舉足輕重的地位。保障內(nèi)部控制制度的有效性和有效落實(shí)，有利于企業(yè)管理水平的提高，增強(qiáng)抵御風(fēng)險的能力，提高企業(yè)的國際市場競爭力。本文首先對公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的特征進(jìn)行了分析，論述了內(nèi)部控制在公司管理中的重要作用，詳細(xì)分析了當(dāng)前我國公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制面臨的主要問題并提出了具體的解決措施。

【關(guān)鍵詞】公司財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制；解決措施

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，難免會出現(xiàn)一些問題，內(nèi)部控制制度的作用就是對這些問題進(jìn)行有效有效控制和防范；內(nèi)部控制制度的建立還有一個重要的目的就是為了完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，從而對各個部門和崗位工作人員進(jìn)行約束，加強(qiáng)聯(lián)系，在共同努力下，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。從根本上看，內(nèi)部控制就是對決策者的決策進(jìn)行控制，保證決策的可行性，對企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行防范和控制，保護(hù)相關(guān)人員的合法權(quán)益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)效益的最大化。企業(yè)制度環(huán)境和管理監(jiān)督系統(tǒng)對于內(nèi)部控制有著直接的影響。健康的制度環(huán)境，完善的管理監(jiān)督系統(tǒng)，是內(nèi)部控制作用得以有效發(fā)揮的重要基礎(chǔ)。

一、內(nèi)部控制的特征

2008年，財(cái)政部與審計(jì)署、證監(jiān)會、保監(jiān)會、銀監(jiān)會制定并印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010 年，又下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，大部分企業(yè)已經(jīng)將其作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，開始實(shí)施，在不斷的探索過程中，已經(jīng)摸索出了內(nèi)部控制的一些門道，形成了各具特色的內(nèi)部控制制度，在不斷的完善過程中，內(nèi)部控制已經(jīng)成為引導(dǎo)公司健康發(fā)展的重要因素，其作用也被不斷挖掘出來。

內(nèi)部控制的特征主要體現(xiàn)在四個方面：即多元性、經(jīng)常性、內(nèi)在性和聯(lián)系性等特征，以下對這四個特征分別進(jìn)行描述：多元性。也就是說，在對企業(yè)進(jìn)行控制時，無論是控制內(nèi)容還是控制形式都呈現(xiàn)多元性的特點(diǎn)，這種控制并不是對某個部門或某項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行單方面的控制，而是對涉及到公司全部部門和業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部控制，控制范圍要更為全面。同時，內(nèi)部控制不僅是對風(fēng)險和決策進(jìn)行控制，還能夠?qū)镜母黜?xiàng)活動進(jìn)行分析，并提出參考意見；經(jīng)常性。經(jīng)常性的特點(diǎn)主要是根據(jù)內(nèi)部控制的時間說明的，內(nèi)部控制并不是針對某段時期內(nèi)公司可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行控制和分析，內(nèi)部控制是一個極其復(fù)雜的系統(tǒng)，內(nèi)部控制始終貫穿公司生產(chǎn)和經(jīng)營的全過程的，是不間斷的內(nèi)部控制系統(tǒng)；內(nèi)在性。所謂內(nèi)在，我們也可以用潛藏來代替，從字面意思上，我們就不難看出，內(nèi)部控制并不是大張旗鼓的進(jìn)行，而是潛藏在公司管理過程中，與公司的各項(xiàng)管理活動結(jié)合在一起，在關(guān)鍵的時候予以指導(dǎo)，同時，內(nèi)部控制的表現(xiàn)和行動，往往是由管理者在意念上，對其進(jìn)行控制；聯(lián)系性。對于內(nèi)部控制，并沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行劃分，但是對內(nèi)部控制的研究發(fā)現(xiàn)，即使各部門或業(yè)務(wù)在內(nèi)部控制方面的內(nèi)容和形式不盡相同，但并不意味著每個內(nèi)部控制都是單獨(dú)存在的，相反，每個內(nèi)部控制工作之間都有著必然的聯(lián)系，將這種聯(lián)系結(jié)合在一起，就構(gòu)成了公司發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。也可以說，如果一個控制活動出現(xiàn)了問題，那么也會給公司整個內(nèi)部控制工作的質(zhì)量帶來影響到。內(nèi)部控制的聯(lián)系性提醒我們，在對整體內(nèi)部控制進(jìn)行劃分時，務(wù)必保證每一個控制環(huán)節(jié)的有效性，此外，還有避免某項(xiàng)控制活動給其它控制活動帶來不良影響，發(fā)生連鎖效應(yīng)。

