趙志茹

摘 要 在當前的經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)全面預算管理作為將企業(yè)所有關鍵問題融于單一框架之中的管理控制體系，不僅對企業(yè)發(fā)展有規(guī)劃、協(xié)調、監(jiān)控及評價的作用，其實還有促進企業(yè)實現(xiàn)降本增效目標的作用?；诙喾N原因，全面預算管控在運行的過程中與降本增效目標發(fā)生了一定的偏離。本文探索如何以全面預算管控的方式驅動企業(yè)降本增效目標的達成，對企業(yè)發(fā)展有積極而深遠的影響。

關鍵詞 全面預算 目標 降本增效

一、企業(yè)全面預算及管控目標

全面預算管理是一項圍繞企業(yè)戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，以現(xiàn)金流為核心，以業(yè)務預算、資本預算為基礎，以經(jīng)營利潤為目標的管理活動。全面預算在企業(yè)管理中不僅是一種高效的管理工作，更是一種有力的控制手段，全面預算控制是內部控制的重要組成部分。我國企業(yè)自20世紀90年代初期引入全面預算管理模式以來，雖然時間不長，但通過推行企業(yè)全面預算的方式，使其在基礎職能方面得到了廣泛認可，并在實踐上取得了一定的成果。其內容包括：

第一，規(guī)劃。全面預算管控能夠有效地促使企業(yè)經(jīng)理認真規(guī)劃企業(yè)需要確立的收益預期、費用預期、人員需求預期以及未來增減預期，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中的瓶頸，提高資源的配置效率；

第二，協(xié)調。實施全面預算的編制和執(zhí)行可以有效改善企業(yè)內部溝通，協(xié)調各部門的行動；

第三，監(jiān)控。通過觀察全面預算執(zhí)行結果可以有效監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營狀況和實現(xiàn)目標的程度；

第四，考評。利用全面預算執(zhí)行結果為員工或管理者的績效考評提供了一個標準。

降本增效，即降低成本，增加效益，提升效率，這是我國中央政府對企業(yè)的一貫要求。自古便有“百姓時和、事業(yè)得敘者，貨之源也；等賦府庫者，貨之流也。故明主必謹養(yǎng)其和，節(jié)其流，開其源，而時斟酌焉，潢然使天下必有馀而上不憂不足”這樣的話語。意即提倡節(jié)約，反對浪費。在當前我國宏觀經(jīng)濟發(fā)展及國際化進程中，企業(yè)深入推進全面預算管理控制體系，實現(xiàn)降本增效目標，以提升企業(yè)的市場競爭力，是企業(yè)發(fā)展的內在要求，更是新常態(tài)下經(jīng)濟發(fā)展的內在動力。

二、使用企業(yè)預算管控過程中降本增效目標偏離及原因分析

據(jù)有關資料顯示，雖然企業(yè)全面引入預算管控，將全面預算作為一種重要的內部控制手段已成為普遍的認知，但企業(yè)的全面預算管控尚未達到降本增效的目的。分析企業(yè)全面預算管控與降本增效目標偏離的原因，主要歸納為全面預算編制、執(zhí)行及結果利用等環(huán)節(jié)存在不足。具體表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）全面預算編制環(huán)節(jié)存在不足

第一，預算編制前缺乏充分的調研，導致成本費用項目預算定額不準確、預算內容不全面、數(shù)據(jù)來源不可靠，甚至脫離經(jīng)營中心、偏離目標、上報虛假的指標。

第二，預算編制中未采用正確的方法。成本費用項目內容和性質往往存在差異，千篇一律采用統(tǒng)一的編制方法，必然導致無法準確反映預算項目內容的結果。

第三，預算編制過程中，機構內部各責任中心缺乏充分的溝通，編制各環(huán)節(jié)缺乏足夠的銜接，導致相同成本費用項目間預算界限不清晰、相關的成本費用項目預算內容重復。

（二）全面預算執(zhí)行環(huán)節(jié)存在的不足

第一，執(zhí)行過程缺乏剛性控制，存在超預算報銷、無預算報銷、延遲報銷、混用費用項目及拆分項目規(guī)避審批等行為。

第二，全面預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，各責任中心之間溝通不充分，預算管控純粹是為了完成任務，不重視管控環(huán)節(jié)的銜接，使預算管控變得主觀與隨意；資金流、信息流的不對等造成同一成本有多個責任中心管理，容易產(chǎn)生預算松弛現(xiàn)象，導致無法及時分析與解決預算和執(zhí)行之間的差異，從而導致成本費用預算執(zhí)行失控。

（三）利用全面預算結果方面存在不足

僅限于羅列全面預算執(zhí)行結果，缺乏對預算執(zhí)行結果的偏差進行糾錯和對預算執(zhí)行績效考核的評價，使全面預算管控以實現(xiàn)降本增效的目的受到了限制。

三、運用全面預算管控實現(xiàn)企業(yè)降本增效目標的對策

（一）建立健全企業(yè)全面預算的管控體系

健全完整的全面預算體系是企業(yè)內部管理控制一個重要組成部分并實現(xiàn)企業(yè)降本增效目標的制度保障。

首先，建立健全契合企業(yè)發(fā)展實際的全面預算管理制度，使全面預算管理制度全面反映企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、適合企業(yè)的組織架構、直指企業(yè)降本增效的目標，從而充分融入企業(yè)內部控制體系，成為企業(yè)重要的管理控制工具。

