王培　張濟建

摘要：隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計監(jiān)督的重要性地位日益突出，對于推動企業(yè)的發(fā)展，社會的進(jìn)步有著重要的作用。但我國當(dāng)前的會計監(jiān)督體系還不完善，仍存在配套的監(jiān)督制度不健全、法律不健全、制度執(zhí)行不到位、基礎(chǔ)監(jiān)督組織制度建設(shè)不完善等諸多問題。文章從分析現(xiàn)有的會計監(jiān)督模式入手，分析當(dāng)前會計監(jiān)督模式所存在的問題，圍繞企業(yè)監(jiān)督、政府監(jiān)督、社會監(jiān)督三個方面進(jìn)行研究，從政策制定、人才培養(yǎng)、監(jiān)督主體延伸等方面提出了具體的解決方案。

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督體系；存在問題；完善策略

會計監(jiān)督是指在會計工作中，通過記錄、分析、計算、檢查對企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟組織的財政收支及其他有關(guān)經(jīng)濟活動進(jìn)行的監(jiān)督。會計監(jiān)督體系則是指由若干具有履行會計監(jiān)督職能的組織機構(gòu)相互聯(lián)系、相互依賴、相互制約而構(gòu)成的一個有機整體。形成健全的會計監(jiān)督體系，對于推動我國經(jīng)濟的發(fā)展，維持良好的市場秩序具有重要意義。會計監(jiān)督體系的發(fā)展和完善是一個長期的過程，隨著社會改革的不斷深入，我國當(dāng)前的會計監(jiān)督模式中存在的弊病日漸顯現(xiàn)，因此深入探討解決問題的方法大有必要。

一、會計監(jiān)督職能的意義及我國當(dāng)前會計監(jiān)督模式

（一）會計監(jiān)督職能的意義

會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系一項重要的組成部分。合理有效的會計監(jiān)督有以下重要意義：

1. 規(guī)范市場經(jīng)濟秩序

市場上的每一個經(jīng)營者都是市場經(jīng)濟的重要組成部分，而保證各個組織會計信息的真實有效、會計行為的合理合法對于推動組織健康良性的發(fā)展有著重要的作用。而市場的各個組成部分的有序運行則保證了整個市場秩序的合理有序。

2. 保護國家利益和投資者的權(quán)益

保證會計信息的真實性，一方面不讓企業(yè)虛增虛減收入，從而誤導(dǎo)投資者盲目投資造成不必要的損失。另一方面，國家的稅收與企業(yè)的財務(wù)信息息息相關(guān)，因此，會計監(jiān)督也是保證國家財政收入的必然要求。

3. 服務(wù)宏觀調(diào)控，促進(jìn)財政管理改革

宏觀調(diào)控的有效實施離不開市場的有效反饋，而市場是否能夠帶來有效的反饋則取決于市場的健康情況，市場中的每一個個體的健康情況正是通過真實有效的會計信息加以衡量的。而加強會計監(jiān)督，完善會計監(jiān)督模式是保證會計信息有效性的重要方式。

（二）我國當(dāng)前“三位一體”的會計監(jiān)督模式

我國當(dāng)前會計監(jiān)督模式主要由企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，政府監(jiān)督和社會監(jiān)督三大部分組成，形成了三位一體的會計監(jiān)督模式。

1. 企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是我國會計監(jiān)督模式的基礎(chǔ)，也是企業(yè)內(nèi)控的重要組成部分。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督的實現(xiàn)主要依靠：一是企業(yè)內(nèi)部的制度的規(guī)范，二是企業(yè)相關(guān)人員的職業(yè)素質(zhì)，三是監(jiān)督具體實施過程中責(zé)任的落實情況。高素質(zhì)的會計從業(yè)人員以及相關(guān)的工作人員對在技術(shù)層面保證企業(yè)的良性運行有著至關(guān)重要的作用，高素質(zhì)的工作人員在具備有高水平的職業(yè)技能的同時應(yīng)當(dāng)具備有高層次的職業(yè)道德。