二、內(nèi)部控制在公司管理中的重要作用

1.內(nèi)部控制是控制機(jī)制重要的組成部分

通常情況下，公司的內(nèi)部控制的組成可以分為三個部分：即結(jié)構(gòu)控制系統(tǒng)、管理控制系統(tǒng)和會計(jì)控制系統(tǒng)，這三個系統(tǒng)的職責(zé)各不相同的。其一，結(jié)構(gòu)控制系統(tǒng)。該系統(tǒng)是公司在長期的發(fā)展和改革過程中形成的產(chǎn)物的，該系統(tǒng)的主要是在“二權(quán)分離”的作用下產(chǎn)生的，該系統(tǒng)充分體現(xiàn)了委托代理的關(guān)系，對各個對象的獎勵、懲罰、披露進(jìn)行了明確的規(guī)定，在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，通過科學(xué)合理的手段進(jìn)，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制的作用，投資人的合法權(quán)益得到了維護(hù)。其二，管理控制系統(tǒng)。公司各個部門都不開管理控制系統(tǒng)，因此各個部門的管理控制系統(tǒng)也各不相同，這主要是由于每個部門的任務(wù)、職責(zé)不同造成。同時，系統(tǒng)要求公司加強(qiáng)預(yù)算編制并明確預(yù)算項(xiàng)目的目的，對各個項(xiàng)目的預(yù)算差異和的數(shù)據(jù)進(jìn)行及時準(zhǔn)確的分析，保證管理控制系統(tǒng)的作用能夠充分發(fā)揮出來。

2.內(nèi)部控制機(jī)制是去公司資產(chǎn)安全的重要保障

行之有效的內(nèi)部控制，不僅能夠提高公司的管理水平，增強(qiáng)抵御風(fēng)險的能力，同時為公司的資產(chǎn)安全提供了重要的保障。具體表現(xiàn)在以下兩個方面：其一，流動資產(chǎn)管理是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，為流動資產(chǎn)的安全運(yùn)行提供了重要保障。對于公司來說，貨物的流動性非常強(qiáng)大，流動性較大、品質(zhì)繁多，而且公司大多數(shù)的部門都參與到貨物流動環(huán)節(jié)，為了給貨物流動提供安全的保障，需要建立完善的內(nèi)部會計(jì)系統(tǒng)，從目前來看，我們大部分公司在會計(jì)控制制度方面還存在著諸多問題，公司的流動資產(chǎn)時時處于危險之中，而健全的內(nèi)部控制機(jī)制能夠有效避免上述情況的發(fā)生。其二，除了為流動資產(chǎn)提供了安全保障之外，對于固定資產(chǎn)和長期資產(chǎn)同樣起到了無可替代的保護(hù)作用。內(nèi)部控制可以有效的對公司目前的情況進(jìn)行分析，從而對資產(chǎn)進(jìn)行合理調(diào)整和配置。保證資產(chǎn)信息的準(zhǔn)確性，節(jié)約了公司生產(chǎn)經(jīng)營成本。

