摘 要 本文以2002年～2006年間關(guān)于我國注冊會計師事務(wù)所收入與注冊會計師人數(shù)的年度數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進行研究。實證分析表明這5年間本土注冊會計師事務(wù)所與國際注冊會計師事務(wù)所（經(jīng)常被稱為“四大”）兩者之間存在著巨大的差異。通過比較和分析，本文提出本土注冊會計師事務(wù)所發(fā)展的建議。

關(guān)鍵詞 本土注冊會計師事務(wù)所 國際會計師事務(wù)所 實證分析

一、引言

近年來，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，上市公司的不斷涌現(xiàn)，使得我國會計事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入呈上升趨勢，無論是“四大”，還是本土事務(wù)所業(yè)務(wù)量明顯增長，事務(wù)所的審計收入、資產(chǎn)評估收入都有所提高。本文將對我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所與國際四大會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入差異原因進行分析。

二、數(shù)據(jù)分析

我國會計師事務(wù)所綜合業(yè)務(wù)評價信息來源為中國會計師協(xié)會2002～2006年

5年百家事務(wù)所的數(shù)據(jù)。

將五年中百家注冊會計師事務(wù)所的數(shù)據(jù)匯總整理，得到表1。

在2002～2005年間，將百家會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入金額加總，注冊會計師人數(shù)加總，就得到上述表格，可以更加直觀地反映兩個參數(shù)隨時間的變化趨勢。

隨著時間的推移，5年間，我國會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)總收入（其中包括審計收入、資產(chǎn)評估收入和其他咨詢業(yè)務(wù)收入）呈上升趨勢。

在2002～2006年間，我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所和四大會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入都有明顯的增長。但二者的差距卻一直很大（如表2）。

兩者間的差異還可以用圖形表示（如圖1）。

由圖1可知，盡管本土?xí)嫀熓聞?wù)所和四大會計師事務(wù)所在5年間的業(yè)務(wù)收入都有所增長，但兩者之間業(yè)務(wù)收入的差距仍然很大。

三、實證分析

眾所周知，無論是“本土”還是“四大”，會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入的增長取決于從事業(yè)務(wù)的會計人員，主要體現(xiàn)為注冊會計師的數(shù)量和專業(yè)能力。因此，將事務(wù)所注冊會計師人數(shù)與其業(yè)務(wù)收入建立模型，進行分析，從而比較本土?xí)嫀熓聞?wù)所與四大會計師事務(wù)所之間的差別。

兩個模型數(shù)據(jù)是由五年百家事務(wù)所數(shù)據(jù)組成，剔出幾個異常值，樣本數(shù)據(jù)分別為18組（為四大會計師事務(wù)所數(shù)據(jù)）和444組（為本土?xí)嫀熓聞?wù)所數(shù)據(jù)），通過對解釋變量（注冊會計師人數(shù)）和被解釋變量（注冊會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入）建立模型，從而進行本土?xí)嫀熓聞?wù)所和四大會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入的比較，分析模型，得出結(jié)論。

基于本土?xí)嫀熓聞?wù)所444組樣本數(shù)據(jù)，建立模型，將注冊會計師事務(wù)所人數(shù)作為解釋變量X，注冊會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入為Y，建立模型：

Y=37.68401504*X

通過模型結(jié)果可以看出，模型的精度很高，變量顯著，該模型的建立說明本土注冊會計師事務(wù)所中注冊會計師人數(shù)變動對業(yè)務(wù)收入的變動有顯著的正向影響，即當(dāng)將注冊會計師人數(shù)增加一名時，將該事務(wù)所帶來37.68萬元的業(yè)務(wù)收入。

基于本土?xí)嫀熓聞?wù)所18組樣本數(shù)據(jù)，建立模型，將注冊會計師事務(wù)所人數(shù)作為解釋變量X，注冊會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入為Y，建立模型時，兩者不存在明顯的線性關(guān)系，而呈現(xiàn)指數(shù)趨勢。因此，將兩者取對數(shù)去勢后，再建立二者模型：

