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        “營(yíng)改增”對(duì)徐州地區(qū)小微企業(yè)的影響

        2016-06-30 23:26:03李琪顧蕙恩王海俠
        中國(guó)集體經(jīng)濟(jì) 2016年2期
        關(guān)鍵詞:交通運(yùn)輸業(yè)小微企業(yè)營(yíng)改增

        李琪 顧蕙恩 王海俠

        摘要:文章研究“營(yíng)改增”對(duì)徐州地區(qū)小微企業(yè)的影響,選取徐州市某地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)和流輔助服務(wù)業(yè)小微企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,計(jì)算“營(yíng)改增”前后的應(yīng)納稅額并進(jìn)行對(duì)比,分析“營(yíng)改增”前后應(yīng)納稅額的變化和企業(yè)稅負(fù)變化的比率。結(jié)果表明,“營(yíng)改增”對(duì)小微企業(yè)中的小規(guī)模納稅人減稅且效果較好,而對(duì)一般納稅人不一定是減稅的,甚至稅負(fù)不降反增。最后,以分析結(jié)論為基礎(chǔ),為“營(yíng)改增”政策的實(shí)施提出相關(guān)的建議。

        關(guān)鍵詞:“營(yíng)改增”;小微企業(yè);交通運(yùn)輸業(yè);物流輔助服務(wù)

        一、引言

        “營(yíng)改增”作為結(jié)構(gòu)性減稅的重頭戲,自2012年1月1日開(kāi)始試點(diǎn)至今,歷時(shí)近三年,范圍已經(jīng)覆蓋交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)、電信業(yè)等行業(yè)。稅務(wù)總局介紹,2015年“營(yíng)改增”力爭(zhēng)擴(kuò)圍到建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè),這些行業(yè)將增加800萬(wàn)戶(hù)試點(diǎn)納稅人,戶(hù)數(shù)是目前的兩倍。

        本文查閱了徐州市財(cái)政局的相關(guān)數(shù)據(jù)后,得到了小微企業(yè)和大中型企業(yè)在總企業(yè)中所占比例。在徐州涉及“營(yíng)改增”的所有企業(yè)中,小微企業(yè)占徐州所有企業(yè)數(shù)量的85.6%,大中型企業(yè)數(shù)量為14.4%。其中交通運(yùn)輸業(yè)的比例為28.90%,研發(fā)技術(shù)服務(wù)17.80%,信息技術(shù)服務(wù)0.94%,文化創(chuàng)意服務(wù)11.20%,物流輔助服務(wù)14.02%,有形動(dòng)產(chǎn)租賃15.40%,鑒證咨詢(xún)服務(wù)11.70%。

        小微企業(yè)占徐州企業(yè)總數(shù)的比例比較大,而“營(yíng)改增”涉及小微企業(yè)數(shù)量眾多。作為交通樞紐和工業(yè)重鎮(zhèn)的徐州,交通運(yùn)輸業(yè),物流輔助和有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)的小微企業(yè)總量占到總數(shù)的一半。

        徐州小微企業(yè)在國(guó)家政策扶持下實(shí)現(xiàn)了快速發(fā)展,這使其在解決就業(yè)、穩(wěn)定增長(zhǎng)、調(diào)整結(jié)構(gòu)、促進(jìn)創(chuàng)新方面發(fā)揮著重要作用,然而小微企業(yè)的發(fā)展卻長(zhǎng)期受到一些問(wèn)題的困擾。首先,稅費(fèi)重是造成當(dāng)前小微企業(yè)利潤(rùn)薄、成本高、轉(zhuǎn)型乏力的一個(gè)重要原因。盡管?chē)?guó)家和地方政府出臺(tái)多項(xiàng)扶持小微企業(yè)的補(bǔ)貼和稅費(fèi)減免政策,但仍未從根本上解決問(wèn)題。其次,小微企業(yè)稅收政策有失公平,對(duì)于從事服務(wù)業(yè)的納稅人,無(wú)論其規(guī)模多大,統(tǒng)一按5%的營(yíng)業(yè)稅稅率繳納營(yíng)業(yè)稅,但是從公平性的角度來(lái)說(shuō),營(yíng)業(yè)稅對(duì)小微企業(yè)的優(yōu)惠程度沒(méi)有增值稅的科學(xué)合理。再次,針對(duì)小微企業(yè)的扶持政策較少,當(dāng)前針對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠措施立法層次太低,政策的約束性也不強(qiáng)。