其次，要讓全員學習全面預算體系，將預算管理的決策層、管理層、執(zhí)行層納入宣傳貫策的范圍，使決策層了解全面預算管控對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的體現(xiàn)，讓其明確其在預算管控中的職責；使管理層掌握本部門預算管控的目標和重點；使執(zhí)行層掌握正確的成本費用預算編制方法、執(zhí)行的剛性要求。在企業(yè)組織機構內部營造全面預算管理控制縱向貫通、橫向協(xié)作、全員參與的氛圍，促進預算管理控制信息大范圍的認同和交流，使其成為上下一致認同的管理工具。

（二）科學合理確定全面預算的編制依據(jù)

預算編制是預算管理的基礎，是預算控制的起點，科學、精細地做好預算編制是做好預算執(zhí)行控制、實現(xiàn)降本增效的第一步。

首先，編制前充分、全面地調研必不可少。通過調研，結合內部環(huán)境和外部環(huán)境的變化，確定企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃，以此預測企業(yè)全面預算目標，夯實全面預算管控與企業(yè)戰(zhàn)略目標契合的基礎。同時通過調研認真分析和嚴格界定企業(yè)的成本費用項目的內容和性質，合理確定預算期間成本費用項目的預算定額，使成本費用預算更加透明、準確，使預算與發(fā)展規(guī)劃緊密結合，將經(jīng)營管理目標要求、業(yè)務規(guī)則邏輯性體現(xiàn)在全面預算層面。

其次，預算編制過程需要執(zhí)行層的編制人員在對成本費用項目進行適當分類的同時，還要針對不同的成本費用項目內容及性質，靈活地采取不同的編制方法。例如，對于薪酬、折舊等固定費用等應以分析歷史數(shù)據(jù)為基礎，結合預算期間預計出現(xiàn)的特殊情況在基礎數(shù)據(jù)上作相應的調整；對水電費、勞保費、辦公費等變動費用，應根據(jù)預算期間經(jīng)營管理的要求，進行定量、定額，測算出費用總額。

再次，加強協(xié)調預算編制環(huán)節(jié)的各責任中心。預算編制是一個自下而上、上下結合、由上到下相結合的信息傳遞的過程，需要決策層、管理層、執(zhí)行層的相互協(xié)作。充分融合了企業(yè)內部各層、各部門需求的預算方案才能稱其為全面預算方案，方能更加全面、準確地反映企業(yè)的發(fā)展目標，才能為降本增效目標提供一個詳實、可靠的基礎。

（三）強化全面預算執(zhí)行控制

預算一經(jīng)確定下達，在企業(yè)內部便具有了約束力，各預算責任中心應嚴格按預算執(zhí)行，維護預算的嚴肅性。這即企業(yè)內控執(zhí)行有效性的重要體現(xiàn)，也是全面預算發(fā)揮控制作用的關鍵環(huán)節(jié)，也是降本增效目標得以實現(xiàn)的重要節(jié)點。

首先，要嚴格按預算執(zhí)行，固化預算的約束性。預算管理各歸口部門要切實以預算為依據(jù)開展經(jīng)濟活動和控制業(yè)務流程，盡量杜絕預算外和超預算現(xiàn)象的發(fā)生，即使調整預算，也應符合一定的前提和遵循一定的程序；嚴禁延后報銷與拆分項目規(guī)避審批行為；嚴禁預算越權審批、重復審批及隨意執(zhí)行。通過采取有效的約束控制手段，合理降低成本費用。

其次，要加強溝通協(xié)調。預算執(zhí)行控制的過程是相關決策主體、編制主體、執(zhí)行主體、核算主體、控制主體之間的信息傳遞與溝通的過程，需要各責任中心之間相互協(xié)作。預算組織內部各責任中心，建立科學的預算執(zhí)行過程的動態(tài)監(jiān)控、信息共享機制，按期跟蹤并溝通執(zhí)行結果，協(xié)同分析在執(zhí)行過程中存在差異的原因，及時調整和糾正成本費用項目的預算分解，對與預算目標嚴重不符的項目進行預警和提醒，對與預算目標偏差較大的項目進行壓縮或調整，這樣有利于降低成本費用，提高效益。

（四）系統(tǒng)篩選、全面利用預算執(zhí)行結果

全面預算管控是持續(xù)的PDCA過程，即計劃、執(zhí)行、檢查、分析考評的閉環(huán)過程。做好對全面預算執(zhí)行的分析考評，是對本周期預算管控結果的總結，也是下一個預算周期螺旋上升過程的起點，也是實現(xiàn)降本增效目標的核心步驟。

首先，積極轉變觀念，將全面預算執(zhí)行結果納入績效考核評價體系，對執(zhí)行率低于預算的成本的項目按節(jié)支比例實行獎勵，要避免為非必要行為列支費用和為用完預算而刻意安排項目的浪費行為，企業(yè)管理人員要鼓勵控制成本的行為。

其次，對成本費用項目的預算執(zhí)行結果進行系統(tǒng)篩選，分析成本費用項目的執(zhí)行偏差，對本預算周期存在執(zhí)行偏差的項目進行及時糾錯，為下一個預算周期形成有借鑒價值和指導意義的指標體系，使降本增效目標及成效始終貫穿全面預算管控的整個過程，實現(xiàn)企業(yè)全面預算的經(jīng)濟價值。

（作者單位為四川省煙草公司眉山市公司）

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