2. 政府監(jiān)督

政府作為職能單位，一方面對組織內(nèi)部有一整套的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)，以保證行政單位內(nèi)部合理有效的運行，另一方面，政府也作為企業(yè)外部監(jiān)督的重要組成部分。政府不僅負(fù)責(zé)相關(guān)的會計法律法規(guī)的建立，和具體的維護工作，還通過稅收，審計等各職能部門對企業(yè)的會計行為進(jìn)行監(jiān)督和制約，給企業(yè)的會計行為樹立了一把明確的尺子。

3. 社會監(jiān)督

來自社會的第三方監(jiān)督主要是來自會計師事務(wù)所的監(jiān)督。國家明確要求相關(guān)的企業(yè)每年均需要出具經(jīng)注冊會計師簽字的企業(yè)年報。通過會計師事務(wù)所等中介服務(wù)機構(gòu)來審計企業(yè)會計報表數(shù)據(jù)的完整性和真實性。第三方監(jiān)督一方面彌補了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督可能存在舞弊風(fēng)險的不足，另一方面，減輕了政府工作的工作負(fù)擔(dān)，提高了整個會計監(jiān)督體系的監(jiān)督效率。

一些特殊的企業(yè)還接受來自其他方面的會計監(jiān)督。例如在證券交易所上市的公司還需要接受來自證交所和證監(jiān)會的監(jiān)督以保證企業(yè)充分及時的披露會計信息。

二、我國的會計監(jiān)督模式存在問題及原因分析

（一）從企業(yè)角度

企業(yè)會計監(jiān)督過程中出現(xiàn)的問題主要來自于“人”、“硬件”、“軟件”這三個方面，具體而言：

一是會計人才和管理人才的培養(yǎng)存在缺失。在個別的企業(yè)，由于企業(yè)的家族性質(zhì)往往使得企業(yè)的“財政大權(quán)”掌握自家人手里，而不是懂企業(yè)會計管理的人手中，因此常常出現(xiàn)想管卻不會管的情況。同時一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者缺乏全局意識和遠(yuǎn)瞻性不注重會計人才的職業(yè)道德的培養(yǎng)，甚至為了企業(yè)自身的利益滋長會計造假的不良風(fēng)氣，主觀的忽視企業(yè)會計監(jiān)督體系的構(gòu)建。

二是企業(yè)的硬件配備。在當(dāng)前信息技術(shù)不斷發(fā)展的大環(huán)境下，企業(yè)配備與管理軟件相適應(yīng)的硬件顯得尤為重要。但由于企業(yè)客觀的經(jīng)濟原因使得相應(yīng)的硬件設(shè)備無法及時的更新，這也是導(dǎo)致某些企業(yè)會計監(jiān)督無法做到位的原因之一。研究數(shù)據(jù)表明，我國的會計電算化軟件的普及率還不到20%，而配置信息化的管理系統(tǒng)的企業(yè)的比例則更低。

三是企業(yè)的“軟件”跟不上時代的步伐。這里的軟件是指會計監(jiān)督管理的制度與理念。有些企業(yè)的管理模式過于保守，在硬件更新的同時并沒有制定與之相適應(yīng)的制度保證會計監(jiān)督的及時有效。

（二）從政府角度

政府會計監(jiān)督中存在的問題主要有以下幾個方面。

一是政府系統(tǒng)內(nèi)部自身的監(jiān)督存在著舞弊的風(fēng)險。一方面政府的監(jiān)督職能存在著交叉，這就使得責(zé)任的落實得不明確；另一方面，財務(wù)監(jiān)督的制度過于寬泛，使得部分的工作人員無法依循工作章程來進(jìn)行具體的工作。