        盡管政策性減稅的初衷是減少企業(yè)的賦稅,但是依然存在部分企業(yè)稅負(fù)不降反增的問(wèn)題?!盃I(yíng)改增”是否有利于部分企業(yè)發(fā)展仍然有待考量。選取徐州地區(qū)小微企業(yè)為研究對(duì)象,借助一定的稅收理論來(lái)分析小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策及其發(fā)展方面存在的問(wèn)題,尋求破解我國(guó)小微企業(yè)發(fā)展的策略,進(jìn)一步提出完善意見(jiàn)具有現(xiàn)實(shí)意義。

        二、小微企業(yè)的界定

        小微企業(yè)的定義有兩個(gè)即“小型微型企業(yè)”和“小型微利企業(yè)”。稅收上“小微企業(yè)”對(duì)不同稅種政策領(lǐng)域來(lái)說(shuō)含義不同。按工信部出臺(tái)的文件,根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo),將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型?!盃I(yíng)改增”政策涉及“小微企業(yè)”指的是這里的小型、微型企業(yè)。而企業(yè)所得稅法中所說(shuō)的“小微企業(yè)”指“小型微利企業(yè)”。

        “營(yíng)改增”政策中增值稅納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為增值稅一般納稅人,應(yīng)稅服務(wù)的年增值稅銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元(含本數(shù))以下的納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人。

        三、“營(yíng)改增”對(duì)徐州小微企業(yè)的影響分析

        根據(jù)徐州的具體情況,以及上述對(duì)小微企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn),本文以占徐州小微企業(yè)比例較大的交通運(yùn)輸業(yè)及物流輔助服務(wù)業(yè),采用徐州市某地區(qū)相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅額及其變動(dòng)情況,判斷“營(yíng)改增”的效果。

        (一)“營(yíng)改增”前后的應(yīng)納稅額計(jì)算

        1. “營(yíng)改增”前應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅由應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加組成,應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅以其含稅的營(yíng)業(yè)收入為計(jì)稅依據(jù),應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加以應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù),計(jì)算公式如下(營(yíng)業(yè)稅稅率:交通運(yùn)輸業(yè)3%,物流輔助5%):

        應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)收入(不含稅)×營(yíng)業(yè)稅稅率

        應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加=應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅×(7%+3%+2%)

        合計(jì)繳納流轉(zhuǎn)稅=應(yīng)納營(yíng)業(yè)部+應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加

        2. “營(yíng)改增”后增值稅由應(yīng)納增值稅,應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加組成,應(yīng)納增值稅以其不含稅的營(yíng)業(yè)收入為計(jì)稅依據(jù),應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加以應(yīng)納的增值稅為計(jì)稅依據(jù),計(jì)算公式如下(一般納稅人:交通運(yùn)輸業(yè)增值稅率11%,物流輔助服務(wù)業(yè)為6%;小規(guī)模納稅人為3%):

        小規(guī)模納稅人:

        應(yīng)納增值稅=營(yíng)業(yè)收入(含稅)÷(1+3%)×3%

        一般納稅人:

        應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

        =營(yíng)業(yè)收入(不含稅)×增值稅稅率

        應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加=應(yīng)納增值稅×(7%+3%+2%)

        合計(jì)繳納流轉(zhuǎn)稅=應(yīng)納增值稅+應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加

        3. “營(yíng)改增”前后稅負(fù)變化情況計(jì)算方法:

        “營(yíng)改增”后稅負(fù)變化比率=×100%

        該指標(biāo)能夠清晰地反映企業(yè)稅負(fù)的增減狀況及變動(dòng)的幅度。

        (二)“營(yíng)改增”對(duì)徐州交通運(yùn)輸業(yè)小微企業(yè)的影響

        根據(jù)稅法,500萬(wàn)以下的為小規(guī)模納稅人,500萬(wàn)以上的為一般納稅人,結(jié)合我國(guó)對(duì)小微企業(yè)的定義,將徐州小微企業(yè)分為以下幾個(gè)層次,并據(jù)以進(jìn)行分析。