3.內(nèi)部控制機(jī)制降低了公司的經(jīng)營風(fēng)險

內(nèi)部控制機(jī)制的建立，拓寬了管理者獲取信息的渠道，在制定決策時，可以更加全面的考慮，幫助公司決策者做出正確的決策，從而有效降低公司的經(jīng)營風(fēng)險，進(jìn)而提高公司的經(jīng)濟(jì)效益，更好實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營目標(biāo)。管理者獲取的信息主要有財(cái)務(wù)會計(jì)信息和經(jīng)營管理信息兩種形式，公司在制定發(fā)展戰(zhàn)略時，結(jié)合自身實(shí)際情況和獲取的信息，這樣制定出來的計(jì)劃就能符合公司的發(fā)展需求。同時，行之有效的內(nèi)部控制機(jī)制的建立，很大程度上降低了公司在外部市場的競爭強(qiáng)度，規(guī)避了不少來自于外部環(huán)境的各種風(fēng)險因素，加之公司經(jīng)營管理所采取的管理方針，從防范風(fēng)險的角度來說，也是在不斷地降低公司管理風(fēng)險指數(shù)。如今我國公司的內(nèi)部控制機(jī)制在此方面內(nèi)容上還有所欠缺，是公司急需解決的問題。

三、公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題

1.公司財(cái)務(wù)管理模式

（1）集權(quán)式

在集權(quán)式財(cái)務(wù)管理模式下，財(cái)務(wù)管理決策權(quán)高度集中，公司財(cái)力、物力都被掌握在個別人手中。各項(xiàng)經(jīng)營管理指標(biāo)以及生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)往往由決策者負(fù)責(zé)下達(dá)。

（2）分權(quán)式

在分權(quán)式財(cái)務(wù)管理模式下，由不同部門領(lǐng)導(dǎo)或者是部門決策財(cái)務(wù)人員任免、財(cái)權(quán)和費(fèi)用收支、職工資金和獎金等，他們能夠按照公司實(shí)際發(fā)展情況以及市場變化對財(cái)務(wù)決做出調(diào)整。

（3）集權(quán)分權(quán)相結(jié)合

該模式充分地將集權(quán)式和分權(quán)式財(cái)務(wù)管理模式的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合到一起，在對于涉及整個公司發(fā)展及生存的戰(zhàn)略性問題上，及宏觀預(yù)算管、投融資管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)上由總決策者嚴(yán)格控制。而對干部門生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目及指標(biāo)等方面實(shí)行彈性預(yù)算與獎懲激勵相結(jié)合的控制方法。

2.內(nèi)部控制缺陷

治理結(jié)構(gòu)不完善是目前我國大部分公司普遍存在的問題，同時也是內(nèi)控控制存在缺陷的主要原因。從目前我國大部分公司的實(shí)際情況來看，在公司治理上的，主要有內(nèi)部人進(jìn)行把控。治理結(jié)構(gòu)嚴(yán)重不合理，這種不合理主要體現(xiàn)在以下幾個方面：其一，董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理層的責(zé)任劃分形同虛設(shè)，在實(shí)際的管理過程中，并不能充分行使其權(quán)利，股東會的作用逐漸喪失，流于形式，由內(nèi)部人對董事會進(jìn)行控制，無法做到對經(jīng)理的監(jiān)督。其二，大部分公司存在著職、責(zé)、權(quán)不分明的問題，甚至有些部門或個人，權(quán)責(zé)沒有做到協(xié)調(diào)統(tǒng)一，職責(zé)重疊的現(xiàn)象較為普遍，導(dǎo)致的后果就是一旦出現(xiàn)問題，互相推諉，找不到負(fù)責(zé)人，效率較低，義務(wù)大于權(quán)利的分配，導(dǎo)致員工出現(xiàn)不滿情緒，削弱了員工的積極性，治理結(jié)構(gòu)混亂成為阻礙內(nèi)部控制落實(shí)的主要原因。

3.缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部控制在我國的歷史較短，大部分公司還沒有意識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制的人士存在誤區(qū)，因此，實(shí)際情況下，大部分公司將內(nèi)部控制的工作看作是糾錯查漏，把內(nèi)部控制工作交給財(cái)務(wù)部門或某個人完成，沒有建立獨(dú)立的內(nèi)部控制部門，內(nèi)部控制的特殊性，決定了必須獨(dú)立于其它部門而存在，且內(nèi)部控制人員不可兼任其他職務(wù)，但是，大部分公司的內(nèi)部控制缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部控制的權(quán)威性得不到保障，內(nèi)部控制也就形成虛設(shè)。此外，監(jiān)事會成員知識結(jié)構(gòu)不完善，對于內(nèi)部控制不夠重視。