LNY=1.180684979*LNX+4.640771072

Y=e4.640771072X1.180684979

該模型的建立說明四大會計師事務(wù)所中注冊會計師人數(shù)變動對業(yè)務(wù)收入的變動有顯著的正向影響，即對數(shù)注冊會計師人數(shù)以1.180684979的比率影響對數(shù)業(yè)務(wù)收入。

通過建立兩個模型可知，本土?xí)嫀熓聞?wù)所中注冊會計師人數(shù)對業(yè)務(wù)收入的貢獻遠小于四大會計師事務(wù)所。

四、模型結(jié)論

（一）四大會計師事務(wù)所發(fā)展的原因

四大會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入如注冊會計師人數(shù)成指數(shù)增長，究其原因，主要有以下幾個：

1.人才戰(zhàn)略。會計師行業(yè)是一個知識密集型的行業(yè)，會計師的職業(yè)道德、職業(yè)操守和勝任能力是他們抵御利益誘惑的根本。因此，培養(yǎng)合格的會計從業(yè)人員在四大會計師事務(wù)所中國戰(zhàn)略中就成為了“治本”之策。

普華永道為培養(yǎng)優(yōu)秀的會計師人才在過去的幾年投資了幾億美元主要花在人才投資上。普華永道在中國發(fā)展的良好勢頭就是得益于對人才的不斷培養(yǎng)和后續(xù)的培訓(xùn)上面。普華永道每年招聘優(yōu)秀大學(xué)畢業(yè)生和實習(xí)生，給他們提供培訓(xùn)，以滿足對專業(yè)會計師的需求。對在職人員進行不間斷的在崗業(yè)務(wù)培訓(xùn)和注冊會計師職業(yè)考試培訓(xùn)。

“四大”一直保持著業(yè)務(wù)收入的高速增長，是因為有龐大的規(guī)模，豐富的資源和一流的人才。安永、德勤、畢馬威也十分注重人才策略，因為他們知道，在事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略中，最關(guān)注的是“人”，因為只有最好的人才才能提供最高質(zhì)量的服務(wù)，從而促進業(yè)務(wù)的增長。

2.品牌效應(yīng)。會計師事務(wù)所提供的服務(wù)也與其他產(chǎn)品（服務(wù)）一樣，品牌的創(chuàng)立都要依靠過硬的質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)的配套服務(wù)。會計師事務(wù)所品牌的創(chuàng)立可能受很多因素的影響，但歸根結(jié)底要靠質(zhì)量。審計質(zhì)量的不可直接觀測性使審計質(zhì)量的評價成本太高，為降低評價成本，市場需要尋找質(zhì)量評價的替代品。會計師事務(wù)所的規(guī)模便是市場選擇的低成本的替代品之一。四大會計師事務(wù)所通過大量的專業(yè)培訓(xùn)投入、嚴格的內(nèi)部復(fù)核制度、由享有盛譽的機構(gòu)論證等，來理性地感受大規(guī)模事務(wù)所的質(zhì)量。總之，規(guī)模產(chǎn)生質(zhì)量，質(zhì)量贏得聲譽，聲譽創(chuàng)立品牌?！八拇蟆痹谑袌鲋幸呀?jīng)成為高質(zhì)量專業(yè)業(yè)務(wù)的代名詞。

3.把握機會、加速擴張。“四大”會計師事務(wù)所在中國市場進行加速擴張。而中國審計市場的“虛弱”也為他們提供了機會。

隨著國有大中型企業(yè)和民營企業(yè)紛紛奔赴海外進行海外擴張和資本輸出，對會計信息國際化的要求越來越高，這樣給“四大”會計師事務(wù)所提供了廣闊的市場。而缺乏國際化經(jīng)驗和對海外市場的認知，國內(nèi)本土?xí)嫀熓聞?wù)所面臨發(fā)展中最大的瓶頸。國內(nèi)一些銀行在公司申請貸款時，也要求必須經(jīng)過外資所的信用審計，而這就是“四大”的機會所在。

