文/許春

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“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)行為影響的實(shí)證分析

文/許春

摘要：本文在多家公司公開的數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，站在固定資產(chǎn)投資、技術(shù)研發(fā)、勞務(wù)雇傭、經(jīng)濟(jì)效益的角度，對(duì)“營(yíng)改增”的實(shí)行給企業(yè)行為造成的影響進(jìn)行實(shí)證分析。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；企業(yè)行為；影響；實(shí)證分析

今年5月1日起，我國(guó)將“營(yíng)改增”試點(diǎn)將全面推行，拓展至房地產(chǎn)業(yè)、建筑行業(yè)、金融業(yè)、服務(wù)業(yè)等，營(yíng)業(yè)稅將全面推出，稅收制度得到合理化規(guī)范［1］。實(shí)行“營(yíng)改增”可以有效避免出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象，降低企業(yè)稅負(fù)；促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工進(jìn)一步細(xì)化，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變。關(guān)于“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)行為影響的研究相對(duì)較少，本文結(jié)合百家企業(yè)公開的數(shù)據(jù)，實(shí)證分析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)行為形成的影響，在分析的基礎(chǔ)上提出相關(guān)發(fā)展建議。

一、研究假設(shè)和樣本選擇

（一）研究假設(shè)

本次研究從勞務(wù)雇傭、固定資產(chǎn)資金投入、技術(shù)產(chǎn)品研發(fā)、經(jīng)營(yíng)效率四個(gè)維度，對(duì)“營(yíng)改增”給企業(yè)行為造成的影響進(jìn)行分析，就此開展四方面的假設(shè)：

假設(shè)一：“營(yíng)改增”對(duì)固定資產(chǎn)的資金投入具有積極作用。

在“營(yíng)改增”實(shí)行之前，服務(wù)業(yè)相關(guān)設(shè)備的購(gòu)置無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而實(shí)行之后，可以進(jìn)行抵扣，固定資產(chǎn)采購(gòu)可以減輕單位稅負(fù)，同時(shí)稅制改革也降低了固定資產(chǎn)采購(gòu)的成本［2］。所以，我們假設(shè)：實(shí)行“營(yíng)改增”可以推動(dòng)單位固定資產(chǎn)投資行為。

假設(shè)二：

①“營(yíng)改增”可以推動(dòng)勞工雇傭?！盃I(yíng)改增”給就業(yè)造成的影響基本認(rèn)為是實(shí)行“營(yíng)改增”可以推動(dòng)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而得出可以“營(yíng)改增”的實(shí)行促進(jìn)就業(yè)。所以我們假設(shè)：實(shí)行“營(yíng)改增”可以推動(dòng)單位吸引更多的勞務(wù)人員，勞務(wù)人數(shù)會(huì)增多。

②“營(yíng)改增”不利于雇傭。站在稅收籌劃的視角分析，企業(yè)轉(zhuǎn)變用工形式，由直接雇工形式轉(zhuǎn)變?yōu)榕c勞務(wù)服務(wù)單位訂立用工協(xié)議的形式，由此可以減輕單位稅負(fù)［3］。由于直接雇工不能獲得增值稅發(fā)票，而與用工單位訂立合同則可以獲得發(fā)票，由此能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。實(shí)行“營(yíng)改增”，企業(yè)出于稅收籌劃的原因，實(shí)行間接雇工，由此直接雇員的人數(shù)銳減。就此我們假設(shè)“營(yíng)改增”不利于雇工。

假設(shè)三：“營(yíng)改增”有利于企業(yè)的研發(fā)工作。

由于“營(yíng)改增”的推動(dòng)，服務(wù)性產(chǎn)業(yè)逐步開展專業(yè)化、精細(xì)化服務(wù)，加快服務(wù)轉(zhuǎn)型發(fā)展。而創(chuàng)新研發(fā)是單位進(jìn)行升級(jí)轉(zhuǎn)型的重要手段，服務(wù)業(yè)創(chuàng)新涉及管理、模式以及技術(shù)方面的創(chuàng)新，技術(shù)創(chuàng)新可以通過研究費(fèi)用的支付進(jìn)而分析出，所以我們假設(shè)：“營(yíng)改增”可以有利于研發(fā)工作的開展。

