鄭捷

摘 要 隨著“主板”“創(chuàng)業(yè)板”“新三板”等渠道的逐漸完善，我國(guó)證券市場(chǎng)迎來(lái)了空前的繁榮時(shí)期，上市公司數(shù)量的增長(zhǎng)十分迅速。但近幾年，我國(guó)的證券市場(chǎng)屢次出現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊現(xiàn)象，嚴(yán)重?fù)p害了證券市場(chǎng)的信譽(yù)度和股民的正當(dāng)權(quán)益。究其原因，是由于上市公司的內(nèi)部審計(jì)部門存在問題。本文分析了我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀，找尋出了其中發(fā)現(xiàn)的一些問題，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施和策略，希望能夠幫助上市公司完善內(nèi)部的審計(jì)工作。

關(guān)鍵詞 上市公司 內(nèi)部審計(jì) 現(xiàn)狀 改進(jìn)策略

通常情況下，作為一家上市企業(yè)，內(nèi)部應(yīng)該建有完備的管理結(jié)構(gòu)和職能部門。但是，目前在我國(guó)，由于證券市場(chǎng)開放時(shí)間比較晚，發(fā)展時(shí)間比較短，國(guó)家相關(guān)政策制定得還不完善，企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)工作也并沒有完全趨于正規(guī)，這就導(dǎo)致了我國(guó)證券市場(chǎng)在發(fā)展過程中出現(xiàn)了很多問題。例如，近幾年我國(guó)證券市場(chǎng)的上市公司接連不斷出現(xiàn)的多種舞弊現(xiàn)象，其中最主要的原因是上市公司內(nèi)部審計(jì)工作出現(xiàn)了嚴(yán)重的問題?；谶@個(gè)問題，本文對(duì)當(dāng)前我國(guó)上市公司的內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀以及出現(xiàn)的一些問題進(jìn)行了研究，探索了一些有效的改進(jìn)策略，期望可以在今后上市公司內(nèi)部審計(jì)工作中起到一些作用。

一、我國(guó)上市公司的內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀與存在的問題

隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)證券市場(chǎng)上市公司的數(shù)量大幅度增加，同時(shí)也出現(xiàn)了各種問題。所以，只有找出這些問題的原因并采取相應(yīng)的措施，才能不斷加強(qiáng)我國(guó)證券市場(chǎng)的信譽(yù)度，維護(hù)投資者的正當(dāng)權(quán)益。

（一）上市公司內(nèi)部審計(jì)工作缺乏主動(dòng)性和積極性

由于歷史的原因，我國(guó)最初的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是由國(guó)家采用行政手段半強(qiáng)制性的從上到下逐級(jí)建立的，其目的主要是為了應(yīng)對(duì)逐漸形成的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。所以，該制度在并不能很好的提升企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，幫助其生存和發(fā)展。這也就導(dǎo)致了現(xiàn)在很多上市公司的內(nèi)部審計(jì)只是單純的應(yīng)付相關(guān)部門的檢查和監(jiān)督，積極性和主動(dòng)性非常差。另外，我國(guó)一部分大型的上市公司是通過國(guó)企改制形成的，含有濃重的國(guó)企特色，公司的內(nèi)部審計(jì)工作仍舊處在行政管制之下。所以，雖然表面上來(lái)看我國(guó)的上市公司建立了審計(jì)部門，也開展了一些內(nèi)部審計(jì)工作，但是其本質(zhì)功能發(fā)揮得很少甚至沒有發(fā)揮，就更不用談審計(jì)管理與審計(jì)效益了。

（二）上市公司內(nèi)部的審計(jì)部門沒有足夠的獨(dú)立性

上市公司內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性通常分為兩方面：隸屬關(guān)系的獨(dú)立性與職權(quán)行使的獨(dú)立性。通常來(lái)說，內(nèi)部審計(jì)部門是否具有良好的獨(dú)立性直接決定了審計(jì)工作的效果。理論上來(lái)說，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)中的位置越高，獨(dú)立性就越強(qiáng)。目前，在我國(guó)大部分上市公司中審計(jì)部門都直接隸屬于董事會(huì)或者總經(jīng)理管理，然而公司內(nèi)部的管理和監(jiān)督制度不健全，使得審計(jì)工作很難真正展現(xiàn)其獨(dú)立性。

（三）上市公司管理層對(duì)審計(jì)工作重視程度不足

目前，因?yàn)樯鐣?huì)審計(jì)與企業(yè)的投資和收益直接關(guān)聯(lián)，所以內(nèi)部審計(jì)工作與社會(huì)審計(jì)工作相比，后者在管理層心目中占有更加重要的地位。一些管理者和股東只看重公司的收益，對(duì)無(wú)法為公司帶來(lái)明顯收益的內(nèi)部審計(jì)工作根本不重視，所以造成內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)的局面。