總體來看，我國公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題主要有以下幾點(diǎn)：內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)混亂，公司文化建設(shè)較為落后，工作人員的整體素質(zhì)不高，沒有建立起完善的監(jiān)督機(jī)制，這與目前我國法律存在缺陷、政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)和知識水平，有著密切的關(guān)系，

四、加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效措施

1.加強(qiáng)董事會在內(nèi)部控制中的作用

首先，必須對公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，保證董事會的領(lǐng)導(dǎo)地位，突出其在建立和完善內(nèi)部控制體系的核心作用；其次，對董事制度進(jìn)行完善，保證其獨(dú)立性，將內(nèi)外部獨(dú)立董事結(jié)合起來，以最大限度地維護(hù)股東的合法權(quán)益；最后對董事會的內(nèi)部分工進(jìn)行明確，強(qiáng)化內(nèi)部控制。在公司一些重大的經(jīng)濟(jì)活動中，委員會要充分發(fā)揮其作用，保證會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，維護(hù)相關(guān)人員的合法權(quán)益，最終實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營管理目標(biāo)。

2.優(yōu)化機(jī)構(gòu)配置，有效控制職務(wù)分工

在進(jìn)行內(nèi)部控制制度的制定時，應(yīng)當(dāng)對不相容的崗位和職務(wù)進(jìn)行明確，明確規(guī)定各個部門和人員的職、責(zé)、權(quán)，在部門和崗位之間形成有效的制衡。公司各部門和人員各司其職、形成相互制衡、規(guī)范運(yùn)作。為公司創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境。

3.完善監(jiān)督機(jī)制

首先，要保證內(nèi)部控制的獨(dú)立性，建立內(nèi)部控制部門，審計(jì)人員不得兼任其他職務(wù)，并將內(nèi)部控制的作用充分發(fā)揮出來，完善財(cái)務(wù)控制，做好內(nèi)部控制工作。其次，要與外部中介機(jī)構(gòu)如會計(jì)師事務(wù)所，加強(qiáng)溝通和聯(lián)系，通過中介幫助公司了解目前存在內(nèi)部控制問題，從而找出最佳的解決方法。同時，會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)機(jī)制也應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善，保證能夠進(jìn)行公正的審計(jì)，避免中介機(jī)構(gòu)和公司審計(jì)部門聯(lián)合起來進(jìn)行會計(jì)舞弊。

4.建立健全人力資源制度

公司除了要建立良好的招聘機(jī)制外，還需要一套科學(xué)合理的激勵機(jī)制與約束機(jī)制，更要建立科學(xué)的業(yè)績評價與獎懲機(jī)制。公司應(yīng)該針對不同的崗位制定相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)，對員工的工作業(yè)績進(jìn)行評價，并給予相應(yīng)的獎勵或處罰，從而調(diào)動員工的工作積極性。運(yùn)用各種激勵機(jī)制的同時，公司也應(yīng)該建立嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，保證這一人力資源政策得到有效貫徹執(zhí)行。

五、結(jié)語

綜上所述，本文對我國當(dāng)前公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題以及重要性進(jìn)行了分析，并提出了加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效途徑?？偟膩碚f，內(nèi)部控制在公司發(fā)展中有著舉足輕重的作用，不僅關(guān)系到公司自身的健康發(fā)展，而且對于整個行業(yè)風(fēng)氣也是一種引領(lǐng)，因此我們必須加強(qiáng)公司內(nèi)部控制，真正實(shí)現(xiàn)有效的公司財(cái)務(wù)內(nèi)部內(nèi)控，為公司管理做出相應(yīng)的貢獻(xiàn)。

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