        1. 年應(yīng)稅收入0-200萬(wàn)(微型企業(yè),小規(guī)模納稅人)

        根據(jù)以上應(yīng)納稅額的計(jì)算方法,該條件下“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅稅率及“營(yíng)改增”后增值稅適用稅率均為3%,而增值稅的計(jì)稅依據(jù)為不含稅的收入,因而理論上“營(yíng)改增”對(duì)該類(lèi)型企業(yè)有減稅的效果。

        同時(shí)根據(jù)該地區(qū)企業(yè)的數(shù)據(jù)計(jì)算得到其應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅,年應(yīng)稅收入0-200萬(wàn)且為小規(guī)模納稅人的微型企業(yè),應(yīng)納稅款都減少,稅負(fù)變化比率為3%,與理論分析的結(jié)果相一致。

        2. 年應(yīng)稅收入200-500萬(wàn)(小型企業(yè),小規(guī)模納稅人)

        該范圍限定下的企業(yè)與(1)中類(lèi)似,均為小規(guī)模納稅人,因而“營(yíng)改增”前后所納兩種稅的稅率恰好相同,由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅在計(jì)稅依據(jù)上的區(qū)別,理論上“營(yíng)改增”對(duì)其的效果也是減稅的。

        由該區(qū)符合所述條件的企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算所得,應(yīng)稅收入200-500萬(wàn),且為小規(guī)模納稅人的小型企業(yè),應(yīng)納稅額在“營(yíng)改增”后都減少,稅負(fù)變動(dòng)幅度為3%,符合理論分析的結(jié)果。

        3. 年應(yīng)稅收入500-3000萬(wàn)(小型企業(yè),一般納稅人)

        由于一般納稅人在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)的稅率為3%,“營(yíng)改增”后繳納增值稅的稅率為11%,理論上因?yàn)槠浼{稅數(shù)目的不確定,所以“營(yíng)改增”的影響是不確定的,因而需要對(duì)實(shí)際數(shù)據(jù)的分析。

        在實(shí)際計(jì)算過(guò)程中,符合該條件的企業(yè)有一半從“營(yíng)改增”中受利,而其他企業(yè)的稅負(fù)不降反增,稅負(fù)增幅最多超過(guò)原應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的38%,很大程度上加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

        (三)“營(yíng)改增”對(duì)徐州物流輔助服務(wù)業(yè)小微企業(yè)的影響

        1. 年應(yīng)稅收入0-500萬(wàn)(微型企業(yè),小模規(guī)納稅人)

        物流輔助服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%,“營(yíng)改增”后小規(guī)模納稅人按3%的征收率簡(jiǎn)易征收。“營(yíng)改增”后不僅稅率降低了,且由于營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是含稅的,而增值稅是不含稅的銷(xiāo)售額,因而應(yīng)當(dāng)有減稅的效果。

        統(tǒng)計(jì)徐州該地區(qū)的信息,屬于這一分類(lèi)的企業(yè)數(shù)目較多,且都具有減稅的效果,稅負(fù)變動(dòng)幅度可達(dá)到40%,可看出減稅的效果非常好。

        2. 年應(yīng)稅收入500-1000萬(wàn)(小型企業(yè),一般納稅人)

        物流輔助服務(wù)業(yè)一般納稅人的增值稅稅率為6%,改革前的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。不僅由于改革前后計(jì)稅依據(jù)的變化,作為一般納稅人的企業(yè),其業(yè)務(wù)是否可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣也導(dǎo)致了應(yīng)納稅額的變化,因此“營(yíng)改增”政策是否對(duì)其有減稅的效果就具有一定的復(fù)雜性。

        徐州該地區(qū)符合年應(yīng)稅收入500-1000萬(wàn),且為一般納稅人的小型企業(yè)數(shù)量很少,僅有三家,其中兩家企業(yè)有20%的減輕稅負(fù)效果,一家稅負(fù)上升。

        下表是對(duì)該地區(qū)小微企業(yè)進(jìn)行分析時(shí)的實(shí)際稅負(fù)變化的統(tǒng)計(jì)結(jié)果,表格可以清晰地反映出“營(yíng)改增”對(duì)各類(lèi)企業(yè)的影響。