假設(shè)四：“營(yíng)改增”提高了運(yùn)營(yíng)效率。

實(shí)行“營(yíng)改增”可以推動(dòng)外包活動(dòng)。“營(yíng)改增”推行之前，企業(yè)進(jìn)行外包無法實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，稅負(fù)加重，不利于外包工作的開展。實(shí)行“營(yíng)改增”之后，支持服務(wù)型行業(yè)實(shí)行外包，單位專心進(jìn)行精細(xì)化改造，也可以將外圍人員及其資產(chǎn)進(jìn)行剝離，提升運(yùn)行效率［4］。所以我們假設(shè)“營(yíng)改增”對(duì)于運(yùn)營(yíng)效率的提升。

（二）研究樣本和數(shù)據(jù)

我們抽選2011—2015年五年間149家數(shù)據(jù)完整的企業(yè)作為樣本，確保樣本數(shù)據(jù)具有一定的可比性以及統(tǒng)一性，由此可以保障研究結(jié)果的科學(xué)性，進(jìn)而獲得750項(xiàng)觀察值。數(shù)據(jù)來自CCER以及CSMAR。（見表1）

樣本分類狀況為：可以進(jìn)行增值觀測(cè)的數(shù)值有290個(gè)，有利于進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅觀測(cè)的數(shù)值460個(gè)。

表1　測(cè)試樣本歸類情況表

二、實(shí)證過程和結(jié)果

（一）樣本回歸

通過SPSS17.0系統(tǒng)組織回歸分析，根據(jù)診斷可知，“營(yíng)改增”制度和固定資產(chǎn)的回歸具有顯著的可信度（置信水平為5%），同時(shí)回歸系數(shù)為正值，由此假設(shè)一獲得了檢驗(yàn)；“營(yíng)改增”同雇工人數(shù)之間回歸位于10%置信水平處較為明顯，同時(shí)回歸系數(shù)也是正數(shù)，由此可以知道“營(yíng)改增”可以推動(dòng)勞工雇傭的假設(shè)得到肯定，說明了“營(yíng)改增”有利于吸納就業(yè)；“營(yíng)改增”同企業(yè)的研發(fā)以及經(jīng)營(yíng)效率之間的回歸系數(shù)都是正值，但是相關(guān)統(tǒng)計(jì)不是很明顯，假設(shè)三和四無法進(jìn)行驗(yàn)證。在技術(shù)研發(fā)以及經(jīng)營(yíng)方面，“營(yíng)改增”形成的積極影響獲取必須進(jìn)行長(zhǎng)時(shí)間數(shù)據(jù)才可以逐漸明顯。

（二）分類樣本回歸

為深入分析“營(yíng)改增”的實(shí)施給企業(yè)行為造成影響，研究人員根據(jù)樣本的類型以及各種類樣本數(shù)量，結(jié)合行業(yè)、區(qū)域、控制人屬性三項(xiàng)維度展開回歸分析，根據(jù)分析結(jié)果得出，對(duì)于不同行業(yè)“營(yíng)改增”形成的影響出現(xiàn)一定的差異：關(guān)于固定資產(chǎn)投資方面，“營(yíng)改增”形成的影響，運(yùn)輸業(yè)顯示的回歸系數(shù)較為明顯，其顯著程度也較高，均高于運(yùn)輸之外的行業(yè)。較之其他服務(wù)型行業(yè)，運(yùn)輸業(yè)發(fā)展動(dòng)因中固定資產(chǎn)具有較為明顯的作用，運(yùn)輸業(yè)具有較高的固定資產(chǎn)資金投入需求。“營(yíng)改增”實(shí)施之后稅負(fù)降低與否，借助固定資產(chǎn)的投入可以提升進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額。根據(jù)分析結(jié)

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