二是政府作為市場上會計監(jiān)督中外部的主體，相關(guān)會計政策的制定者，其責(zé)任發(fā)揮的還不夠到位。雖然我國的會計相關(guān)的法律法規(guī)在逐年得到完善，但我們不可否認(rèn)的是，會計相關(guān)的法律法規(guī)仍不夠健全，不夠具體。例如有些法條規(guī)定相關(guān)部門有權(quán)對具體的違法行為進(jìn)行懲處，卻沒有明確指出哪些單位為相關(guān)部門。法律的執(zhí)法主體不明確，監(jiān)管手段的不明確等造成了稅務(wù)，財政，審計部門在具體的實行對企業(yè)的財務(wù)檢查時靈活性不夠，容易給企業(yè)造假留有空隙，因此也成為了企業(yè)會計信息造假得以成功的一項重要原因。

（三）從第三方角度

我國的會計監(jiān)督系統(tǒng)的第三方監(jiān)督主要來自于會計師事務(wù)所的監(jiān)督。會計師事務(wù)所主要通過對企業(yè)進(jìn)行年報審計來實現(xiàn)對企業(yè)會計信息的監(jiān)督。而會計師事務(wù)所的監(jiān)督所存在的問題主要有以下幾個方面：

一是我國的會計師事務(wù)所數(shù)量繁多，層次不一，這造成了許多小的會計師事務(wù)所為了留住顧客而不得不幫助企業(yè)隱瞞企業(yè)存在的會計信息造假的現(xiàn)象，甚至于幫助企業(yè)一起進(jìn)行會計信息造假。

二是審計過程中工作量大，審計人員的能力差距大，造成的審計過程中重視速度而不重視質(zhì)量的現(xiàn)象一直存在。這也最終導(dǎo)致了審計結(jié)果的有效性大打折扣。

三是存在個別的審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高，為了個人的私利和企業(yè)的財務(wù)人員聯(lián)合造假。雖然這樣的情況只是有一小部分，但其對整個注冊會計師行業(yè)對企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)督也造成了一定的影響。

三、完善我國會計監(jiān)督模式的幾點建議

（一）完善政策的制定

會計監(jiān)督具有點多面廣的特點，這就要求會計監(jiān)督政策的制定要不斷的與時俱進(jìn)，要不斷的細(xì)化。

企業(yè)內(nèi)部在制定相關(guān)的會計監(jiān)督策略時，應(yīng)當(dāng)做到：

一是要聚備有長遠(yuǎn)的眼光，有前瞻性。在具體的會計監(jiān)督相關(guān)的規(guī)章制定時，應(yīng)當(dāng)考慮到未來幾年的會計政策的發(fā)展方向，這樣才使能企業(yè)的會計監(jiān)督政策在一定的時間段內(nèi)不過時，還可以為企業(yè)降低制度制定的時間成本和人力成本。

二是要結(jié)合企業(yè)自身的特點。例如對于小規(guī)模的企業(yè)，由于財務(wù)監(jiān)督方面的人手較少，政策制定就要盡可能的小而美，一方面盡可能的發(fā)揮每個人的作用，另一方面要注意權(quán)責(zé)的相分離和相限制。大規(guī)模的企業(yè)在會計監(jiān)督策略制定時則需要強調(diào)綜合性和全局性，將會計監(jiān)督整合到企業(yè)的工作流程中去，在強化會計監(jiān)督的基礎(chǔ)上要強化對會計監(jiān)督本身的再監(jiān)督。

（二）提高會計人才培養(yǎng)質(zhì)量

會計監(jiān)督的關(guān)鍵在于制度，還在于人，提高企業(yè)、政府、會計師事務(wù)所的相關(guān)從業(yè)人員的職業(yè)技能，道德素養(yǎng)對于會計監(jiān)督體系的良好運行大有裨益。提高會計從業(yè)人員的質(zhì)量可以從以下幾個方面入手：