（四）內(nèi)部審計(jì)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)不足

雖然通常情況下，上市公司對(duì)于審計(jì)人員的招聘是非常嚴(yán)格的，非?？粗貞?yīng)聘者的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)水平，同時(shí)還在不斷加大對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)力度。但是，目前上市公司審計(jì)人員的整體素質(zhì)不高是無(wú)可辯駁的事實(shí)。更嚴(yán)重的是，部分上市公司的內(nèi)部審計(jì)人員直接由會(huì)計(jì)兼任，審計(jì)水平也就可想而知。由于內(nèi)部審計(jì)工作不被公司領(lǐng)導(dǎo)層所重視，所以審計(jì)人員的工作積極性很低，也不會(huì)努力的提升自己的專業(yè)素養(yǎng)，形成一個(gè)惡性循環(huán)。

二、上市公司內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)策略

現(xiàn)在，雖然上市公司的內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)逐漸引起了管理層的重視，但是其根本作用依然沒有太大地發(fā)揮出來(lái)。究其原因，主要是因?yàn)槠髽I(yè)在構(gòu)建內(nèi)審部門時(shí)，只看重形式而未充分考慮企業(yè)本身的情況，輕視或無(wú)視了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的服務(wù)能力，最終導(dǎo)致審計(jì)部門定位模糊，業(yè)務(wù)領(lǐng)域狹窄，獨(dú)立性較差，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。另外，審計(jì)技術(shù)與手段的相對(duì)滯后也是內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法發(fā)揮的重要因素。本文提出的具體改進(jìn)策略如下：

（一）建立完善的管理結(jié)構(gòu)

目前，我國(guó)上市公司的管理結(jié)構(gòu)還不完善。比如部分公司的獨(dú)立董事結(jié)構(gòu)沒有建立，股權(quán)構(gòu)成不合理。而只有在完善的管理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上才能開展有效的內(nèi)部審計(jì)工作，所以上市公司必須建立完善的管理結(jié)構(gòu)。具體來(lái)講，上市企業(yè)要科學(xué)合理的調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，逐漸完善內(nèi)部管理制度，逐漸增加內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)各項(xiàng)工作的參與度。

（二）建立健全相關(guān)法律制度

當(dāng)前，我國(guó)的法律體系和行業(yè)管理制度還不完善，對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)的管理和監(jiān)督，這對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展和發(fā)揮作用非常不利。所以，國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)該加快相關(guān)法律法規(guī)的出臺(tái)，加強(qiáng)行業(yè)管理機(jī)構(gòu)的建立，促進(jìn)舊有的行政管理方式向社團(tuán)協(xié)會(huì)型方式轉(zhuǎn)變。同時(shí)，我們還可以借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的在加強(qiáng)上市公司內(nèi)部審計(jì)工作方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)與國(guó)際接軌。

（三）重新確立內(nèi)部審計(jì)的地位和目標(biāo)

目前，我國(guó)現(xiàn)行的上市公司內(nèi)部審計(jì)制度已經(jīng)逐漸無(wú)法適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，所以，我們必須重新確立內(nèi)部審計(jì)的地位和目標(biāo)。首先，我們應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)工作置于內(nèi)控體系的重要位置，發(fā)揮其真正的監(jiān)督審查、目標(biāo)評(píng)價(jià)與工作促進(jìn)的職能。其次，我們要重新確立工作目標(biāo)，使其單純的行政監(jiān)督職能盡快向服務(wù)職能轉(zhuǎn)變。

（四）建立科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)模式

通常來(lái)說，上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在管理結(jié)構(gòu)中的位置越高，其作用也就越容易發(fā)揮，所以，我國(guó)的上市公司應(yīng)該加快建立由董事會(huì)或者總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的科學(xué)的現(xiàn)代化審計(jì)模式，這樣才能使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)擁有更強(qiáng)的獨(dú)立性，利于其職能的發(fā)揮。當(dāng)然，在實(shí)際的工作中，我們還要從企業(yè)自身情況出發(fā)，科學(xué)合理的逐步推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式的建立。

（五）提升內(nèi)部審計(jì)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)

上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)劣是由審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)所直接決定的，所以，想要改變審計(jì)工作的現(xiàn)狀，就必須引進(jìn)高素質(zhì)的專業(yè)人才，并加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，不斷提升他們的專業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員素質(zhì)的整體提升，不但能夠提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，而且能夠增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，使上市公司更加從容地面對(duì)全球經(jīng)濟(jì)一體化浪潮的沖擊。

三、結(jié)語(yǔ)

面對(duì)越來(lái)越激烈的全球市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)上市公司想要更好的生存和發(fā)展，就必須提升對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度，強(qiáng)化內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職能，增強(qiáng)其本身的獨(dú)立運(yùn)行性，充分發(fā)揮其監(jiān)督、審查等作用，構(gòu)建科學(xué)的現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)模式，從而使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更好地為上市公司服務(wù)。

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