中國的商業(yè)機會和潛力非常巨大。在過去的幾年當(dāng)中，“四大”會計師事務(wù)所在中國投入了大量的資金和人力，加速擴張，因為他們深知中國是一個非常重要的市場，并制訂了一系列的措施：第一，繼續(xù)加大對中國市場的投入，因為隨著外資跨國公司，特別是很多客戶在中國市場投資和發(fā)展；第二，為中國企業(yè)，特別是大型國有企業(yè)的改革提供專業(yè)服務(wù)，把國際會計準則和最佳公司治理標準帶給客戶，讓他們能在國際舞臺上競爭；第三，協(xié)助中國培訓(xùn)大量有國際水平的會計人才。

4.大客戶的搶占。四大會計師事務(wù)所的大型客戶均為業(yè)績較好的上市公司，客戶涉及金融、電信，鋼鐵、汽車、石油、煤炭、金屬資源等國家重要的行業(yè)。

四大會計師事務(wù)所幫助中國資本市場的發(fā)展，幫助中國公司更好地進行公司治理結(jié)構(gòu)的改造，以及建立更好的企業(yè)財務(wù)報告制度。將他們最大的目標客戶群體設(shè)定為素質(zhì)不錯的國有企業(yè)，幫助這些企業(yè)資源重組、建立現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)、去海外發(fā)展。

（二）我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所發(fā)展戰(zhàn)略

我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所與四大會計師事務(wù)所在很多方面存在著一些差距，他們要想在激烈的競爭的過程中。不被淘汰，發(fā)展自己，就要制訂出一系列的策略。

1.集中差異化戰(zhàn)略。根據(jù)我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所的不同規(guī)模，劃分特定目標市場，通過滿足特定消費者群體的特殊需要，或者集中服務(wù)于某一有限的區(qū)域市場，來建立企業(yè)的競爭優(yōu)勢及其市場地位。例如，可以為大客戶提供資產(chǎn)評估、管理咨詢、內(nèi)控設(shè)計、風(fēng)險管理體系建立等服務(wù)，而專門為中小企業(yè)提供稅務(wù)代理、代理記賬、投資服務(wù)、審計業(yè)務(wù)等服務(wù)。努力使自己實行的業(yè)務(wù)具有自己的特色，盡力實現(xiàn)產(chǎn)品（提供服務(wù)）具有有價值的、稀缺的、難以模仿的、不可替代的特點，使自己在眾多會計師事務(wù)所具有可持續(xù)的競爭優(yōu)勢。

2.多元化戰(zhàn)略。審計業(yè)務(wù)是按照國家有關(guān)部門的規(guī)定進行程序化的工作，實現(xiàn)業(yè)務(wù)層的差異化有一定難度，所以選擇不同業(yè)務(wù)實現(xiàn)多元化必將成為我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所的生存之道。咨詢業(yè)務(wù)、稅收籌劃、融資擔(dān)保、資產(chǎn)抵押、資產(chǎn)評估等業(yè)務(wù)擴大了會計師事務(wù)所的服務(wù)市場，降低了經(jīng)營的風(fēng)險，使本土?xí)嫀熓聞?wù)所具有更強的生命力。

3.人才戰(zhàn)略?，F(xiàn)在全球經(jīng)濟日趨一體化，多元化業(yè)務(wù)的增加使得會外語、懂財務(wù)、能提供政策咨詢、管理咨詢的人才越來越受歡迎。會計師事務(wù)所要把人才戰(zhàn)略作業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略的核心，通過各種措施招攬人才，要提高所里優(yōu)秀員工的待遇，想辦法留住人才。另外，要加大會計師的培訓(xùn)力度。實施人才戰(zhàn)略一方面要加強國內(nèi)人才的招聘和培養(yǎng)，另一方面要吸引人才回國和搶奪海外人，并在合適的時機把他們放到合適的崗位上，加強自身競爭優(yōu)勢。

總之，我國本國會計師事務(wù)所可根據(jù)自己所處的內(nèi)外部環(huán)境進行分析，根據(jù)多層面的市場需求找準自身定位，制定恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營目標并選擇適合自己的發(fā)展戰(zhàn)略，以提高服務(wù)質(zhì)量，形成自己的核心競爭力，在激烈的會計服務(wù)市場競爭中贏得生存和發(fā)展。

（作者單位為天津鴻吉財務(wù)咨詢有限公司）

[作者簡介：周彤欣，女，碩士研究生。]

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