首先，完善會計行業(yè)的準(zhǔn)入制度，注冊會計師行業(yè)的準(zhǔn)入制度。國家的財政部門應(yīng)當(dāng)完善后續(xù)教育政策，同時財政部門還可以定期的開展調(diào)查，調(diào)查新出臺政策的普及情況。注冊會計師資格的考試考慮到了理論和實踐兩個方面，可以通過完善注冊會計師職業(yè)道德信用檔案，促使注冊會計師不斷提高職業(yè)道德水平。亦可以考慮設(shè)置一個相對低門檻的行業(yè)培訓(xùn)準(zhǔn)入制度，以保證第三方審計工作的基礎(chǔ)的工作質(zhì)量。

其次，完善組織內(nèi)部會計人才的考核機制，制造合理的人才競爭氛圍。一方面，企業(yè)從最初從外部引進(jìn)會計相關(guān)人才時應(yīng)當(dāng)從德能兩個方面來評價會計人才。另一方面在會計人才的后續(xù)培養(yǎng)階段，完善相關(guān)的競聘制度，定期的對員工進(jìn)行德能兩方面的評分并通過物質(zhì)和精神等多種方式予以獎勵。

最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)給員工創(chuàng)造良好的培訓(xùn)條件。有條件的大型企業(yè)可以定期的組織講師開展職業(yè)技能課程普及新出臺的政策，新出現(xiàn)的技能。小型的企業(yè)則可以對員工在職業(yè)技能方面的學(xué)習(xí)予以一定的補貼，并將其制度化以鼓勵員工積極的學(xué)習(xí)。

（三）延伸監(jiān)督主體

1. 打造四位一體的會計監(jiān)督模式

近年來有專家提出打造“四位一體”的會計監(jiān)督模式，主張將公眾監(jiān)督納入到會計監(jiān)督體系中來。公眾監(jiān)督的面廣，信息來源更加充分，可以為會計監(jiān)督提供更多的及時有效的信息。而要更好的發(fā)揮公眾監(jiān)督的作用就必須做到以下幾點：

一是要拓寬公眾監(jiān)督的渠道。一方面要加強信息公開，可以在政府的財政，稅務(wù)，審計管理部門網(wǎng)站設(shè)置專門的投訴渠道，并公示處理結(jié)果。

二是要完善公眾監(jiān)督的制度。為了使公眾監(jiān)督發(fā)揮效用，避免惡意舉報加重相關(guān)部門的工作負(fù)擔(dān)，擾亂監(jiān)督秩序，制定相應(yīng)的公眾監(jiān)督制度大有必要。制度的制定要做到有序引導(dǎo)，懲戒明確。

三是要配備公眾監(jiān)督的秩序管理部門。要更好的維護公眾監(jiān)督的秩序，必須要明確行政主體。只有明確主體才能做到管理有序，才能做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。

2. 樹立大監(jiān)督的全局概念

大監(jiān)督的提出是為了促進(jìn)財政監(jiān)督的科學(xué)化。在會計監(jiān)督中貫徹大監(jiān)督的理念，需要我們在實現(xiàn)會計監(jiān)督發(fā)展的探索中必須時刻用全局性的眼光看問題。這就需要我們：首先，在會計監(jiān)督中關(guān)注財政資金的使用。其次，在會計監(jiān)督中關(guān)注財政收入的完整。最后，在會計監(jiān)督中關(guān)注金融風(fēng)險。

雖然我國的會計監(jiān)督體系還有諸多的不完善，但是發(fā)展永遠(yuǎn)是一個逐步上升的過程，只有實現(xiàn)量的積累才能最終實現(xiàn)質(zhì)的飛越，為了會計監(jiān)督更好的服務(wù)于我們社會的發(fā)展，需要我們社會各界共同的努力，不斷的提高我們企業(yè)發(fā)展的質(zhì)量，提高我們政府監(jiān)督的效能，拓寬我們?nèi)罕姳O(jiān)督的渠道，強化我們社會監(jiān)督的再監(jiān)督過程，只有這樣會計監(jiān)督才會更加蓬勃的發(fā)展。

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（作者單位：江蘇大學(xué)）