        四、結(jié)論和建議

        本文收集了徐州某地區(qū)小微企業(yè)的資料,根據(jù)上文的歸類(lèi)與計(jì)算方法得出“營(yíng)改增”前后其實(shí)際納稅數(shù)額,評(píng)價(jià)其對(duì)企業(yè)的影響。

        首先,作為結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措,“營(yíng)改增”政策減輕了小微企業(yè)中小規(guī)模納稅人的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。此外,試點(diǎn)實(shí)施后陸續(xù)相應(yīng)出臺(tái)的新規(guī)定也體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)小微企業(yè)的扶持力度加大。比如自2015年1月1日起至2017年12月31日,小微企業(yè)將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。小微企業(yè),具體包括按月納稅的月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元,以及按季納稅的季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元的繳納義務(wù)人。

        其次,小微企業(yè)主要集中于服務(wù)業(yè)。徐州物流輔助服務(wù)業(yè)小微企業(yè)中的小規(guī)模納稅人數(shù)量較多,減稅效果好。而一般納稅人可抵扣項(xiàng)目較少,稅改后稅負(fù)不降反升,建議適當(dāng)擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍,真正為小微企業(yè)減負(fù)。“營(yíng)改增”后一般納稅人適用的稅率在增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上,增設(shè)11%和6%兩檔低稅率。如快遞服務(wù)企業(yè),其交通運(yùn)輸服務(wù)適用11%稅率,而收派服務(wù)適用6%稅率,實(shí)際執(zhí)行中費(fèi)用不易準(zhǔn)確劃分。建議簡(jiǎn)并稅目和稅率,方便征納雙方。

        納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的小微企業(yè)如果認(rèn)定為一般納稅人,仍然會(huì)由于稅收政策沒(méi)有考慮到的因素,企業(yè)稅負(fù)不降反增,這對(duì)本來(lái)就發(fā)展不易的小微企業(yè)無(wú)疑是不利的。因此稅改政策需要不斷完善和改進(jìn),希望稅務(wù)部門(mén)可以對(duì)這一小部分為一般納稅人的小微企業(yè)采取一定的措施。

        在本文的分析過(guò)程中,納入試點(diǎn)范圍的小微企業(yè)中一般納稅人所占比例遠(yuǎn)低于小規(guī)模納稅人。由于小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易征收法,其不能自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,直接影響下游企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?!盃I(yíng)改增”不僅要試點(diǎn)企業(yè)減稅,更要使全產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)芤?。建議適當(dāng)降低一般納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn),以便擴(kuò)大試點(diǎn)范圍一般納稅人的數(shù)量。這樣既可消除重復(fù)征稅,也可在一定程度上防止產(chǎn)業(yè)分工中過(guò)度小微化。

        盡管“營(yíng)改增”政策還存在一些問(wèn)題,比如審批手續(xù)繁瑣、效率低下,“營(yíng)改增”政策宣傳不到位,部分企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”不了解,無(wú)法真正享受稅收紅利等,但對(duì)小微企業(yè)的影響總的來(lái)說(shuō)是積極的。小微企業(yè)要抓住這難得的發(fā)展機(jī)遇,享受改革紅利的同時(shí),一方面加快創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型升級(jí),為下一步做強(qiáng)做大做好準(zhǔn)備,另一方面強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理,轉(zhuǎn)變發(fā)展方式,逐步消除試點(diǎn)過(guò)程中的負(fù)面影響。

        參考文獻(xiàn):

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        [4]吳明輝.營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅收的影響[J].現(xiàn)代商業(yè),2012(17).

        *基金項(xiàng)目:江蘇省高校哲社基金資助項(xiàng)目《碳稅對(duì)蘇北地區(qū)經(jīng)濟(jì)、居民收入影響的實(shí)證分析》(2011SJD790022) ;江蘇省大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)省級(jí)指導(dǎo)項(xiàng)目《“營(yíng)改增”對(duì)徐州地區(qū)小微企業(yè)的影響——以交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助服務(wù)業(yè)為例》(xcx2015060)。

        (作者單位:徐州工程學(xué)院管理學(xué)院)

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